江為森

【摘要】本文以閩清縣X127線省璜鎮(zhèn)省璜至谷洋段公路改建工程為研究對象，在探討公路施工企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容及其必要性的基礎(chǔ)上，探究了公路施工企業(yè)預(yù)算管理的基本特征，并就該工程項目分析了公路施工企業(yè)預(yù)算管理，在預(yù)算編制、預(yù)算過程控制以及預(yù)算監(jiān)督和獎勵等方面存在的諸多問題，最后針對性地提出公路施工企業(yè)提升預(yù)算管理水平的科學(xué)策略，旨在為我國公路施工企業(yè)快速提升預(yù)算管理水平帶來更多參考和啟迪。

【關(guān)鍵詞】公路施工企業(yè);預(yù)算管理;問題;策略

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2022.13.041

1、預(yù)算管理內(nèi)容及其必要性

預(yù)算管理，是所有企事業(yè)單位對其管轄的所有業(yè)務(wù)部門、資金流出部門和資金流入部門的各項資源進行合理的計劃與分配，最大限度地利用企業(yè)現(xiàn)有的人力資源、資金資源和其他各種資源，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，確保企業(yè)的經(jīng)營方針能夠得到最大化的踐行和企業(yè)發(fā)展目標能夠在最短時間內(nèi)實現(xiàn)。公路施工企業(yè)的預(yù)算管理和普通企業(yè)一般性的預(yù)算管理存在著如下兩點差異：

一方面是所從事業(yè)務(wù)類型的差異，普通的企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或提供服務(wù)，在材料的采購以及銷售過程中，其預(yù)算管理存在著本質(zhì)差別，施工企業(yè)則主要以工程項目建設(shè)為內(nèi)容，以項目建成為業(yè)務(wù)目標，盡管項目體量大小不一，項目類型存在差異，但各個項目在建造的全生命周期過程中的本質(zhì)區(qū)別并無顯著不同。另一方面，是核算方式有所不同，在進行項目預(yù)算管理的過程中，一般性企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)往往較為單一，在核算上可以企業(yè)為整體進行單獨核算，而施工企業(yè)分為公司和不同項目部之間的兩級結(jié)構(gòu)，不同項目部往往實行獨立核算，因此，公路施工企業(yè)進一步分為單體核算和企業(yè)的整體核算兩級。可以看出，施工企業(yè)的項目預(yù)算和一般性企業(yè)的項目預(yù)算管理有所差別，對公路施工企業(yè)進行預(yù)算管理，能夠有效提升公路施工企業(yè)保障項目完工的效率，也能夠有效提高公路施工企業(yè)的市場競爭力，提升施工企業(yè)的基本運行效率，提高施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2、公路施工企業(yè)預(yù)算管理特征

公路施工企業(yè)的預(yù)算管理分為兩級預(yù)算管理模式，一部分為公司總部管理費用的預(yù)算管理，另一部分則是不同項目部在不同工程項目之間的項目預(yù)算管理。結(jié)合公路施工企業(yè)兩級預(yù)算管理與分析可知，項目的預(yù)算管理對公路工程施工企業(yè)管理的重要性不言而喻，施工企業(yè)的項目管理進一步要求其針對性更強，能使項目在單項資金流量較大以及流入流出金額較大時，進一步增大對項目部財務(wù)管理的具體要求，且部分公路工程施工項目由于其具體的施工周期較長，涉及到的技術(shù)難題較多，工程分承包商數(shù)目較多，很容易導(dǎo)致企業(yè)在實際經(jīng)營過程中對全面控制能力有著更高要求。

總而言之，公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理由于工程項目實施的獨特性質(zhì)，具備以下獨有特征：公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理是以項目建造和經(jīng)營為主體對象的有別于其他一般企業(yè)提供產(chǎn)品或售賣生產(chǎn)服務(wù)等經(jīng)營企業(yè)的預(yù)算管理。同時，公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理方式，往往以不同的項目部為基本單元進行獨立核算，是施工企業(yè)項目部預(yù)算管理和公司預(yù)算管理兩部分組成的完整結(jié)構(gòu)，但目前絕大部分公路工程施工企業(yè)公司級的核算方式往往缺乏行之有效的解決方案，可操作性和指導(dǎo)性不夠，不能夠充分體現(xiàn)公路施工企業(yè)未來的發(fā)展目標。

