宋蕾

摘要：企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系是一個依賴于全員參與的過程，與財務(wù)管理的各個階段密切結(jié)合，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定和整個企業(yè)的財務(wù)風險管控，滲透于財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，旨在快速甄別可能損害實體業(yè)務(wù)的潛在事項，并在其控制能力范圍內(nèi)管理及承受風險，為達成財務(wù)實體目標提供合規(guī)性的保障。財務(wù)內(nèi)部控制體系也是一種貫穿于企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)始終、幫助實體組織提高實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標能力的有效方法。文章以企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)為例，從全過程管理中遇到的重難點出發(fā)，結(jié)合實際情況進行相關(guān)梳理，并對產(chǎn)生問題的原因做深層次剖析，提出相應(yīng)的建議及對策，以確保企業(yè)財務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展。希望為更多企業(yè)的具體實踐提供有效參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制;存在的問題;對策;企業(yè)發(fā)展

當今社會飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭趨于白熱化，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、完備的內(nèi)部控制體系，成為了企業(yè)提升市場核心競爭力的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，是一項與時俱進的長期規(guī)劃，其中以財務(wù)內(nèi)部控制為抓手尤為重要。財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)可以通過提升企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境，增強財務(wù)風險評價能力，設(shè)定適當?shù)呢攧?wù)控制制度及流程，充分體現(xiàn)財務(wù)審計監(jiān)管作用等手段，來增強企業(yè)的財務(wù)風險管控能力。這就要求各級財會人員必須具備充足的內(nèi)控思維，推動財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

一、財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)在企業(yè)發(fā)展中的必要性和作用

（一）財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要目的在于通過高效的財務(wù)內(nèi)部控制制度及手段，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)均在制度約束的范圍內(nèi)運行，從而降低各項運營風險，提高整體盈利能力和競爭力，為企業(yè)高效發(fā)展提供有力保障。首先，隨著公司規(guī)模日益擴大，層級增多，管控難度提高，需要通過財務(wù)內(nèi)部控制來設(shè)置一些必要制度去規(guī)范和約束各方面的行為。完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，可以保障公司的財產(chǎn)安全性，資金流健康良好，財務(wù)報告可靠與真實，這也是企業(yè)經(jīng)營良性循環(huán)的需要。其次，合法合規(guī)性對于一個企業(yè)來說極其重要，特別是大型集團企業(yè)尤為突出，增強合規(guī)性也是財務(wù)內(nèi)部控制的一項重點工作。財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，能為企業(yè)有效遵循相關(guān)法律等目標提供合理的保證。再次，財務(wù)內(nèi)部控制體系可以整合現(xiàn)有的財務(wù)工作流程及架構(gòu)，對不符合發(fā)展需求的框架做及時調(diào)整，進一步提升財務(wù)管理的效率。最后，財務(wù)信息的完整性、可靠性對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，通過財務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)定相關(guān)流程，可以保證財務(wù)信息完整可靠。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的作用

加強企業(yè)財務(wù)管理方法及手段的合理運用，控制業(yè)務(wù)流程中的潛在風險，推動財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，能更有力的促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。首先，合理的企業(yè)人財物配置有效降低了經(jīng)營成本，有利于優(yōu)化企業(yè)資源利用率，通過監(jiān)督各級部門的財政資金狀況，提高資金效用。其次，完備的會計信息資料可以為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)支撐，有利于優(yōu)化內(nèi)部控制程序，明確發(fā)展方向，規(guī)避各項內(nèi)外部財務(wù)風險。再次，加大對財務(wù)條線的控制力，有利于保障資產(chǎn)安全，減少無意識地犯同樣錯誤的機會，或避免因有意識的合伙舞弊而給企業(yè)造成的損失。另外，強化財務(wù)內(nèi)部程序化管理，有利于實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制目標，約束各部門的經(jīng)濟行為，有助于提升財務(wù)風險防控能力，增強企業(yè)盈利能力，提升經(jīng)營活動的效果和效率。最后，企業(yè)通過完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，健全各項制度，明確職責分工，加強風險控制等手段，可以保障各項經(jīng)營戰(zhàn)略目標的順利完成。

