中國勞動關(guān)系學院 王 李

一、引言

百年大計，教育為本。在建設(shè)中國特色社會主義新時代的新征程中，習總書記對我國高等教育發(fā)展提出了殷切希望。高校財務(wù)管理作為教育資源有效配置、提高辦學效果的重要手段之一，有利于讓有限的成本投入獲得更好的教育產(chǎn)出，為推進教育現(xiàn)代化發(fā)展提供堅強保障。2019 年1 月，習總書記再次視察京津冀地區(qū)并發(fā)表重要講話，對持續(xù)深化京津冀協(xié)同發(fā)展提出新的更高要求。北京市教委、天津市教委和河北省教育廳聯(lián)合印發(fā)的《京津冀教育協(xié)同發(fā)展行動計劃（2018—2020 年）》，在政策層面也提供了教育發(fā)展指南。京津冀地區(qū)教育資源豐富，行業(yè)特色高校較為集中，京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略為行業(yè)特色高校進一步提升辦學效果提供了歷史機遇。

行業(yè)特色高校具有顯著的行業(yè)辦學特色和多年辦學歷史，行業(yè)背景學科優(yōu)勢比較明顯，學科相近且集中，與行業(yè)緊密聯(lián)系，行業(yè)特色突出，在某個或某幾個專業(yè)領(lǐng)域具有明顯競爭優(yōu)勢。作為我國高等教育體系重要組成部分，高水平行業(yè)特色高校具有沖擊世界一流大學和一流學科的實力。通過進一步完善京津冀行業(yè)特色高校財務(wù)治理，尤其是高水平行業(yè)特色高校的財務(wù)治理，提升財務(wù)治理效率，有效引導教育資源配置，對落實習總書記講話要求、提高辦學質(zhì)量、建設(shè)“雙一流”大學具有重要意義。

二、行業(yè)特色高校、大學治理及其財務(wù)治理

（一）行業(yè)特色高校

行業(yè)特色高校作為我國高校的一種特別類型是現(xiàn)實存在并有歷史傳承的，是我國高等教育體系中具有特色的有機組成部分。行業(yè)特色高校曾長期在行業(yè)主管部門領(lǐng)導下，按照行業(yè)要求來確定辦學目標。20 世紀90 年代以來，在“共建、調(diào)整、合并、合作”的原則指導下，原來由中央各大部委管轄的500 多所各類高校進行了劃轉(zhuǎn)與調(diào)整，逐漸與原行業(yè)行政主管部委隸屬管理的模式脫鉤，分類別、分批次劃轉(zhuǎn)教育部或者各級地方政府管轄，基本形成了由教育部和省級地方政府兩層管理的新模式。行業(yè)特色高校辦學特色顯著、學科特色突出，并且學生畢業(yè)領(lǐng)域相對集中于某一類行業(yè)，學科專業(yè)設(shè)置相對集中，主要服務(wù)于特定特色行業(yè)，曾經(jīng)或者目前依然歸屬行業(yè)主管部門。例如北京郵電大學就是典型的高水平行業(yè)特色高校，其前身隸屬于原郵電部，現(xiàn)為教育部直屬、工信部共建、首批列入“211 工程”建設(shè)的全國重點大學、“985 優(yōu)勢學科創(chuàng)新平臺”項目重點建設(shè)高校，該?！靶畔⑴c通信工程”等兩個學科入選一流學科建設(shè)行列。又如華北電力大學1958 年創(chuàng)建于北京，學校長期歸屬國家電力部門，2003 年劃轉(zhuǎn)教育部管理，現(xiàn)由國家電網(wǎng)、南方電網(wǎng)、華能集團、大唐集團、中廣核等12 家大型電力企業(yè)聯(lián)合會組成的理事會與教育部共建。再如目前還由上級單位主管的行業(yè)院校中國勞動關(guān)系學院，直屬于中華全國總工會，在勞動保障、工會管理等方面專業(yè)特色突出。本文主要研究京津冀地區(qū)行業(yè)特色高校。該地區(qū)的行業(yè)特色高校除了具有一般行業(yè)特色院校的屬性外，由于地處京津冀，曾長期隸屬于中央各大部委，即便脫鉤了，但中央各部委及其所屬企業(yè)院所對其在學科發(fā)展、科研方向、專業(yè)設(shè)置、辦學層次、校級人事安排及學生畢業(yè)去向等方面還有重要的影響與聯(lián)系，這也是京津冀地區(qū)行業(yè)特色高校具有的較為獨特的行業(yè)屬性。