3、公路施工企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

3.1預(yù)算編制方面的問題

在公路施工企業(yè)預(yù)算管理過程中，預(yù)算編制存在的問題是直接影響公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平的重要因素。一方面，公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理是以建造不同項目為基礎(chǔ)開展的工作，而項目部的好壞差異往往較大，歷史數(shù)據(jù)所提供的預(yù)算管理過程中指導(dǎo)性缺乏，使公路工程施工企業(yè)在遇到重大設(shè)計變更時，不能夠及時調(diào)整預(yù)算計劃，從而造成公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理水平的低下。與此同時，由于公路工程施工項目具體建造周期較長，當(dāng)企業(yè)存在項目建造、工期時間長、項目差異大等情況時，機械地沿用以往的歷史數(shù)據(jù)，將會進一步造成公路工程施工項目獨特性的缺乏，從而使整個預(yù)算管理編制過程缺乏科學(xué)性和可操作性。

另一方面，在公路工程施工企業(yè)編制預(yù)算的過程中，財務(wù)分析決策能力不高是影響其預(yù)算管理水平的重要原因，現(xiàn)有公路工程施工企業(yè)的管理，往往針對財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)把控甚至財務(wù)決策等有著較大傾向，由于公路工程施工項目無法科學(xué)地對其未來建造周期和建造歷程進行全面分析，導(dǎo)致公司并不能對項目部預(yù)算管理提出更細化的目標，也不能夠全方位、全過程地監(jiān)控項目部公路工程的實際預(yù)算管理和控制，從而使公司對項目部預(yù)算管理的具體了解程度不夠，容易造成公司對項目部的預(yù)算管理把控的不足。

3.2預(yù)算過程控制方面的問題

（1）組織協(xié)調(diào)欠佳，全員參與度低

組織協(xié)調(diào)欠佳，全員參與度低是公路施工企業(yè)控制預(yù)算管理存在的突出問題。眾所周知，預(yù)算管理和控制并非財務(wù)部門一力承擔(dān)的工作，涉及到公司的材料與設(shè)備管理部門、人力資源部門、工程建設(shè)部門、安全管理部門和質(zhì)量檢驗部門，甚至包括項目經(jīng)理部管理，是綜合性較強、管理層次較多和管理幅度較廣的重要管理工作，預(yù)算管理的組織與協(xié)調(diào)工作就變得尤為重要。但就現(xiàn)階段公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理而言，公路工程預(yù)算管理往往缺乏前瞻性和目標性，組織不同部門之間的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一難度較大，不少部門往往互相推諉，從而使各部門所編制的預(yù)算管理計劃相互連接性較差，很難達到科學(xué)的預(yù)算管理的預(yù)期效果。

（2）科目歸集有待規(guī)范，難以真實反映業(yè)務(wù)本來面目

科目歸集有待規(guī)范，難以反映公路工程施工企業(yè)項目本來面目是該類型預(yù)算管理存在的重要難題，會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響到公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理過程中會計科目歸集的規(guī)范性和科學(xué)性，而會計科目歸集的不規(guī)范性將很難有效反映項目部同一材料在不同使用途徑上的本來作用。例如，部分柴油機使用時以貨款部分計取，有的以機械設(shè)備使用費方式計取，有的則計入材料費。專業(yè)會計人員的判別出現(xiàn)問題，很容易導(dǎo)致同一材料在不同的會計科目之間的規(guī)矩出現(xiàn)差錯，從而使項目部的預(yù)算管理工作存在著潛在隱患。此外，會計管理人員的行為動機也是造成公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平較低的重要原因，會計工作人員所有工作活動的內(nèi)在動力一旦變差，將會引發(fā)會計核算制度扭曲，從而使會計核算人員提供出截然不同的會計信息，造成項目部預(yù)算管理工作呈現(xiàn)出明顯的不真實性。10B1A4CA-6D9B-4BEF-9A75-671C1C177164

