張婉莉

（池州建設(shè)投資集團(tuán)有限公司，安徽 池州 247000）

近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)，做出了一系列重大決策部署。在此背景下，國有企業(yè)在深化改革的同時(shí)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提升財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作質(zhì)量和水平，有效規(guī)避財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金利用率，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展方面做出更大貢獻(xiàn)。

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）專業(yè)知識及操作技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

對國企財(cái)務(wù)會計(jì)人員而言，其工作本身具有一定的系統(tǒng)性和復(fù)雜性特征，涉及很多專業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)操作知識和技能。一旦發(fā)生操作計(jì)算失誤，或者沒有準(zhǔn)確解讀分析出最新的財(cái)務(wù)會計(jì)改革政策等技術(shù)方面的問題，很容易給國有企業(yè)帶來財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響國企的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

國企財(cái)務(wù)會計(jì)人員在實(shí)際工作過程中，由于自身專業(yè)工作的特殊性，經(jīng)常會接觸到企業(yè)內(nèi)部一些重要的經(jīng)營信息，這就要求財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的自我約束能力與職業(yè)道德素養(yǎng)，否則很容易經(jīng)受不住各種誘惑，利用職務(wù)之便，做出一些違紀(jì)違法的事情，從而導(dǎo)致國企遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程與國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著更為緊密的聯(lián)系，同時(shí)也會受到國際經(jīng)濟(jì)形勢的影響。這些影響均屬于外部因素，是客觀存在且必須面對的。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)需要加強(qiáng)自我管理規(guī)范，通過有效工作，力爭將外部因素帶來的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的負(fù)面影響降至最低。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著國企經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境也變得更加復(fù)雜，同時(shí)對自身內(nèi)部控制也提出了更高要求，否則很容易面臨比較嚴(yán)重的內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前在國企財(cái)務(wù)會計(jì)工作方面，對內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范管控的意識依然有待進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管理組織和保障制度尚不健全?；诖?，企業(yè)管理層必須提高對內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的重視，采取積極有效措施，推動國企實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的成因分析

（一）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識薄弱

部分國有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過程中，管理者的風(fēng)險(xiǎn)管控意識薄弱，缺乏對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視，盲目單純追求經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常面臨各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。同樣，一些基層財(cái)務(wù)人員也不重視財(cái)務(wù)管理工作，造成財(cái)務(wù)會計(jì)工作開展流于形式。在面對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，缺乏有效的應(yīng)對措施，難以及時(shí)解決處理風(fēng)險(xiǎn)問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)一步惡化，給國企帶來了重大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管控能力有待增強(qiáng)

在國企深化改革背景下，對當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)工作開展提出了更高要求。為了更好地應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要國企財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對最新財(cái)務(wù)改革政策內(nèi)容的解讀與學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化自身的專業(yè)技能，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對防范能力，準(zhǔn)確辨別潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合國企經(jīng)營實(shí)際，制定出針對性解決措施。但當(dāng)前部分國企財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不強(qiáng)，針對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別力不足，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控多是“事后控制”，不利于財(cái)務(wù)會計(jì)工作質(zhì)量水平的提升。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)人員道德素養(yǎng)有待提升

隨著國企改革的深入推進(jìn)，在財(cái)務(wù)會計(jì)工作開展過程中，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也越來越復(fù)雜。為更好地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)問題，國企通常會聘請一些專業(yè)會計(jì)人員開展相關(guān)的工作，幫助國企有效應(yīng)對各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。但存在極少部分財(cái)務(wù)會計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高問題，有些利用職務(wù)之便做出一些徇私舞弊的事情，甚至還存在私設(shè)小金庫問題，最終對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p失。

（四）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系不健全

在些國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系不完善，一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管意識依然薄弱，缺乏相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的財(cái)務(wù)隱患，最終導(dǎo)致隱患問題轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，國企一些管理人員在實(shí)際工作開展過程中，沒有充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)資源，做好財(cái)務(wù)工作合理安排，財(cái)務(wù)會計(jì)人員權(quán)責(zé)不明，管理方式單一，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)問題，最終導(dǎo)致隱患問題不斷積累，最終釀成重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于國有企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（五）財(cái)務(wù)管理制度缺乏有效約束