（二）大學治理及其財務(wù)治理

關(guān)于“治理”，其原義中就包含了“控制、引導及操縱”。治理對一個組織單位來說，是該組織內(nèi)部利益、外部利益的相關(guān)者對重大管理決策的層級結(jié)構(gòu)和傳導過程，其實質(zhì)就是對組織權(quán)力分配、權(quán)力運用的制度機制的有關(guān)安排。目前，治理在實務(wù)層面運用較多的是企業(yè)的公司治理。公司治理起因就是現(xiàn)代公司組織模式的“兩權(quán)分離”，即企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離機制。公司治理通過一系列制度建設(shè)、決策流程，確保了公司股東、董事會（監(jiān)事會）以及高級管理層（即公司治理架構(gòu)的“三會一層”）之間的議事與決策機制安排。

參照公司治理，大學治理也由其演義發(fā)展而來。從系統(tǒng)論視角，財務(wù)治理作為公司治理的必然要素和相對延伸，是構(gòu)成公司治理的一個重要的子系統(tǒng)，相應(yīng)的高校財務(wù)治理也是大學治理的核心要素之一。對照公司治理，作為大學治理的一個子系統(tǒng)，其財務(wù)治理是參照現(xiàn)代公司治理發(fā)展形成的，用于平衡、協(xié)調(diào)高校各利益相關(guān)方之間財務(wù)權(quán)力的制度安排與流程設(shè)計，一般包括外部、內(nèi)部兩個相互協(xié)同聯(lián)系的財務(wù)治理層面。其中外部財務(wù)治理，主要包括與高校密切相關(guān)的政府部門、教師職工、學生與家長、各類校友、科研機構(gòu)、捐贈者等各類利益主體，參與高校財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行和財務(wù)監(jiān)督等過程。內(nèi)部財務(wù)治理主要是指高校內(nèi)部管理過程中各類財務(wù)決策、財務(wù)績效評價、預決算管理以及財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督等過程。

財務(wù)治理作為一個單位整體治理的重要組成部分，是一組聯(lián)系利益相關(guān)主體的正式和非正式制度安排及結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于均衡化，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。對行業(yè)特色高校來說，由于與原行業(yè)主管部委的歷史淵源，原行業(yè)主管部委及其下屬企業(yè)、科研機構(gòu)對行業(yè)特色高校的辦學發(fā)展影響重大，成為關(guān)鍵的外部利益相關(guān)者。行業(yè)特色高校辦學發(fā)展、爭創(chuàng)一流的新征程中，在不斷完善大學治理的基礎(chǔ)上，其財務(wù)治理也需不斷調(diào)整完善，通過財務(wù)治理助推辦學效果的提升。

（三）目前行業(yè)特色高校財務(wù)治理存在的不足

一是行業(yè)特色高校的科研項目、經(jīng)費配套等與原行業(yè)主管部委及其下屬企業(yè)、科研機構(gòu)聯(lián)系緊密，在財務(wù)治理重要利益相關(guān)者的機制安排方面還有較大改進提升的空間。二是財務(wù)決策機制、執(zhí)行機制有待完善，應(yīng)與行業(yè)特色學科發(fā)展方向更加緊密結(jié)合。三是財務(wù)治理監(jiān)督機制需要加強，應(yīng)參照COSO 最新理論以及“三道防線”原理，進一步完善內(nèi)部審計，強化其對財務(wù)治理的監(jiān)督與評價。四是財務(wù)制度文化方面還需加強，應(yīng)進一步完善突出行業(yè)特色的財務(wù)績效評價體系。五是需進一步完善預算管理、國庫支付等財務(wù)流程，進一步強化科技創(chuàng)新手段的應(yīng)用，更好地為重要外部利益相關(guān)者提供財務(wù)服務(wù)等。

