◆郭 進(jìn) 劉 陽(yáng) 俞冬軍 / 文

一、質(zhì)量成本和我國(guó)質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀

1.質(zhì)量成本的內(nèi)涵和發(fā)展

質(zhì)量成本（quality cost）及質(zhì)量成本管理的概念形成于20世紀(jì)50年代。20世紀(jì)80年代初，我國(guó)引進(jìn)了質(zhì)量成本的概念，并在各行業(yè)推廣應(yīng)用。關(guān)于質(zhì)量成本，簡(jiǎn)單而言是與企業(yè)質(zhì)量相關(guān)的一系列成本，包含為確保顧客滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費(fèi)用，以及沒(méi)有達(dá)到滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的損失[1]。

質(zhì)量成本是市場(chǎng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，并伴隨著企業(yè)中質(zhì)量管理和成本管理的結(jié)合而發(fā)展。質(zhì)量成本將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動(dòng)的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求所引起的損失一起考慮，并輸出質(zhì)量成本報(bào)告，成為企業(yè)高層管理者了解質(zhì)量對(duì)效益影響的途徑，是進(jìn)行管理決策的重要依據(jù)。

質(zhì)量成本管理工作，需要設(shè)置質(zhì)量成本科目，形成質(zhì)量成本科目體系，從而開展后續(xù)成本核算、管理控制的工作。目前我國(guó)企業(yè)開展質(zhì)量成本管理工作一般使用三級(jí)科目結(jié)構(gòu)：一級(jí)科目為全部質(zhì)量成本；二級(jí)科目包含預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本；在二級(jí)科目下設(shè)置若干三級(jí)科目，三級(jí)科目的具體項(xiàng)目更多。

2.我國(guó)裝備制造業(yè)質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀

我國(guó)裝備制造業(yè)規(guī)模已經(jīng)居于世界領(lǐng)先地位，但我國(guó)還不是制造強(qiáng)國(guó)。很大程度上，是由于整體上我國(guó)企業(yè)對(duì)質(zhì)量問(wèn)題不夠重視，對(duì)質(zhì)量成本把控不嚴(yán)，沒(méi)有形成完善科學(xué)、持續(xù)改進(jìn)的質(zhì)量成本管理體系造成的。質(zhì)量成本管理工作的開展能夠暴露出企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和質(zhì)量管理存在的問(wèn)題，幫助發(fā)現(xiàn)和控制生產(chǎn)當(dāng)中的質(zhì)量問(wèn)題，降低企業(yè)質(zhì)量成本和運(yùn)營(yíng)成本。目前，我國(guó)裝備制造業(yè)質(zhì)量成本管理工作存在不少問(wèn)題，比如質(zhì)量成本管理意識(shí)淡薄[2]，缺乏認(rèn)識(shí)且宣傳力度不夠；責(zé)任不清，獎(jiǎng)罰不明，缺乏完善質(zhì)量成本管理責(zé)任制；基礎(chǔ)薄弱，理解不深，影響了質(zhì)量成本管理工作的順利開展。

上海振華重工（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“振華重工”）是我國(guó)重型裝備制造行業(yè)的知名企業(yè)，為國(guó)有控股A、B股上市公司。振華重工在上海及南通等地設(shè)有10個(gè)生產(chǎn)基地，占地總面積1萬(wàn)畝，是全球最大的港口機(jī)械重型裝備制造商之一。公司積極推進(jìn)質(zhì)量戰(zhàn)略，希望以質(zhì)量成本管理為抓手，助力公司高質(zhì)量發(fā)展。2020年以來(lái)，積極推進(jìn)質(zhì)量成本管理，梳理相關(guān)管理現(xiàn)狀和數(shù)據(jù)流等，建立了相關(guān)的質(zhì)量成本管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)管理方法和技術(shù)進(jìn)行了探索，取得了一些行之有效的方法和技術(shù)。

二、振華重工質(zhì)量成本管理的必要性和現(xiàn)狀梳理

當(dāng)前，雖然振華重工在港口機(jī)械等產(chǎn)品上具有世界領(lǐng)先的核心技術(shù)，但在質(zhì)量成本等方面的管理技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)尚處于起步階段，公司自我系統(tǒng)梳理后，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題需要解決。

