●李 瑋

激烈的市場競爭中，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中極為重要，是企業(yè)最重要的生產(chǎn)及投資項(xiàng)目。加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，在提升企業(yè)服務(wù)水平的同時(shí)，還有助于遏制腐敗，對于企業(yè)規(guī)范運(yùn)營、風(fēng)險(xiǎn)防范及管理效率提升具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，財(cái)務(wù)部門要明確職責(zé)，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理、盤活資金、實(shí)現(xiàn)資源共享與優(yōu)化利用，最大限度降低固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實(shí)施意義

1.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實(shí)施有助于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。對于企業(yè)而言，資金的使用效率對固定資產(chǎn)管理影響較大，因此，在企業(yè)經(jīng)營管理中必須強(qiáng)化內(nèi)控管理機(jī)制建設(shè)，合理使用各項(xiàng)資產(chǎn)，優(yōu)化資金配置，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低資金浪費(fèi)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全[1]。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實(shí)施有助于規(guī)避資金利用風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)有利于更好地管控企業(yè)的固定資產(chǎn)，定期盤點(diǎn)及整理企業(yè)的資產(chǎn)信息，并準(zhǔn)確列出固定資產(chǎn)清單。以本質(zhì)上來講，在固定資產(chǎn)購置、使用及其他等過程中，固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制貫穿始終，且通過一系列規(guī)范化的管理操作，能夠幫助企業(yè)規(guī)避資金利用風(fēng)險(xiǎn)，提高資源利用率。

3.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實(shí)施有助于提升內(nèi)控管理水平。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)管理的一部分，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是保障企業(yè)資產(chǎn)完整性的重要手段。在固定資產(chǎn)管理中，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度相關(guān)內(nèi)容，制定科學(xué)、合理的管理?xiàng)l例，在制度的制約下，規(guī)范固定資產(chǎn)使用行為，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)方面。內(nèi)控意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制文化的一部分，企業(yè)內(nèi)部控制有效才能發(fā)揮其價(jià)值，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在企業(yè)意識(shí)文化當(dāng)中，管理層占據(jù)著領(lǐng)導(dǎo)地位，若管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，很難達(dá)到良好的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果。如果一些工程企業(yè)，從管理層面來講，企業(yè)已建立了較為完善的內(nèi)控管理機(jī)制及固定資產(chǎn)控制規(guī)章制度，在具體管理過程中，正因?yàn)楣芾韺右庾R(shí)淡薄，沒有高度重視內(nèi)控管理的重要性，只是將其置于制度層面，不能深層次地理解、細(xì)化內(nèi)部控制內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不佳[2]。

此外，在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，由于管理層參與意識(shí)不強(qiáng)，普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、設(shè)備管理部門是固定資產(chǎn)內(nèi)控的主要負(fù)責(zé)人，但是在如何使用固定資產(chǎn)方面卻不甚了解，甚至對固定資產(chǎn)的特點(diǎn)、內(nèi)控流程都尚未全面熟悉。實(shí)際上，由于專業(yè)的約束性，財(cái)務(wù)部門對于工程設(shè)備的技術(shù)性能知之甚少，尤其是壓路機(jī)的使用損耗、輸電線路等等，僅能在數(shù)值上進(jìn)行固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的分析，很難達(dá)到與直管及使用部門一樣熟悉固定資產(chǎn)。同時(shí)，由于時(shí)間滯后性，財(cái)務(wù)部門在固定資產(chǎn)登記時(shí)，由于一些突發(fā)狀況，很難第一時(shí)間掌握固定資產(chǎn)變動(dòng)情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際存在價(jià)值出現(xiàn)偏差，內(nèi)控流程無法準(zhǔn)確控制固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而加大管控難度。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制方面。風(fēng)險(xiǎn)無處不在，且不可避免，由于工程企業(yè)的固定資產(chǎn)多用于露天環(huán)境的施工現(xiàn)場，受地形地質(zhì)、自然環(huán)境、市場環(huán)境、人為因素等影響很大，且頻頻出現(xiàn)施工質(zhì)量及安全問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)加大。常見的固定資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)包括：新增固定資產(chǎn)設(shè)備驗(yàn)收程序不完善，設(shè)備質(zhì)量與需求不符；固定資產(chǎn)登記造冊時(shí)填寫信息不完善；固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)不及時(shí)；固定資產(chǎn)清理盤點(diǎn)時(shí)存在賬面與實(shí)際不符；固定資產(chǎn)淘汰處理不合理等。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，都說明當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制還不健全，需要采取切實(shí)可行的措施，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。

3.信息化管理方面。在企業(yè)內(nèi)部對于固定資產(chǎn)內(nèi)外部信息尚未做到統(tǒng)一規(guī)劃與管理，部門與部門之間缺乏交流和信息溝通，在企業(yè)資產(chǎn)管理中極易形成“信息孤島”，導(dǎo)致由于違反行業(yè)政策項(xiàng)目叫停、在建項(xiàng)目無法及時(shí)轉(zhuǎn)固、折舊計(jì)提不準(zhǔn)確等[3]。伴隨企業(yè)的迅速發(fā)展，固定資產(chǎn)數(shù)量、類型越來越多，固定資產(chǎn)相關(guān)信息也在持續(xù)增加。固定資產(chǎn)信息化管理滯后，致使固定資產(chǎn)整體信息資源配置不合理、利用不充分，對財(cái)政部門實(shí)時(shí)監(jiān)督不利，無法準(zhǔn)確、客觀地掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)狀態(tài)。