三、行業(yè)特色高校財務(wù)治理的動力分析

動力的概念通常是指機械做功的各種作用力，在社會學中，動力概念常常用來比喻推動各項工作、各類事業(yè)等發(fā)展和進步的力量。對行業(yè)特色高校財務(wù)治理來說，其動力就是行業(yè)特色高校不斷改革發(fā)展、提升完善財務(wù)治理的各種力量之和。其改革發(fā)展是多種因素、力量共同作用的結(jié)果，本文將這些動力分為引導性動力、外源性動力以及內(nèi)源性動力。上述動力因素，由于內(nèi)外部條件的變動，彼此之間還存在著相互作用關(guān)系。財務(wù)治理的完善并不是一種單獨動力因素在發(fā)生作用，而是多種動力因素協(xié)同共振的結(jié)果。

（一）引導性動力

1.國家動力

國家關(guān)于教育發(fā)展的大政方針，是包括行業(yè)特色院校在內(nèi)的各類高校不斷完善財務(wù)治理的源泉性動力。黨的十九大報告中提出“要加快世界一流大學和一流學科建設(shè)，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”，十九屆四中全會也明確提出“堅持和完善中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。另外，2019 年正式發(fā)布的《中國教育現(xiàn)代化2035》對教育現(xiàn)代化部署的十項戰(zhàn)略任務(wù)之一就是“推進教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，不斷提高學校自我管理能力和優(yōu)化完善學校治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)治理是大學治理的重要組成部分，財務(wù)治理水平直接決定了高校優(yōu)化資源配置、服務(wù)學科發(fā)展、防范財務(wù)風險、促進“雙一流”目標的實現(xiàn)。所以國家動力是包括行業(yè)特色院校在內(nèi)的高校不斷完善財務(wù)治理的源泉所在。

對京津冀地區(qū)行業(yè)特色高校來說，上述國家動力還應(yīng)在《京津冀教育協(xié)同發(fā)展行動計劃（2018—2020 年）》的基礎(chǔ)上，進一步落實好習總書記持續(xù)深化京津冀教育協(xié)同發(fā)展的殷切希望。

2.法制動力

2018 年12 月，全國人大常務(wù)委員會審議通過了《中華人民共和國高等教育法》（修訂案），對高校依法辦學、依法辦校提出了明確要求和法制保障。該法第六十五條明確提出“高校應(yīng)當依法建立、健全財務(wù)管理制度，合理使用、嚴格管理教育經(jīng)費，提高教育投資效益”等具體要求，對行業(yè)特色高校進一步完善其財務(wù)治理提供了法制動力。

（二）外源性動力

經(jīng)過長期發(fā)展，行業(yè)特色高校對原主管行業(yè)部門的“歸屬”感依然較高，與所在行業(yè)的依存度和關(guān)聯(lián)性也較高，與原行業(yè)主管部門下屬的企業(yè)、協(xié)（學）會及科研單位聯(lián)系密切、往來較多。所以行業(yè)特色高校在學科專業(yè)設(shè)置、科研項目、經(jīng)費來源等方面，與原有或依然具有隸屬關(guān)系的行業(yè)主管部門關(guān)系密切，行業(yè)主管部門的規(guī)劃指引、專業(yè)指導等對行業(yè)特色高校的特色專業(yè)設(shè)置、學科發(fā)展方向等至關(guān)重要。所以，行業(yè)主管部門及其下屬各單位由于歷史原因，天然成為行業(yè)特色高校的重要利益相關(guān)者，在財務(wù)治理方面理順和原行業(yè)主管部門等單位的治理關(guān)系，進而促進學校學科、專業(yè)的發(fā)展也就變得尤為重要。對于京津冀行業(yè)特色高校來說，外源性動力更是其特有動力源之一，相較普通高校及一般行業(yè)特色院校財務(wù)上的利益相關(guān)者概念更為緊密，意義特殊。