第一，質(zhì)量成本組成不清晰，數(shù)據(jù)來(lái)源不明確。目前，振華重工對(duì)質(zhì)量成本科目設(shè)置不完整，部分成本項(xiàng)劃分不夠清晰，導(dǎo)致質(zhì)量成本數(shù)據(jù)不精確，存在少算、漏算、算不準(zhǔn)等情況。

第二，企業(yè)缺乏針對(duì)性的質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)缺少針對(duì)大型裝備制造企業(yè)的質(zhì)量成本管理規(guī)范，也缺少明確的質(zhì)量成本管理制度，以及在質(zhì)量成本核算、控制的工具和分析方法上的指導(dǎo)。這明顯阻礙了質(zhì)量成本管理工作在振華重工的展開。

第三，質(zhì)量成本較高，影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，振華重工2019年度長(zhǎng)興基地的質(zhì)量成本約為1億元人民幣。其中，返修返工損失3000多萬(wàn)元，反映出生產(chǎn)過(guò)程仍存在較多問(wèn)題，還有較大改進(jìn)空間。

第四，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，降低成本迫在眉睫。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，振華重工通過(guò)數(shù)據(jù)梳理已經(jīng)認(rèn)識(shí)到只有不斷優(yōu)化其質(zhì)量成本管理，不斷改進(jìn)質(zhì)量成本控制方法，降低質(zhì)量成本以及總成本，保證產(chǎn)品質(zhì)量，才能確保企業(yè)在國(guó)際上的領(lǐng)先地位。

三、振華重工質(zhì)量成本管理主要舉措

1.質(zhì)量成本相關(guān)數(shù)據(jù)梳理分析

振華重工對(duì)質(zhì)量管理部門、財(cái)務(wù)部門、核算部門進(jìn)行集中梳理，首先收集了長(zhǎng)興基地2017年至2020年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。2020年相比2017年，公司質(zhì)量成本總額呈下降趨勢(shì)，降低幅度達(dá)34.5%?？梢姡举|(zhì)量成本管理工作取得一定成果，但由于成本總額跟年度生產(chǎn)任務(wù)具有相關(guān)性，故而存在一定的波動(dòng)。預(yù)防成本的下降趨勢(shì)最為明顯，從2017至2020年，預(yù)防成本下降幅度達(dá)71%，在質(zhì)量成本中的占比由23.3%降低至8.5%。以現(xiàn)代質(zhì)量成本觀視角看，企業(yè)質(zhì)量成本中預(yù)防成本的占比接近10%為較佳狀態(tài)。公司預(yù)防成本的降低也反映了，產(chǎn)品由質(zhì)量過(guò)剩逐漸過(guò)渡為質(zhì)量控制階段。鑒定成本下降幅度達(dá)到28%，其中試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)呈逐年下降趨勢(shì)。但與此同時(shí)，內(nèi)部損失成本下降幅度較小，其中返修返工損失占較大比例，反映生產(chǎn)過(guò)程中仍存在值得注意的質(zhì)量問(wèn)題。而外部損失的降幅最大，接近一倍，體現(xiàn)了振華重工能較好地把問(wèn)題解決在生產(chǎn)過(guò)程中。

2.構(gòu)建企業(yè)質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)雖已引入ISO 9000系列質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)[3]，但仍缺少與時(shí)俱進(jìn)的質(zhì)量成本專項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，以便規(guī)范化企業(yè)的質(zhì)量成本管理，尤其是針對(duì)振華重工式裝備制造型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，振華重工基于現(xiàn)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)工程對(duì)象、工作條件、工藝特點(diǎn)、管理方式等因素，考慮質(zhì)量成本管理的全流程，從質(zhì)量成本管理的目的、策劃、科目設(shè)置、核算、分析、報(bào)告、控制和考核等多方面入手，構(gòu)建了適用于自身的質(zhì)量成本管理企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