二、財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的問題

（一）“重指標輕管理”及“多形式少落實”的狀態(tài)顯著

一些管理層重業(yè)績重指標輕財務(wù)管理，在進行部門設(shè)定和優(yōu)化的過程中，沒有意識到財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要性，財務(wù)內(nèi)部控制的意識及責任感較為薄弱。有些即便有制度，有關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制制度也大多停留在紙上、墻上的多，落實在日常工作中的少，缺乏清晰的流程和明確的崗位設(shè)置。執(zhí)行者也往往憑經(jīng)驗辦事，崗位新手則不知從何入手，學習和熟悉的過程較長，導致控制制度缺失不完善。通常出現(xiàn)機構(gòu)不健全，人員數(shù)量不充足，專業(yè)化水平不高的“三個不”現(xiàn)象。

（二）過分強調(diào)成本控制，將效率作為弱化財務(wù)內(nèi)部控制的理由

實施財務(wù)內(nèi)部控制需要充足的成本支持，并會對企業(yè)運營效率產(chǎn)生一定影響。一些管理層出于對成本節(jié)省的偏好，即便對財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或事項、高風險領(lǐng)域，也不舍得投入必要成本。通常會以影響效率為由，反對甚至阻礙財務(wù)內(nèi)部控制體系各項措施的落實。更不愿意接受新的財務(wù)管控模式，對財務(wù)內(nèi)部控制制度不上心、不作為。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制目標定位不清晰，關(guān)鍵控制點存在偏差

企業(yè)在設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制體系制度時，若忽略目標的定位，很可能會導致設(shè)計的目標不清晰、不集中，進而出現(xiàn)將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標。若過度關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制的具體目標，忽視控制制度設(shè)計應(yīng)當適合于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性目標，也會導致業(yè)務(wù)模式改變后，內(nèi)部控制程序跟不上變革的節(jié)奏。若財務(wù)內(nèi)部控制目標重心定位于查舞弊、抗風險，忽略財務(wù)報告及信息的真實完整性，則會導致過程和結(jié)果控制的不平衡，從而使財務(wù)內(nèi)部控制失效。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制不完善，管理缺少協(xié)同

財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)與制度落實情況進行監(jiān)督管理，評價其實施的客觀有效性。對于發(fā)現(xiàn)的財務(wù)內(nèi)部控制缺陷及時加以糾正，是實施財務(wù)內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督評價機制的不完善，會導致財務(wù)內(nèi)部控制達不到預期的效果。

目前，有些企業(yè)認為財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督就是財務(wù)部門對于其他部門的監(jiān)督，往往形成內(nèi)部控制監(jiān)督僅由財務(wù)部門一手抓的現(xiàn)象，得不到其他部門的協(xié)同配合，局面較為被動。進而忽略了內(nèi)部審計部門在監(jiān)督機制中的重要作用，甚至出現(xiàn)由財務(wù)部門代替其行使職權(quán)的情況。使得財務(wù)內(nèi)部控制與實體業(yè)務(wù)不能很好的融為一體，導致各職能部門自成體系，各自為政，對各種財務(wù)控制程序和措施不重視、不配合、不理睬，使得財務(wù)控制程序趨于脫節(jié)，當風險來臨亦不能及時發(fā)現(xiàn)，降低了財務(wù)內(nèi)部控制體系的效能。還有些企業(yè)雖然有較為完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，但在實際執(zhí)行中面臨諸多難題，效果并不理想。諸如，管理層的偏好，認識上的誤差，個人能力的限制，都使得財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，難以發(fā)揮高效的作用。財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督也往往更注重對企業(yè)的績效考核，主要著力于費用管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、基建管理等。財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行雖然也設(shè)了獎罰制度，但很少有企業(yè)會將內(nèi)部控制的好壞納入考核，沒有真正評價執(zhí)行不到位的情況，導致企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制缺乏約束力的問題比比皆是，淪為紙上談兵。

（五）財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后，缺乏管理人才

首先，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后，系統(tǒng)設(shè)計規(guī)劃不合理，運行缺乏安全性，會大大降低企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的效率。有些管理層財務(wù)風險意識薄弱，規(guī)劃企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)時沒有結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制體系的特點，也未考慮內(nèi)審人員監(jiān)督檢查等事項，造成財務(wù)信息系統(tǒng)缺失或者設(shè)計不合理，出現(xiàn)信息孤島或重復建設(shè)。其次，在現(xiàn)今的開放式網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)都有可能被訪問，如遭遇黑客，對數(shù)據(jù)肆意更改、偽造、竊取等，將會導致財務(wù)數(shù)據(jù)泄露和丟失的外部技術(shù)風險，從而使企業(yè)造成巨大損失。再次，崗位設(shè)置和職責權(quán)限設(shè)計未分離，內(nèi)部控制和監(jiān)管不到位，財務(wù)信息系統(tǒng)無法規(guī)范化持續(xù)運行，也會造成財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計風險。另外，財務(wù)內(nèi)部控制信息化管理人才缺失，致使在財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對人員的要求更為嚴格，既要求精于計算機網(wǎng)絡(luò)技能，又要求其具備扎實的業(yè)務(wù)技能。財務(wù)及審計部門人員雖然具備大量業(yè)務(wù)經(jīng)驗，但多數(shù)人員計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識匱乏;而精通計算機網(wǎng)絡(luò)技能的人員，則通常由于工作資歷和專業(yè)知識的欠缺，達不到內(nèi)控儲備人才的標準，這也給財務(wù)內(nèi)部信息系統(tǒng)的運行帶來難度。

