劉珂

[摘要]本文首先分析了高校預(yù)算管理審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)、現(xiàn)狀及問題，其次從預(yù)算管理流程和項(xiàng)目預(yù)算兩個(gè)角度詳細(xì)闡述了高校預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容，最后從重視預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)、運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析方法、推進(jìn)預(yù)算管理審計(jì)資源整合、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、強(qiáng)化審計(jì)能力建設(shè)五個(gè)方面提出深化高校預(yù)算管理審計(jì)建議。

[關(guān)鍵詞]高校預(yù)算管理審計(jì)? ?審計(jì)全覆蓋? ?預(yù)算績(jī)效審計(jì)

預(yù)算管理在高校治理中扮演著極其重要的角色，管好資金首先要抓住預(yù)算這個(gè)“龍頭”。高校要實(shí)現(xiàn)良治需要一個(gè)健全的預(yù)算管理監(jiān)督體系，審計(jì)監(jiān)督具有專業(yè)化優(yōu)勢(shì)，成為整個(gè)預(yù)算監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。近年來，財(cái)政部、教育部出臺(tái)相關(guān)制度，尤其是政府會(huì)計(jì)制度和《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，對(duì)高校預(yù)算管理審計(jì)提出了新的更高的要求。

一、新形勢(shì)下高校預(yù)算管理審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)全覆蓋的要求

2014年，黨的十八屆四中全會(huì)提出審計(jì)全覆蓋要求。2015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》以及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，進(jìn)一步明確審計(jì)全覆蓋要求。2019年4月，審計(jì)署辦公廳印發(fā)《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見》，提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步加大審計(jì)監(jiān)督力度，發(fā)揮實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的生力軍作用，通過創(chuàng)新審計(jì)方法，優(yōu)化組織方式，突出審計(jì)重點(diǎn)，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審，消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)。

按照審計(jì)政策要求，凡是使用財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的項(xiàng)目都在審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)，預(yù)算管理審計(jì)是資金、資產(chǎn)審計(jì)的主要方式。高校推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，重點(diǎn)推進(jìn)預(yù)算管理審計(jì)全覆蓋，以資金為主線，從資金流入和流出兩個(gè)角度，將學(xué)校層面和二級(jí)單位所有收支納入審計(jì)監(jiān)督范圍，并涵蓋預(yù)算管理全過程，從廣度和深度上實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量、有效率的全覆蓋。

（二）政府會(huì)計(jì)制度的要求

原有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，缺乏成本控制意識(shí)，沒有對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算。2019年1月1日起，行政事業(yè)單位開始施行新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的體系由預(yù)算和財(cái)務(wù)兩大會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)組成，并對(duì)應(yīng)地實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，出具財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。

高校需要更準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支、費(fèi)用進(jìn)行核算，預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容也需要隨之延伸。近年來，在高校治理中，成本意識(shí)逐漸凸顯，合理歸集運(yùn)行成本是開展績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門在開展預(yù)算管理審計(jì)時(shí)也應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和成本費(fèi)用。

（三）全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的要求

2011年，財(cái)政部明確提出要建立全過程預(yù)算績(jī)效管理。2018年，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，提出加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系。2019年，教育部印發(fā)《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，對(duì)高校實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理提出具體要求。

加快推進(jìn)高?？?jī)效管理，優(yōu)化高校資源配置，切實(shí)提高高校預(yù)算資金使用效益，成為高校預(yù)算管理的新課題。按照績(jī)效管理目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用績(jī)效的全過程監(jiān)督，而我國(guó)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)尚未全面開展，實(shí)施全過程的審計(jì)評(píng)價(jià)還需進(jìn)一步研究和探索，這給高校預(yù)算管理審計(jì)帶來了極大挑戰(zhàn)，預(yù)算績(jī)效審計(jì)成為重點(diǎn)、難點(diǎn)。

二、高校預(yù)算管理審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

2008年，教育部印發(fā)《教育部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見》，明確高校開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)相關(guān)規(guī)定，并且要列入年度常規(guī)工作。2015年，教育部印發(fā)《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，提出從預(yù)算編制管理、預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算執(zhí)行績(jī)效三個(gè)方面強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)，促進(jìn)提高資金使用效益。

為落實(shí)國(guó)家審計(jì)政策制度，預(yù)算管理審計(jì)成為高校內(nèi)部審計(jì)部門法定職責(zé)和日常重要審計(jì)工作。經(jīng)調(diào)查，教育部75所直屬高校和部分省屬高校均已開展預(yù)決算審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)等。由此可見，各高校開展預(yù)算審計(jì)范圍不盡相同，且部分高校開展預(yù)算審計(jì)的模式是固定審計(jì)內(nèi)容加當(dāng)年需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。相比新形勢(shì)的要求，高校預(yù)算管理審計(jì)還存在一些問題。