（三）內(nèi)源性動力

行業(yè)特色高校在落實黨和國家的高校發(fā)展戰(zhàn)略方面，自身也有改革發(fā)展不斷提高辦學效果的內(nèi)生動力需求，具體表現(xiàn)在以下方面。

一是高校黨委“三重一大”治理完善的需要。黨委領(lǐng)導下的校長負責制是高校領(lǐng)導的根本制度，落實黨委財務(wù)管理領(lǐng)導責任是堅持這一根本制度的必然要求。通過完善“三重一大”機制，應(yīng)明確將財務(wù)管理列入黨委領(lǐng)導職責范圍和集體決策內(nèi)容之中。行業(yè)特色高校通過財務(wù)治理，進一步完善涉及預算安排、大額資金使用等重大財經(jīng)事項的機制規(guī)范。

二是隨著信息技術(shù)應(yīng)用的不斷完善和強大，“數(shù)字校園”“智慧校園”建設(shè)成為高校提高辦學質(zhì)量、提升辦學效果的必要手段。2018 年6 月，國家標準化管理委員會公布的《智慧校園總體框架》（GBT36342- 2018）為高校的數(shù)字化、智慧化發(fā)展提供了國家標準。數(shù)字化、智慧化包括高校財務(wù)管理的數(shù)字化，這需要高校的財務(wù)治理做出相應(yīng)的機制安排。

三是COSO 理論的最新發(fā)展引入了全面風險管理理念，各企事業(yè)單位應(yīng)在強化風險防范、風險管理方面參照COSO 內(nèi)部控制框架不斷予以完善。行業(yè)特色高校也應(yīng)進一步加強財務(wù)風險防控，健全財務(wù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)，管控好財務(wù)管理流程中可能發(fā)生的各類風險，如道德風險、操作風險及舞弊風險等。所以，從不斷完善高校財務(wù)風險管理的視角，需要行業(yè)特色高校借鑒諸如COSO等新的管理理念，健全財務(wù)治理，強化財務(wù)管理內(nèi)部控制與關(guān)鍵流程管理。

四是績效評價與教育資源引導的內(nèi)在需要。高校教育成本就是以貨幣計量、為培養(yǎng)在校大學生而耗用的教育資源，即高校教育資源的總耗用。從辦學效果、學校發(fā)展的角度，高校教育成本管理不僅僅是財務(wù)管理的概念，更是分配機制、辦學方向的體現(xiàn)，通過將財務(wù)資源分配到不同的教學領(lǐng)域，體現(xiàn)了不同的辦學思路與辦學效果。行業(yè)特色高校的辦學發(fā)展戰(zhàn)略確定之后，需要層層分解落實，更需要通過教育成本管理加強引導，進行有效的教育資源配置，才能將學校的發(fā)展規(guī)劃落到實處，才能圍繞學校發(fā)展戰(zhàn)略不斷地提高辦學效果。發(fā)揮好教育成本管理的導向作用，需從多個維度考核、引導教育資源，積極做好全面預算管理、績效考核工作，獎對罰錯，這也需要從財務(wù)治理上做出相應(yīng)的機制安排。

行業(yè)特色高校財務(wù)治理的提升動力中，引導性動力作為普適性的外部驅(qū)動力，是高校財務(wù)治理改革完善的宏觀驅(qū)動，決定了其財務(wù)治理的大方向；外源性動力在行業(yè)特色高校財務(wù)治理提升中具有關(guān)鍵作用，對京津冀行業(yè)特色高校來說尤為重要，對其財務(wù)治理的完善起著重要推動作用；內(nèi)源性動力是行業(yè)特色高校財務(wù)治理自我提升的微觀基礎(chǔ)動力，決定了財務(wù)治理操作層面的運作。三種動力關(guān)系如圖1 所示。