三、企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

（一）強化風險意識，增強對構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系的重視度

企業(yè)的管理層應(yīng)在思想上充分提升對財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度，并積極指引各級人員加大對其重要性的認知。加強財務(wù)內(nèi)部控制制度的培訓力度，牢固樹立財務(wù)內(nèi)部控制思維。幫助所有級別的人員均能深刻理解和承擔責任，進行有效的內(nèi)部控制和財務(wù)風險管理，讓制度貫穿在全產(chǎn)業(yè)鏈條的細枝末節(jié)，從而使人員自覺約束自我，確保實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標所必需的財務(wù)風險管理過程到位并發(fā)揮作用。對于一個完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系而言，必須制定出規(guī)范性全員參與的財務(wù)風險管理機制，從源頭入手，明確認識財務(wù)內(nèi)部控制和實體經(jīng)濟之間的聯(lián)系，明白有效提升經(jīng)濟水平和效益是財務(wù)內(nèi)部控制的根本目標，同時也是財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵，管理層及員工都應(yīng)當充分認識其建設(shè)的重要作用，重視其對企業(yè)運營造成的深遠影響，確保其能加速企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)營管理的各項效果。

（二）培養(yǎng)正確的成本理念，加強財務(wù)成本核算工作

新形勢下的財務(wù)會計制度及其成本管理更具預見性，成本核算更加復雜化，這就要求在企業(yè)財務(wù)管理過程中，財務(wù)人員需要不斷深造和積累各類理論及實踐知識，并最大限度的運用于實際業(yè)務(wù)中，進而使其效用最大化。可見，人員自身業(yè)務(wù)水平及能力也會直接影響核算結(jié)果。因此，財務(wù)人員應(yīng)主動加強成本意識，擴展自身視野，不斷提升專業(yè)水平，與時俱進的學習核算方法，并提高財務(wù)信息化能力，不僅對企業(yè)成本管控非常有利，而且還能提高成本核算精準度。此外，財務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)當充分考慮實施成本和預計效益，以最適當?shù)某杀緛韺崿F(xiàn)最有效的控制。這就要求企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)必須充分明確投入產(chǎn)出，以企業(yè)整體效益為起點，統(tǒng)籌安排和實施。盡管某些財務(wù)控制制度會影響部分業(yè)務(wù)工作效率，但也能降低企業(yè)面臨其他更高風險的概率，此時仍應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)程序。

（三）優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制流程設(shè)計，完善工作體系

企業(yè)設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)涵蓋多層次多層級，在財務(wù)管理全流程上滲透各個環(huán)節(jié)。抓準關(guān)鍵控制點是制定制度的重點，只有抓準抓牢關(guān)鍵控制點，避免過度偏差，才能高效避免財務(wù)內(nèi)部控制趨于形式化。例如：財務(wù)人事關(guān)系垂直化管理，財務(wù)總監(jiān)輪崗制度，財務(wù)資金及賬戶集中管理，財務(wù)參與合同條款審核，財務(wù)信息系統(tǒng)一體化集成，財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)等。對于財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，其頂層設(shè)計也至關(guān)重要，需要完善財務(wù)流程，嚴格設(shè)定崗位，將財務(wù)內(nèi)部控制的各項制度融入企業(yè)治理、生產(chǎn)經(jīng)營等全流程，鑄就全員參與的模式。