（一）審計(jì)內(nèi)容的深度、廣度不夠

一是審計(jì)時(shí)間較倉(cāng)促，未能結(jié)合實(shí)際突出審計(jì)重點(diǎn)，深度、廣度、覆蓋面展開不足。二是目前高校預(yù)算管理審計(jì)實(shí)務(wù)操作中仍偏重于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對(duì)預(yù)算管理體制、預(yù)算編制、預(yù)算績(jī)效管理的審計(jì)重視程度不夠，未跟上全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理步伐。三是預(yù)算管理審計(jì)未能在深度上得到有效拓展，目前預(yù)算管理審計(jì)只是揭示具體問題，對(duì)宏觀層面分析不夠，未從體制機(jī)制方面挖掘和提煉。

（二）績(jī)效理念體現(xiàn)不夠充分

目前，高校預(yù)算管理審計(jì)更多的是合規(guī)性審計(jì)，對(duì)預(yù)算資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果尚未引起重視，部分高校已開始關(guān)注績(jī)效審計(jì)，但僅局限于少數(shù)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效，幾乎未對(duì)校內(nèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)。高校預(yù)算管理審計(jì)需要向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型，但此過程面臨諸多困難，績(jī)效審計(jì)需要對(duì)資金使用績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，而績(jī)效評(píng)價(jià)的前提是有科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，目前高校對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)的設(shè)計(jì)不足，影響預(yù)算管理審計(jì)的深入開展。

（三）審計(jì)手段落后

預(yù)算管理審計(jì)涉及內(nèi)容多、資金量大，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法十分必要，但目前高校普遍存在大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用不充分的問題。一方面，在數(shù)據(jù)獲取上過于依賴于財(cái)務(wù)部門，重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輕業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校各部門普遍實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)管理，產(chǎn)生了大量數(shù)據(jù)，但高校缺乏統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，再加上部門之間配合不暢，有些數(shù)據(jù)存在信息不完整、不準(zhǔn)確的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)時(shí)無法獲取充分的數(shù)據(jù)。另一方面，審計(jì)人員能力有限，未掌握大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，僅限于簡(jiǎn)單進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)處理，對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘深度不夠，預(yù)算管理審計(jì)受限。

（四）以事后審計(jì)為主

《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》指出強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)，加強(qiáng)預(yù)算編制管理審計(jì)，學(xué)校預(yù)算的編制和調(diào)整，應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)部門提前介入，列席有關(guān)決策會(huì)議。目前，高校預(yù)算管理審計(jì)多以事后審計(jì)為主，每年度開展上一年度預(yù)算管理審計(jì)，在預(yù)算編制過程中，很多內(nèi)部審計(jì)部門并沒有介入預(yù)算編制工作，往往只是被動(dòng)接受學(xué)校下達(dá)的預(yù)算。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督僅限于事后，缺乏全過程的審計(jì)跟蹤，并未做到審計(jì)關(guān)口前移。

三、新形勢(shì)下高校預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)建

目前，高校預(yù)算管理審計(jì)的不足在一定程度上反映了預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容存在局限性，因此，構(gòu)建科學(xué)、全面的審計(jì)內(nèi)容體系是做好預(yù)算管理審計(jì)的基礎(chǔ)。

高校實(shí)行全面預(yù)算管理，即把高校所有的收支全部納入統(tǒng)一管理，不存在游離于預(yù)算外的收支。全面的高校預(yù)算應(yīng)包含校本部和所有獨(dú)立核算的并表單位，校本部又包含校級(jí)財(cái)力和院級(jí)財(cái)力，并表單位包含固定單位和變動(dòng)單位，這是預(yù)算管理審計(jì)范圍。

確定預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容，通常需要考慮以下四個(gè)因素：一是政府會(huì)計(jì)制度;二是全面預(yù)算績(jī)效管理的要求;三是審計(jì)機(jī)關(guān)或者教育部門對(duì)高校審計(jì)的關(guān)注點(diǎn);四是結(jié)合高校管理實(shí)際情況。具體內(nèi)容，可以從預(yù)算管理流程和項(xiàng)目預(yù)算兩個(gè)維度實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容全覆蓋。

（一）縱向?qū)徲?jì)內(nèi)容全覆蓋——基于預(yù)算管理流程

一個(gè)完善的預(yù)算管理流程包括預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算績(jī)效考評(píng)，以及預(yù)算管理體制機(jī)制，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)涵蓋預(yù)算管理全過程和體制機(jī)制。