圖1 行業(yè)特色高校財務(wù)治理動力結(jié)構(gòu)

四、行業(yè)特色高校財務(wù)治理有效性的提升路徑

根據(jù)詞典對路徑的釋義，與本文研究相關(guān)的含義共有三類：一是指道路；二是指抵達目的地的路線，通常理解為如何到達目的地；三是指處理事情的門路、方法。第一類概念著重對路徑本身的抽象概括；第二類概念強調(diào)對通向某一目標的具體路線的表述，更強調(diào)經(jīng)歷與過程；第三類概念強調(diào)達成目的所使用的不同方式與方法，通俗講就是“手段”，具有目標指向性，指達到目標的“途徑、方式”。本文對行業(yè)特色高校財務(wù)治理有效性的解決路徑選取第三種含義，即指實現(xiàn)的方式和途徑。

財務(wù)治理本身具有特定屬性，要達到目標必須根據(jù)其特征找到適合的解決路徑。另外，隨著內(nèi)外環(huán)境的變革，財務(wù)治理的解決路徑也應(yīng)隨著變化而進行改進，不斷做出新的選擇，開辟出新的路徑。不同環(huán)境條件下可以有不同的路徑，也可以對應(yīng)多種路徑，而對財務(wù)治理來說，其路徑不能單一，不能形成路徑依賴，需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化利用多種路徑，并且這些路徑可以組合或交替采用，不斷進行路徑突破。行業(yè)特色高校財務(wù)治理的完善提升路徑可以圍繞三方面進行：一是依托引導性動力，落實好國家的大政方針；二是緊密依靠外源性動力，發(fā)揮好行業(yè)主管系統(tǒng)的引領(lǐng)作用；三是挖掘內(nèi)部潛力，調(diào)動內(nèi)源性動力，不斷完善自身財務(wù)治理。

（一）完善財務(wù)治理的頂層設(shè)計

圍繞黨中央關(guān)于教育的決策部署，依據(jù)《中華人民共和國高等教育法》，堅持依法開展財務(wù)管理工作，堅持黨委領(lǐng)導下的校長負責制這個根本制度，進一步細化完善“三重一大”機制與流程，劃清黨委會、校長辦公會、財務(wù)委員會及審計紀檢在內(nèi)的各自職責、權(quán)限邊界，堅持依法依規(guī)，在不斷完善大學治理的框架下，做好財務(wù)治理的頂層設(shè)計，做好機制建設(shè)。

對行業(yè)特色高校來說，除了做好一般高校的財務(wù)治理建設(shè)外，在進行財務(wù)治理頂層設(shè)計時，還需考慮自身的歷史沿革，考慮原行業(yè)主管部門及其下屬科研機構(gòu)等通過專業(yè)指導、科研項目引致的財務(wù)治理關(guān)系與財務(wù)資源，這一點是行業(yè)特色高校與普通高校的主要區(qū)別。從財務(wù)治理的角度，原行業(yè)主管部門及其下屬科研機構(gòu)等是重要的外部利益者，行業(yè)特色高校財務(wù)治理的頂層設(shè)計應(yīng)充分考慮其影響，才能運用好財務(wù)資源，支持辦學發(fā)展。

（二）建設(shè)富有特色的財務(wù)治理文化

經(jīng)過長期的辦學實踐和積累，不同高校形成了不同的大學文化，這也是高校的核心競爭力所在。我國行業(yè)特色高校在長期辦學過程中，行業(yè)的“產(chǎn)學研”合作互動密切，積累形成了特有的大學文化。所以行業(yè)特色高校應(yīng)完善這種源于歷史，尊重傳統(tǒng)，并與時俱進、不斷創(chuàng)新的財務(wù)治理文化，以適應(yīng)時代與環(huán)境的變化，保持旺盛的生機活力。