（四）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制，推進風險評估

目前，很多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、監(jiān)督管理機制不健全，在各項業(yè)務(wù)流程上也未建立一個長效的管控體系。主要原因是企業(yè)管理層所制定的財務(wù)內(nèi)部管理制度，往往只重視業(yè)務(wù)的規(guī)模、成果，忽略監(jiān)督評價體系的建設(shè)。監(jiān)管部門對財務(wù)全流程的監(jiān)控也有所缺失，這些都會形成財務(wù)管理的漏洞，致使問題出現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當在運營過程中加強對財務(wù)風險的防控手段，建立有效的風險評估機制，及時查缺補漏，識別糾錯，不斷推動財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善，控制財務(wù)風險，提升管理效率。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，財務(wù)風險控制是一項重點內(nèi)容，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，優(yōu)化和健全財務(wù)內(nèi)部控制以及風險管理的各項機制，構(gòu)建起專業(yè)的財務(wù)管理機構(gòu)，強化內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理，確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展。而強化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督管理最關(guān)鍵的是重視內(nèi)部審計機制，必須建立起監(jiān)督及自我評估的完整體系，將內(nèi)外部監(jiān)察緊密結(jié)合，并強化對企業(yè)的財務(wù)風險評估管理。由于會計工作屬于問題的高發(fā)環(huán)節(jié)，處于企業(yè)財務(wù)管理的核心位置。所以，企業(yè)需要高度重視審計監(jiān)督這項工作，采取各種有效措施大力開展內(nèi)審工作，高度重視內(nèi)部審計的結(jié)果，并針對潛在的財務(wù)風險進行常態(tài)化管理，高效發(fā)揮監(jiān)督作用。確保企業(yè)整體財務(wù)風險防控體系穩(wěn)定可靠，保障企業(yè)長遠發(fā)展。

（五）提升財務(wù)內(nèi)部控制信息化水平，注重人才培養(yǎng)

信息化高速發(fā)展的背景下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理運作主要依靠大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等高科技的發(fā)展。企業(yè)必須高度重視財務(wù)信息化建設(shè)，結(jié)合自身情況建立起完整的財務(wù)信息系統(tǒng)，并將該系統(tǒng)與各項財務(wù)環(huán)節(jié)有效融合，通過高科技手段提高財務(wù)管控水平。特別需要關(guān)注在財務(wù)信息系統(tǒng)管理中，對不相容崗位節(jié)點進行有效分離，嚴格落實審批授權(quán)制度，強化權(quán)限責任到人、系統(tǒng)審批可追溯的理念，確保財務(wù)管理系統(tǒng)規(guī)范化的高效運作。同時，企業(yè)還需要充分利用財務(wù)管理活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動中的各類數(shù)據(jù)，并提升數(shù)據(jù)的質(zhì)量，精準設(shè)置數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)實施進行全面有效的管理，確保其在使用中的可靠性及完整性。此外，還應(yīng)推動各項系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的有效銜接，更深層次的提高成本核算的效率，為企業(yè)成本控制和分析奠定扎實基礎(chǔ)。企業(yè)在加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的同時，也必須要組建起一支專業(yè)的內(nèi)部控制管理團隊，明確分工，落實職責，通過定期的專業(yè)培訓及考核，提升自身財務(wù)風險意識，不斷提高業(yè)務(wù)水平和能力。應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)流程為中心，可由財務(wù)部門牽頭將企業(yè)各職能部門有效結(jié)合與溝通，從多維度切入加大人才培養(yǎng)，增強各級風險識別力度，發(fā)揮各個環(huán)節(jié)相互制約的作用。一旦風險來臨，各級人員均能快速響應(yīng)并解決，在各自崗位中發(fā)揮自身價值，保障企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系得到有效的運行。

四、結(jié)束語

時代更迭，經(jīng)濟飛速增長，企業(yè)要想獲得可持續(xù)的發(fā)展前景，就必須要提升自我經(jīng)營管理能力，加強自身內(nèi)部控制建設(shè)，特別是加強對財務(wù)內(nèi)部控制的有效應(yīng)用。對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系中存在的問題應(yīng)進行全面透徹的分析，深刻了解財務(wù)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)發(fā)展的必要性，建立完善的財務(wù)制度體系，加快財務(wù)人才梯隊的培養(yǎng)，強化財務(wù)監(jiān)督管理的力度，探究財務(wù)制度建設(shè)存在的問題，以促進財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)發(fā)揮最大效用，確保企業(yè)良好的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1]歐陽方輝.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的難點及對策分析[J].企業(yè)改革與管理，2021 （15）：179-180.

[2]陳成.分析企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中的難點及對策[J].財經(jīng)界，2021 （02）：95-96.

[3]畢興華.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)研究[J].當代會計，2020 （10）：32-33.

[4]史雯.淺析企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中的難點和對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2020 （04）：119-120.

[5]陸玲玲.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)研究[J].中國市場，2019 （27）：169-170.