1.預(yù)算管理體制機(jī)制。高校應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算管理體制、議事決策機(jī)制和監(jiān)督檢查制度。此環(huán)節(jié)一是審查高校預(yù)算管理制度是否健全，尤其是高校對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的突發(fā)性支出和事業(yè)發(fā)展所急需的各類支出設(shè)立預(yù)算預(yù)備費(fèi)，應(yīng)關(guān)注其申報(bào)和審批流程等是否有明確規(guī)定。二是審查預(yù)算管理各級(jí)單位是否合理設(shè)置，職責(zé)分工是否明確，不相容崗位是否分離。三是審查高校是否設(shè)立了預(yù)算管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)關(guān)注是否參與預(yù)算管理的全過程，是否發(fā)揮應(yīng)有作用。

2.預(yù)算編制。高校預(yù)算編制一般按照“全面預(yù)算、收支平衡、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌、開源節(jié)流”原則，既保學(xué)校重點(diǎn)工作、保民生、保運(yùn)行，又考慮預(yù)算績(jī)效，通過統(tǒng)籌安排，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支平衡，在流程上主要包括部門統(tǒng)編預(yù)算編制和學(xué)校細(xì)化預(yù)算編制。此環(huán)節(jié)一是審查高校是否編制中期財(cái)務(wù)收支規(guī)劃，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制。二是預(yù)算編制是否遵循相關(guān)文件要求，是否與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略相符，是否做到科學(xué)合理、合法合規(guī)，流程審批環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”集體決策。三是是否建立健全預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，按輕重緩急擇優(yōu)遴選。四是專項(xiàng)資金的立項(xiàng)審批流程是否規(guī)范，重大事項(xiàng)是否經(jīng)過科學(xué)論證。五是預(yù)算編制是否做到盤活存量資金，是否關(guān)注“隱形負(fù)債”。六是是否堅(jiān)決執(zhí)行過“緊日子”要求，嚴(yán)格控制一般性支出。七是預(yù)算資金是否實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌管理，是否存在多頭管理、多頭申請(qǐng)的現(xiàn)象。

3.預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整。一是審查收入預(yù)算執(zhí)行情況，關(guān)注收入預(yù)算完成率，具體包括：各項(xiàng)收入是否全部納入學(xué)校預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算;各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額到位，該上繳的收入是否足額上繳;學(xué)校組織的各項(xiàng)收入是否符合有關(guān)政策，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和范圍，票據(jù)管理是否規(guī)范;二級(jí)單位收費(fèi)是否及時(shí)上交財(cái)務(wù)，是否存在截留挪用，存在“小金庫(kù)”現(xiàn)象;收入核算是否規(guī)范，是否長(zhǎng)期掛賬，未及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行確認(rèn);應(yīng)收往來款是否及時(shí)清理。二是審查支出預(yù)算執(zhí)行情況，具體包括：各項(xiàng)支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算、國(guó)家和上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;是否建立健全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度，做到支出規(guī)范、?？顚Ｓ?支出的授權(quán)審批制度是否完善，是否明確了所有類型支出的審批權(quán)限，是否存在未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的支付事項(xiàng);各項(xiàng)支出的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)，經(jīng)濟(jì)分類科目使用是否規(guī)范;往來款項(xiàng)是否及時(shí)清理，有無長(zhǎng)期掛賬和被其他單位、個(gè)人占用的問題。審查支出預(yù)算執(zhí)行時(shí)，還應(yīng)重點(diǎn)審查是否符合合同管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理等具體業(yè)務(wù)管理制度的規(guī)定，如是否嚴(yán)格按照合同約定付款;采購(gòu)方式是否合規(guī)，應(yīng)公開招標(biāo)的是否公開招標(biāo)，應(yīng)集中采購(gòu)的是否集中采購(gòu)，是否違規(guī)將項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo);是否以各種名目亂發(fā)津貼補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)等。三是審查預(yù)算調(diào)整情況，預(yù)算調(diào)整的程序和審批權(quán)限是否健全，審批權(quán)限是否與學(xué)?！叭匾淮蟆敝贫纫?guī)定一致，財(cái)務(wù)部門審批權(quán)限是否過大;預(yù)算是否隨意調(diào)整，缺乏剛性約束;預(yù)算調(diào)整程序是否規(guī)范，是否存在先調(diào)整后審批的現(xiàn)象。