當(dāng)前，國企財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度制定存在滯后性，難以充分發(fā)揮其約束作用，尤其是隨著國有企業(yè)深化改革的推進(jìn)，對財(cái)務(wù)會計(jì)管理要求也越來越嚴(yán)格。但部分國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度并沒有及時(shí)進(jìn)行更新，已經(jīng)不符合高質(zhì)量發(fā)展的需求，難以發(fā)揮出制度約束作用。同時(shí)，制度本身的約束能力不強(qiáng)，無法有效規(guī)范員工行為，從而為國企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生埋下隱患。

三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避路徑和化解策略

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識

首先，國有企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從事后控制轉(zhuǎn)為事前預(yù)測，在財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控方面做到未雨綢繆，提高財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。其次，為更好地推動財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展，還應(yīng)注重發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識，做好宣傳工作，引導(dǎo)企業(yè)全體工作人員參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過程。例如，企業(yè)管理者定期召開財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范會議，邀請各部門管理人員參加，圍繞國有企業(yè)當(dāng)前存在的各種財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題展開積極討論。不同部門應(yīng)從各自角度出發(fā)，提出相應(yīng)的意見與建議，促使不同部門之間彼此加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)配合，共同應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會計(jì)部門在此過程中，則需要綜合不同部門提出的意見，編制一套完善的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方案。第三，需加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部宣傳，實(shí)現(xiàn)全員參與，針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，做好點(diǎn)位篩查與預(yù)防工作，有效提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管控水平。

（二）提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

一方面，針對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)人員，要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)教育工作，通過定期組織財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)活動，著重加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管控專業(yè)知識與技能，加深對國企最新改革政策的解讀。通過培訓(xùn)，不僅能夠豐富財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)知識，還可以提高其專業(yè)素質(zhì)水平，使其掌握更多和先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)與方法，降低財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。另一方面，要從外部層面入手，加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人才的引入，通過提高財(cái)務(wù)會計(jì)崗位的薪資待遇，完善晉升機(jī)制，吸引更多高素質(zhì)人才，為現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)隊(duì)伍注入新鮮血液，不斷增強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)力量，有效提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)

首先，企業(yè)要注重提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，從內(nèi)部實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，要加強(qiáng)宣傳教育工作。例如，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要嚴(yán)格保守企業(yè)商業(yè)機(jī)密，禁止在從業(yè)過程中利用企業(yè)內(nèi)部信息為個(gè)人謀取私利，嚴(yán)禁將企業(yè)重要財(cái)務(wù)信息向外泄露等等。與此同時(shí)，還應(yīng)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)人員自身的信息安全防范意識，端正思想態(tài)度，規(guī)范自身言行，禁止挪用、盜用企業(yè)公款等。其次，企業(yè)其他相關(guān)部門也應(yīng)積極做好配合工作，不斷壓縮徇私舞弊的空間。例如，加強(qiáng)對會計(jì)資料檔案管理，包括支票、憑證、報(bào)表、外賬等資料，這些資料只有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)管理人員有權(quán)查閱，禁止其他無關(guān)部門人員隨意查閱、抽取、搬運(yùn)財(cái)務(wù)資料。最后，要求財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員在日常工作中加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，尤其是學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識，不斷提升財(cái)務(wù)人員個(gè)人職業(yè)道德素質(zhì)。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)教育工作，做好《重要成本費(fèi)用講解》《管理費(fèi)用預(yù)算操作手冊》等培訓(xùn)宣講，促使全體財(cái)務(wù)人員加深對業(yè)務(wù)的理解，對成本費(fèi)管理、管理費(fèi)用核算等業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效把控，不斷提升自身業(yè)務(wù)的規(guī)范化水平。