4.監(jiān)督管理機(jī)制方面。工程企業(yè)規(guī)模較大，人員眾多，流動(dòng)款項(xiàng)量大且多，在固定資產(chǎn)管理中，很容易出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象。比如，在固定資產(chǎn)分配方面，基本上采購經(jīng)理在采購、詢價(jià)、定價(jià)等環(huán)節(jié)占據(jù)著主導(dǎo)權(quán)，長期下去，很容易出現(xiàn)虛報(bào)、侵占資產(chǎn)的不法行為，甚至一些人為了自身利益，收取回扣，購置低劣材料，影響工程質(zhì)量。

三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.提高內(nèi)部控制管理意識(shí)。推進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)防范和化解固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段。針對企業(yè)管理層內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱這一問題，需要加強(qiáng)管理層對內(nèi)控制度建設(shè)的思想認(rèn)識(shí)。從思想層面上，擯棄掉以往“重效益、輕管理”的想法，提高思想意識(shí)，把好決策關(guān)，全面發(fā)揮管理層的領(lǐng)導(dǎo)作用，加強(qiáng)管理效率。明確各部門的職責(zé)，細(xì)化工作內(nèi)容，強(qiáng)化協(xié)作聯(lián)動(dòng)效益，在企業(yè)內(nèi)部建立溝通協(xié)調(diào)、信息共享、相互配合的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有效破解工作瓶頸，凝聚工作合力，提高企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理水平。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制建設(shè)。在企業(yè)管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理始終是一個(gè)相對薄弱的環(huán)節(jié)。在企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施等環(huán)節(jié)，一旦風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，便會(huì)產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。為此，在企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范當(dāng)中，必須建立全方位一體化的風(fēng)險(xiǎn)治理體系，在重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還要關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)防控，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制建設(shè)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系當(dāng)中，主要涉及三個(gè)方面，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，其中最難、最關(guān)鍵的便是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，要求高度重視內(nèi)外部因素，比如市場因素、價(jià)格因素、政治因素、技術(shù)因素等。在風(fēng)險(xiǎn)分析當(dāng)中，需要應(yīng)用一些科學(xué)的分析工具，增加定性與定量分析。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度判定風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，提升風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時(shí)，所采用的應(yīng)對措施主要包括：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)。在不同應(yīng)對方案實(shí)施當(dāng)中，可結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際情況，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧皶r(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，避免給企業(yè)帶來重大損失。

3.推進(jìn)固定資產(chǎn)信息化建設(shè)。在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理當(dāng)中為避免出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象，需建立一個(gè)完善的信息化管理體系。第一，構(gòu)建固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)。在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，還需構(gòu)建一個(gè)完善的固定資產(chǎn)信息管理平臺(tái)，在信息管理系統(tǒng)當(dāng)中，引入固定資產(chǎn)，可以優(yōu)化及整合固定資產(chǎn)信息資源。第二，滿足固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)信息化需求。平臺(tái)構(gòu)建后，還需拓寬及填充各項(xiàng)功能模塊，立足于固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)，在信息化管理流程當(dāng)中納入制度建設(shè)、賬務(wù)處理、流轉(zhuǎn)信息、預(yù)算管理等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)信息化。第三，強(qiáng)化橫向業(yè)務(wù)信息化水平。基于業(yè)務(wù)信息化，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中積極融合固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，達(dá)到固定資產(chǎn)系統(tǒng)和其余業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)融合、相互作用。在全面預(yù)算控制和業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)上，通過強(qiáng)化橫向業(yè)務(wù)信息化水平，可以更真實(shí)、更客觀地展現(xiàn)企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況，為企業(yè)固定資產(chǎn)管理活動(dòng)提供決策支持。

4.完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。為達(dá)到最理想的內(nèi)部控制執(zhí)行效果，完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系極為重要。要求企業(yè)從以下三方面入手，第一，對于企業(yè)法人代表，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督。為避免高層管理人獨(dú)斷專行，盲目投資，需建立健全重大決策集體審批等相關(guān)制度。第二，對于部門管理，加強(qiáng)控制監(jiān)督。企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理涉及部門很多，各部門之間應(yīng)建立相互制約的管理規(guī)定，避免權(quán)力過度集中。第三，對于關(guān)鍵崗位管理人員，加強(qiáng)控制監(jiān)督。對于供銷、會(huì)計(jì)等關(guān)鍵崗位，可實(shí)行輪崗制，或者定期稽查制度，避免以權(quán)謀私，中飽私囊[4]。

除上述監(jiān)督之外，還要做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，將企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員與內(nèi)部審計(jì)人員分離，把內(nèi)部審計(jì)人員的功能作用真正發(fā)揮出來，更好地保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)安全。還可引進(jìn)內(nèi)部控制自我評價(jià)機(jī)制，做好自我核查工作，改善內(nèi)部環(huán)境，規(guī)范固定資產(chǎn)管理，有效發(fā)揮固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制理論的運(yùn)用可以豐富企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，減小資金風(fēng)險(xiǎn)，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督和提高財(cái)務(wù)管理水平[5]。在企業(yè)運(yùn)營管理當(dāng)中，固定資產(chǎn)是企業(yè)最大的資金來源，是維持企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的不竭動(dòng)力。在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理當(dāng)中，很容易受到內(nèi)外部因素的影響，進(jìn)而出現(xiàn)資金利用風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，需重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，加大風(fēng)險(xiǎn)防范力度。