4.預(yù)算分析與績(jī)效管理。高校應(yīng)當(dāng)健全預(yù)算執(zhí)行情況的定期分析和監(jiān)督機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并予以解決，強(qiáng)化預(yù)算控制效果。目前，高校對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析監(jiān)督主要體現(xiàn)在每年決算工作中形成的年度決算報(bào)告，因此，要重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校對(duì)校內(nèi)預(yù)算的執(zhí)行情況是否定期開展分析監(jiān)督工作，是否對(duì)校內(nèi)預(yù)算中的資產(chǎn)變動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析和監(jiān)督。此外還要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度異常的項(xiàng)目是否及時(shí)分析原因。

預(yù)算績(jī)效評(píng)估可以很好地衡量經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，預(yù)算資金的思路設(shè)計(jì)、執(zhí)行措施及預(yù)期效果三者應(yīng)形成良性的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，但目前“重申請(qǐng)輕使用、重投入輕管理、重支出輕績(jī)效”的問題依然存在，應(yīng)通過預(yù)算績(jī)效審計(jì)推動(dòng)績(jī)效管理，進(jìn)一步控制辦學(xué)成本，優(yōu)化資源配置。審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校是否按照教育部門要求建立全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施方案，統(tǒng)籌推進(jìn)，逐步完善學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理體系;各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效目標(biāo)是否明確，指標(biāo)是否可行完整;是否做到對(duì)各類項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià);績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是否得到有效利用。

（二）橫向?qū)徲?jì)內(nèi)容全覆蓋——基于項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容

無論是部門預(yù)算，還是校內(nèi)預(yù)算，呈現(xiàn)的都是收支預(yù)算，而預(yù)算管理審計(jì)主要對(duì)象是要覆蓋所有收入和支出項(xiàng)目。

1.收入項(xiàng)目。經(jīng)費(fèi)是高校辦學(xué)的重要基礎(chǔ)，高校經(jīng)費(fèi)來源主要包括財(cái)政撥款、學(xué)宿費(fèi)返還、校屬企業(yè)上交、科研經(jīng)費(fèi)、捐款、貸款、利息、其他服務(wù)性收費(fèi)等，各高校經(jīng)費(fèi)來源結(jié)構(gòu)不同，且經(jīng)費(fèi)總額差距懸殊。高校收入主要包括財(cái)政撥款收入（包括基本支出撥款、“雙一流”引導(dǎo)專項(xiàng)、改善基本辦學(xué)條件、教育教學(xué)改革、基本建設(shè)等專項(xiàng)撥款），事業(yè)收入（包括財(cái)政返還的學(xué)宿費(fèi)、繼續(xù)教育辦學(xué)收入、科研事業(yè)收入等），非財(cái)政撥款收入，附屬單位上繳收入，利息收入，捐贈(zèng)收入等，還包括用事業(yè)基金彌補(bǔ)收入的部分（包括科研綜合成本及管理費(fèi)、研究生配套經(jīng)費(fèi)等）。從資金流入的角度，預(yù)算管理審計(jì)要涵蓋上述所有的收入。

2.支出項(xiàng)目。從經(jīng)濟(jì)分類角度看，高校支出主要包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、其他資本性支出。從性質(zhì)上看，主要有以下五類，一是人員經(jīng)費(fèi)，包括在職人員和離退休人員工資、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等，此類經(jīng)費(fèi)屬于民生經(jīng)費(fèi)，需要優(yōu)先保障，需結(jié)合人員數(shù)據(jù)和相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì);二是公用經(jīng)費(fèi)，主要是各單位的行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，此類經(jīng)費(fèi)一般是包干使用，按照人數(shù)核定經(jīng)費(fèi)總額，此類經(jīng)費(fèi)主要關(guān)注支出的合規(guī)性;三是特殊的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，主要是水電氣暖、物業(yè)等保障性經(jīng)費(fèi)，通常涉及金額較大，但又必須支出，此類經(jīng)費(fèi)主要關(guān)注使用和回收情況;四是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和校內(nèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，此類經(jīng)費(fèi)主要關(guān)注?？顚Ｓ煤涂?jī)效問題;五是預(yù)算預(yù)備費(fèi)，預(yù)算編制時(shí)難以預(yù)計(jì)，預(yù)算執(zhí)行過程中需要應(yīng)對(duì)的各類突發(fā)性或急需支出，此類經(jīng)費(fèi)主要關(guān)注申報(bào)審批的規(guī)范性。總之，內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)支出項(xiàng)目的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。