首先，明確了實(shí)行質(zhì)量成本管理力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

（1）基于質(zhì)量成本可以反映質(zhì)量水平，作為內(nèi)部溝通的工具；

（2）識(shí)別顧客存在的不滿，提高顧客滿意度；

（3）便于橫向和縱向進(jìn)行質(zhì)量成本的比較；

（4）控制和降低質(zhì)量成本，有助于控制和降低產(chǎn)品總成本；

（5）通過(guò)質(zhì)量成本管理，對(duì)企業(yè)成本核算體系形成有效補(bǔ)充。

同時(shí)，從組織策劃角度，振華重工建立了質(zhì)量管理部門、財(cái)務(wù)部門與核算部門主導(dǎo)，其他部門配合的質(zhì)量成本管理各級(jí)組織體系，并確定了各級(jí)組織相應(yīng)的負(fù)責(zé)人和職能。各部門職責(zé)之間聯(lián)系及相互作用，如圖1所示。

圖 1 各部門職責(zé)之間的聯(lián)系及相互作用

其中，質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)組織和推動(dòng)質(zhì)量成本管理工作，結(jié)合其他部門提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及分析報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量成本的綜合分析，定期提供質(zhì)量成本綜合分析報(bào)告；核算部門則從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，向財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并提供質(zhì)量成本財(cái)務(wù)分析報(bào)告；其他部門負(fù)責(zé)配合質(zhì)量成本科目設(shè)置、質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集以及責(zé)任追溯等工作。

從質(zhì)量成本科目看，我國(guó)目前采用的質(zhì)量成本科目設(shè)置與美國(guó)先進(jìn)企業(yè)相比，三級(jí)科目仍然較少，不夠細(xì)致。為了挖掘“礦中黃金”，設(shè)置更多成本三級(jí)科目以及四級(jí)科目，把賬算得更全面、更細(xì)致，是有必要的。振華重工充分考慮本企業(yè)的產(chǎn)品性能和技術(shù)、生產(chǎn)批量、管理方式等因素，在編制質(zhì)量成本科目體系時(shí)結(jié)合自身情況對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分類，形成了自己的質(zhì)量成本科目模式，如表1所示。表1展示了質(zhì)量成本的三級(jí)科目，各生產(chǎn)基地可依據(jù)各自的產(chǎn)品特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)等自行設(shè)定與其匹配的四級(jí)科目。

表1 質(zhì)量成本項(xiàng)目表

在成本核算方面，振華重工按質(zhì)量成本的各級(jí)科目進(jìn)行核算，采用統(tǒng)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算相結(jié)合的方法，最終形成了多核算周期（月度、季度、年度）、動(dòng)態(tài)核算對(duì)象（可以是全部產(chǎn)品，也可以是重點(diǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)品系列、產(chǎn)品批次和零部件）的核算方法。

在完成成本核算之后，標(biāo)準(zhǔn)中確定了質(zhì)量成本分析的方法，包括成本構(gòu)成分析、有關(guān)指標(biāo)分析以及變化趨勢(shì)分析等，可采用一系列工具如排列圖、直方圖和控制圖等[4]，并根據(jù)成本分析，形成質(zhì)量成本綜合分析報(bào)告。進(jìn)行質(zhì)量成本管理的根本目的，不是質(zhì)量成本分析，而是提升產(chǎn)品和管理質(zhì)量，從而降低質(zhì)量成本。因此，還需要根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量控制和考核。質(zhì)量成本控制按其時(shí)間先后順序，可分為事前控制、事中控制和事后控制3個(gè)階段，也就是質(zhì)量成本控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核。質(zhì)量成本考核與部門或個(gè)人的職責(zé)相關(guān)，主要包括質(zhì)量成本執(zhí)行情況、質(zhì)量改進(jìn)措施落實(shí)情況以及因質(zhì)量問(wèn)題造成的質(zhì)量損失情況等。

3.通過(guò)循環(huán)迭代落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施

在企業(yè)質(zhì)量成本管理標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，振華重工在南通基地、長(zhǎng)興基地等多個(gè)生產(chǎn)基地展開了質(zhì)量成本管理的實(shí)施工作。通過(guò)“計(jì)劃-執(zhí)行-分析-考核-評(píng)價(jià)”的模式，對(duì)質(zhì)量成本管理進(jìn)行循環(huán)迭代改進(jìn)。標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)范了質(zhì)量成本管理過(guò)程中每個(gè)步驟的執(zhí)行人員、部門和方法。以成本數(shù)據(jù)的收集為例，標(biāo)準(zhǔn)中明確了各成本項(xiàng)目的輸入源，包括負(fù)責(zé)輸入的部門、人員、形式等。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，振華重工執(zhí)行質(zhì)量成本管理更加有章可循、有的放矢，各級(jí)部門及人員的工作思路明晰，數(shù)據(jù)收集流程明確，成本考核與分析也可依照指定的模型和方法進(jìn)行，顯著提升了質(zhì)量成本管理水平。