3.3預(yù)算監(jiān)督和獎罰力度不夠

預(yù)算監(jiān)督和獎懲力度不夠是絕大多數(shù)公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理存在問題的重要原因，如何進一步加大企業(yè)間考核和處罰力度，使公路工程預(yù)算管理人員能夠根據(jù)工程項目實際進展制定更加具備針對性的預(yù)算管理方案和管理計劃，關(guān)系到有效提升項目部和公司兩級預(yù)算管理水平。由于公路工程施工企業(yè)未針對企業(yè)實際情況和項目部具體施工進度計劃制訂科學(xué)完善項目預(yù)算管理計劃，且在整個預(yù)算管理計劃實施和執(zhí)行過程中，預(yù)算監(jiān)督模塊的缺失導(dǎo)致公路企業(yè)在項目施工時不重視預(yù)算管理制度的落地和實施，最終導(dǎo)致諸多預(yù)算方案或管理制度流于表面。監(jiān)督手段的缺失或監(jiān)督力度的缺乏，必然導(dǎo)致公路施工企業(yè)在項目預(yù)算管理過程中不能形成切實有效的獎懲依據(jù)，預(yù)算管理考核的主觀性和隨意性并不能通過預(yù)算管理制度得到切實保障，項目部預(yù)算管理條例也就不能保證其實施科學(xué)性。此外，預(yù)算管理人員職責(zé)的不落實和不清晰，也會導(dǎo)致項目預(yù)算管理呈現(xiàn)監(jiān)督不力和獎懲的問題，最終降低部分預(yù)算管理人員的積極性和主動性。

4、加強公路施工企業(yè)預(yù)算管理的策略

4.1計劃部門做好預(yù)算編制工作

計劃部門做好預(yù)算編制工作是有效提高公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平的重要策略，在此過程中，財務(wù)部門作為預(yù)算方案編制的重要計劃部門，應(yīng)根據(jù)工程項目施工特點，結(jié)合項目管理經(jīng)營部和財務(wù)部對現(xiàn)場施工狀況的了解，以包含對項目部在未來一定時間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的預(yù)測，對項目部的預(yù)算計劃和管理文件進行編制，并在項目部后續(xù)的各項建造活動和資金使用過程中，進一步細化預(yù)算管理工作。例如，項目部的材料購買，可在月初時提出相應(yīng)的材料使用計劃和資金需求計劃，通過該計劃有效把控項目部材料設(shè)備管理部門的資金使用情況，把握整個項目部的現(xiàn)金流出情況，且能夠針對性地對項目部實際所得產(chǎn)能和現(xiàn)金流出進行對比，找到產(chǎn)能和現(xiàn)金流出不對等的原因，列舉出相應(yīng)的解決措施，全面掌握項目部資金使用管理。

4.2提高對公路項目預(yù)算管理的認識

提高對公路工程項目預(yù)算管理的認識是從根源上提高公路施工企業(yè)管理層預(yù)算管理水平的有效策略，預(yù)算管理人員是公路施工企業(yè)預(yù)算管理最主要的角色，其充分發(fā)揮積極性和主動性，將有利于項目部預(yù)算管理水平的快速提升，因此，在強化公路施工企業(yè)預(yù)算管理的認知過程中，首先應(yīng)讓領(lǐng)導(dǎo)層充分認識到項目部預(yù)算管理的重要性，督促計劃管理部門及時提出報告或預(yù)算文件，結(jié)合以往項目部關(guān)于預(yù)算管理成功和失敗的實踐案例，使單位領(lǐng)導(dǎo)充分了解到項目部預(yù)算管理的重要性。同時，項目部主管領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任有義務(wù)主動向單位領(lǐng)導(dǎo)介紹全過程預(yù)算管理的相關(guān)知識，積極向項目部管理班子和基層員工普及預(yù)算管理的經(jīng)驗做法，加強項目部員工，尤其是財務(wù)管理部門員工和經(jīng)營管理與部門員工，對項目部資金使用計劃的負責(zé)，不斷提高項目部預(yù)算管理的重視程度。