（四）建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警體系

為進(jìn)一步推動國企債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系的建設(shè)，2021年，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的指導(dǎo)意見》，要求進(jìn)一步完善地方國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警機(jī)制，通過加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下信息化技術(shù)手段的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面動態(tài)監(jiān)測，并在此基礎(chǔ)上，積極探索建立國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化評估機(jī)制，精準(zhǔn)識別國企債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，在當(dāng)前國企財(cái)務(wù)工作開展過程中，如何把握國企債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，建設(shè)一套契合度高、實(shí)用性強(qiáng)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，已經(jīng)是國企進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵所在。

由于地方國企業(yè)務(wù)量較大，業(yè)務(wù)類型也比較豐富，實(shí)際產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)種類多樣化，因此，在建立地方國企債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控體系時(shí)，需要建立一個(gè)統(tǒng)一通用的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，既便于信息溝通，也有利于數(shù)據(jù)收集與分析。為達(dá)到這一目的，可以嘗試建立一個(gè)“1+N”債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控體系。該體系不僅能夠從集團(tuán)層面入手，實(shí)現(xiàn)橫向延伸，還能夠立足不同業(yè)務(wù)板塊，實(shí)施縱向挖掘，從而在抓住企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還能夠準(zhǔn)確定位國企不同業(yè)務(wù)板塊核心風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)共性風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)性風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)控與狙擊。首先，“1”主要體現(xiàn)在國有企業(yè)集團(tuán)層面。在國有企業(yè)集團(tuán)總部，通過以債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心，進(jìn)一步明確投資、融資、經(jīng)營三大價(jià)值要素，對企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行定位。隨后，可選擇相關(guān)性、敏感度和可行性綜合考慮比較理想的若干指標(biāo)，建立涵蓋“債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主指標(biāo)+風(fēng)險(xiǎn)成因指標(biāo)”的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。在這一體系的幫助下，即可能夠?qū)衅髽I(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別、診斷與預(yù)警，還能夠?qū)衅髽I(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析與監(jiān)控，從而促使企業(yè)管理者能夠更好地了解掌握企業(yè)當(dāng)前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并以此制定出針對性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，具體如圖1所示。“N”則是指在國企業(yè)務(wù)層面，圍繞相關(guān)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行深度分析，總結(jié)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及自身所具備的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬性，抓住重點(diǎn)業(yè)務(wù)核心風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施分類監(jiān)控。以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面主要包括房地產(chǎn)開發(fā)毛利率、房地產(chǎn)開發(fā)凈利率、房地產(chǎn)開發(fā)存貨周轉(zhuǎn)率、房地產(chǎn)預(yù)收款占總資產(chǎn)比率等。通過建立完善的國企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警體系，以債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心，并延伸至企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)領(lǐng)域，既監(jiān)控債務(wù)本身，也監(jiān)控債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，并完成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的精準(zhǔn)識別，從而有效幫助國企規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

圖1 國有企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)監(jiān)控預(yù)警體系示意圖

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

為了更好地應(yīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)在運(yùn)營過程中，應(yīng)結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況，深入分析財(cái)務(wù)會計(jì)工作中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)要素，并以此為依據(jù)，制定強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而有效應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)問題，指導(dǎo)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員做好相應(yīng)的工作。為進(jìn)一步彰顯制度的約束性，應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)制度執(zhí)行的監(jiān)督與考核工作，確保相應(yīng)的制度發(fā)揮出應(yīng)有的作用。除此之外，國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員還應(yīng)推動管理系統(tǒng)構(gòu)建，提高管理系統(tǒng)的科學(xué)性與合理性，為財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展奠定基礎(chǔ)，確保國有企業(yè)資金與資源得到更加科學(xué)、合理的分配，提高國有企業(yè)資金利用率，有效規(guī)避各種財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

當(dāng)前，國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題逐漸增加，因此企業(yè)管理者要加強(qiáng)對這些風(fēng)險(xiǎn)問題的認(rèn)識，并了解問題背后的成因，以此為依據(jù)，提出針對性的應(yīng)對策略，從而有效規(guī)避和化解國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。