四、管理體會(huì)和進(jìn)一步展望

產(chǎn)品質(zhì)量成本形成于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程，而質(zhì)量成本管理體系貫穿于產(chǎn)品質(zhì)量成本形成的全部過(guò)程。質(zhì)量成本管理目的在于通過(guò)成本數(shù)據(jù)來(lái)反映質(zhì)量管理的能力。振華重工對(duì)質(zhì)量成本工作的探索和實(shí)踐，使得質(zhì)量成本管理有章可循。通過(guò)近年來(lái)質(zhì)量成本相關(guān)工作的開展，振華重工總結(jié)了相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。

第一，建立質(zhì)量成本管理標(biāo)準(zhǔn)，形成制度性保證。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范了質(zhì)量成本管理的完整流程，指導(dǎo)流程的每一步，使得各級(jí)部門、各級(jí)人員在管理過(guò)程中思路清楚、目的明確。

第二，便于管理層掌握質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)質(zhì)量成本計(jì)算與分析，企業(yè)管理層根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用所占比例，能具體了解產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的影響，因而也便于管理層對(duì)企業(yè)質(zhì)量管理做出決策，并為質(zhì)量推進(jìn)計(jì)劃的貫徹實(shí)施，提供充分的資源和支持。

第三，有利于控制和降低成本。當(dāng)前，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，顧客對(duì)精密度、可靠性要求甚高，為使產(chǎn)品滿足顧客需求所支出的質(zhì)量成本占比較高。因此，分析質(zhì)量成本中四類成本的比例關(guān)系，尋求質(zhì)量成本的最佳值，從而進(jìn)行控制能最大限度地降低質(zhì)量成本，達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。

在質(zhì)量成本管理探索基礎(chǔ)上，振華重工可從兩方面進(jìn)一步鞏固和發(fā)展當(dāng)前的質(zhì)量成本管理模式。

第一，需要精確核算，同時(shí)重視考核與持續(xù)改進(jìn)。質(zhì)量成本管理涉及預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、分析、考核等多個(gè)環(huán)節(jié)。其中，核算是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是其他環(huán)節(jié)有序推進(jìn)的保障，因此要保證工作的精細(xì)與精確。但核算不是目標(biāo)，目標(biāo)是通過(guò)核算數(shù)據(jù)反映問(wèn)題，并糾正問(wèn)題。如果質(zhì)量成本管理工作停留在核算層面，質(zhì)量成本管理就流于形式，沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際效用。因此，要十分重視對(duì)各項(xiàng)質(zhì)量成本指標(biāo)的考核與持續(xù)改進(jìn)[5]，將這項(xiàng)工作落到實(shí)處。在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，應(yīng)綜合運(yùn)用各種質(zhì)量管理工具，如統(tǒng)計(jì)過(guò)程控制、測(cè)量系統(tǒng)分析等。在進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況綜合運(yùn)用各種精益生產(chǎn)的方法，如拉動(dòng)式系統(tǒng)、減少庫(kù)存水平等。

第二，為提高信息處理效率，打破信息孤島現(xiàn)象，應(yīng)加快信息化建設(shè)步伐和對(duì)信息系統(tǒng)的投入。一方面保證數(shù)據(jù)的完整、統(tǒng)一、精確，另一方面將質(zhì)量成本管理系統(tǒng)和其他系統(tǒng)如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)等進(jìn)行有機(jī)連接，實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃、核算、分析、考核全自動(dòng)化，節(jié)省人力、物力成本。通過(guò)向供應(yīng)商、外協(xié)單位開放特定的接口，還能實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理在供應(yīng)鏈層面的合作，不斷提高質(zhì)量成本管理水平。