4.3全員參與預(yù)算管理

營造項目部全員參與預(yù)算管理和公司全員參與預(yù)算管理的良好氛圍，是切實加強公路施工企業(yè)預(yù)算管理的重要舉措。項目部員工和公司層級上全員參與預(yù)算管理，一方面急需要計劃財務(wù)部門和計劃部門制定科學(xué)高效的可落地實施的預(yù)算管理辦法和管理制度，將公路施工過程中不同業(yè)務(wù)部門之間的職責(zé)制度或管理辦法的形式準確界定并落實到個人，在執(zhí)行預(yù)算管理制度和管理方案的過程中，應(yīng)遵循就近原則和就簡原則，便于不同項目、不同業(yè)務(wù)部門開展預(yù)算管理工作。另一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)積極支持財務(wù)部和經(jīng)營部預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，在各業(yè)務(wù)部門部長學(xué)習(xí)和例會過程中，嚴格貫宣預(yù)算管理相關(guān)要求，充分調(diào)動不同業(yè)務(wù)部門參與全面預(yù)算管理的積極性與主動性，從而加強對不同部門對資金收支情況的了解。

4.4完善公路施工項目預(yù)算考核和獎罰機制

完善公路工程施工項目預(yù)算考核和獎罰機制，是加強公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平的重要途徑?？己藱C制和獎懲機制是有效提升項目或公司預(yù)算管理和考核關(guān)注度的重要方法?？己撕酮剟顟?yīng)根據(jù)項目部工程實施過程中不同業(yè)務(wù)部門的具體負責(zé)情況和工作內(nèi)容，將全面預(yù)算管理目標分解到不同項目部之間，根據(jù)其實際差異情況，決定不同項目最終的考核和獎懲方案。當(dāng)某一業(yè)務(wù)部門超過公司或項目部允許的預(yù)算管理和考核差異比時，每增加1個百分點扣減分數(shù)，年底結(jié)束進行綜合考核，對項目部在較長時間段內(nèi)的預(yù)算管理工作執(zhí)行到位與否進行評判。當(dāng)業(yè)務(wù)部門低于某一參數(shù)值時，可扣除該業(yè)務(wù)部門的獎金與績效等，對最終責(zé)任人進行相應(yīng)處罰，在操作上更加便于部門負責(zé)人靈活安排項目，實現(xiàn)對工程施工項目預(yù)算管理的科學(xué)考核。

4.5提高項目預(yù)算的實用性

提高項目預(yù)算的實用性，是保障公路施工企業(yè)預(yù)算管理的重要內(nèi)容。項目部預(yù)算管理的實用性直接關(guān)系到公路施工企業(yè)項目建造的實際情況，因此，企業(yè)應(yīng)認真分析本工程實施過程中所面臨的客觀環(huán)境的變化或主觀可提供資源的變化，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化測算項目在不同建造階段的具體的預(yù)算指標，亦或是選用BIM等信息化模型開展項目預(yù)算（圖1）。同時，全面預(yù)算管理人員還應(yīng)加強對項目施工現(xiàn)場的場地考察，充分了解項目所在地市場材料、設(shè)備租賃價格以及人工成本等，建立突發(fā)的預(yù)算管理支出機制和處理機制。在此過程中，預(yù)算管理人員可借鑒同企業(yè)其他項目成功經(jīng)驗，或者不同企業(yè)成功的預(yù)算管理經(jīng)驗，在有選擇地吸收其他企業(yè)先進預(yù)算管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，和本企業(yè)以及本項目的具體實施情況相結(jié)合，使企業(yè)預(yù)算管理辦法和預(yù)算管理方案落到實處。

結(jié)語：

總而言之，公路施工企業(yè)想要在日益激烈的市場競爭環(huán)境中取得一席之地，保證對經(jīng)濟效益的獲取，就應(yīng)進一步加強對施工現(xiàn)場項目部的全面預(yù)算管理，針對項目建造不同階段所面臨的具體產(chǎn)能目標和預(yù)算管理目標，結(jié)合可能存在的管理問題，不斷完善管理制度，不斷細化和優(yōu)化預(yù)算管理決策方案，不斷提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理的認識，不斷營造全員預(yù)算管理氛圍，落實預(yù)算管理以責(zé)任方式對優(yōu)秀員工進行考核和獎懲，充分發(fā)揮項目部和公司兩級預(yù)算管理的價值。

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