四、深化高校預(yù)算管理審計(jì)的建議

（一）重視預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為目標(biāo)，高校內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，一是強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效理念，高校預(yù)算管理審計(jì)應(yīng)密切關(guān)注預(yù)算管理制度發(fā)展，圍繞上級(jí)部門提出的要求，積極探索預(yù)算績(jī)效審計(jì)。二是從專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效審計(jì)入手，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)、校內(nèi)重大投資項(xiàng)目等開展績(jī)效審計(jì)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，再逐步拓展到全面績(jī)效審計(jì)。三是績(jī)效審計(jì)要貫穿預(yù)算管理的全流程，除專項(xiàng)資金使用效益、項(xiàng)目開展效果進(jìn)行審計(jì)，還要關(guān)注預(yù)算編制過程中績(jī)效目標(biāo)是否明確、績(jī)效指標(biāo)是否好衡量，預(yù)算執(zhí)行過程中是否定期對(duì)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)，預(yù)算執(zhí)行完畢后，是否分析執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效目標(biāo)的差距。

（二）運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析方法

預(yù)算管理審計(jì)涵蓋財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和眾多部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，必須樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。一方面，準(zhǔn)備數(shù)據(jù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，將各類數(shù)據(jù)納入審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)整理，使其成為多張有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)表。另一方面，分析數(shù)據(jù)，實(shí)施多維數(shù)據(jù)分析。比如，將當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算編制數(shù)據(jù)對(duì)比、當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與往年預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)對(duì)比，進(jìn)行各項(xiàng)支出占總支出的比例分析、各單位人均基本支出橫向?qū)Ρ确治?、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合支出標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問題線索，再結(jié)合其他審計(jì)方式，深入揭示問題，提出具有針對(duì)性的行之有效的審計(jì)建議，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（三）推進(jìn)預(yù)算管理審計(jì)資源整合

預(yù)算管理審計(jì)的綜合性和系統(tǒng)性較強(qiáng)，覆蓋面廣，審計(jì)資源整合對(duì)提高審計(jì)效率至關(guān)重要。高校審計(jì)部門應(yīng)探索“1+N”審計(jì)模式，研究制訂中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目，將預(yù)算管理審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等類型的審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容的相互銜接，一方面可以緩解預(yù)算管理審計(jì)工作壓力，另一方面，進(jìn)一步拓寬預(yù)算管理審計(jì)范圍和深度，增強(qiáng)預(yù)算管理審計(jì)的整體效能。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

高校預(yù)算管理審計(jì)可以借鑒政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告的形式，將校內(nèi)預(yù)算管理審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公告，審計(jì)整改情況在學(xué)校層面進(jìn)行匯報(bào)，以積極推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果需要向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映，為其提供決策依據(jù)，提高重視程度。審計(jì)部門還應(yīng)與相關(guān)職能部門進(jìn)行溝通，突出績(jī)效和厲行節(jié)約導(dǎo)向，與職能部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，推動(dòng)增進(jìn)預(yù)算執(zhí)行與年度工作要點(diǎn)強(qiáng)關(guān)聯(lián)，突出審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效果。對(duì)于一些屢審屢犯反復(fù)出現(xiàn)的問題，要從體制機(jī)制層面深入分析，針對(duì)原因提出審計(jì)意見和建議，督促相關(guān)單位從管理機(jī)制上堵塞漏洞，解決根本問題。

（五）強(qiáng)化審計(jì)能力建設(shè)

要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身力量，通過專業(yè)培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)、理論研究等方式不斷增加審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)能力和水平。審計(jì)人員需要做到對(duì)國(guó)家、上級(jí)部門及學(xué)校財(cái)務(wù)政策及時(shí)跟進(jìn)掌握，了解學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、年度工作重點(diǎn)，了解掌握財(cái)經(jīng)動(dòng)向和年度預(yù)算執(zhí)行的重要事項(xiàng)，深入學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，熟悉學(xué)校財(cái)務(wù)核算和管理，掌握預(yù)算編報(bào)流程、執(zhí)行統(tǒng)計(jì)制度。日常內(nèi)部審計(jì)，要積累不同類型業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，做好資料歸集;要注重對(duì)外部審計(jì)結(jié)果利用，如教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的問題，都可以作為預(yù)算管理審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。

總之，預(yù)算管理審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，它突出預(yù)算管理流程，關(guān)注資金使用績(jī)效。高校預(yù)算管理審計(jì)要循序漸進(jìn)、突出重點(diǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的增值價(jià)值，需做到輔助預(yù)算管理決策和牽引學(xué)校中心任務(wù)落實(shí)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

[作者單位：中國(guó)石油大學(xué)（華東）審計(jì)處，郵政編碼：266580，電子郵箱：20120019@upc.edu.cn]

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