一是強化全局性。行業(yè)特色高校應(yīng)把握好改革與發(fā)展大局，不斷優(yōu)化財力收支結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌處理好重要外部利益相關(guān)者關(guān)系，有效調(diào)度財務(wù)資源，優(yōu)先保證在行業(yè)特色人才培養(yǎng)、行業(yè)特色學科發(fā)展、行業(yè)特色科研項目及師資力量建設(shè)方面的經(jīng)費投入與增長，以保障行業(yè)特色的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

二是強化服務(wù)性。高校財務(wù)管理服務(wù)于學校辦學發(fā)展，財務(wù)管理不是權(quán)力而是服務(wù)，要通過財務(wù)管理服務(wù)工作按照學校的辦學發(fā)展規(guī)劃做好辦學資源配置，要通過良好的財務(wù)績效評價機制調(diào)動有關(guān)部門、院系等提升辦學效果的積極性。如通過建立一流人才引進基金、特色科研項目配套獎勵等機制進一步發(fā)揮財務(wù)管理在資源配置方面所起到的引導作用。

三是強化合規(guī)性。高校財務(wù)管理工作需要嚴格規(guī)范，依法合規(guī)，不斷強化財務(wù)管理的法紀觀念，堅持以法律法規(guī)為依據(jù)，以制度流程為基礎(chǔ)，管好錢，管好物，更要管好人，以杜絕財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

四是強化創(chuàng)新性?！吨腔坌@總體框架》為高校的數(shù)字化、智慧化發(fā)展提供了國家標準?！皵?shù)字校園”“智慧校園”建設(shè)是高校提高辦學質(zhì)量、提升辦學效果的必要手段。高校財務(wù)管理創(chuàng)新性，主要是指加大信息科學技術(shù)在財務(wù)管理工作中的應(yīng)用，以有效疏通財務(wù)管理日常工作的“堵點”，彌補“漏點”和提高財務(wù)運營的效率。

（三）以政府會計制度為引導強化財務(wù)預算管理

2019 年1 月起，《政府會計制度》《政府會計準則》在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行，這為高校財務(wù)成本管理提供了理論指導與制度保障?！墩畷嬛贫取访鞔_規(guī)定以權(quán)責發(fā)生制對所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行核算，以真實反映財務(wù)情況、資金績效等。這種核算方式要求預算管理中所包括的資金收支需以收付實現(xiàn)制形式滿足高校的成本預算管理需求。按照《政府會計制度》的指導要求，以優(yōu)化教育資源配置、提高辦學效果為宗旨，堅持問題導向、發(fā)展導向、質(zhì)量導向、節(jié)約導向為主的原則，從機制、制度及流程上進一步完善行業(yè)特色高校成本預算管理，形成預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算評價（審計）的閉環(huán)管理流程，從機制上保障成本預算管理的有效運行，并可及時檢視。

通過建立全員預算機制，讓行業(yè)特色高校各職能部門、各學院（系部）等充分理解成本預算的重要性，引導全校各部門、員工、教師主動參與預算管理全過程，并意識到成本預算不僅僅是財務(wù)部門日常工作所在，才能通過財務(wù)“指揮棒”讓有限的教育資源、成本投入不斷得到優(yōu)化配置，提高財務(wù)管理效率。

（四）借用COSO 理念進行財務(wù)風險管理

2016 年，COSO 進一步明確了風險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，認為內(nèi)部控制就是組織風險管理的一部分。內(nèi)部控制的本質(zhì)就是風險控制，風險管理又需由內(nèi)部控制來完成，兩者之間是相互促進的關(guān)系。內(nèi)部控制與風險管理的目標具有一致性，最終目的都是為了降低組織所面對的風險。

財務(wù)風險是組織風險管理中的重要一項，行業(yè)特色高校的財務(wù)風險管理也應(yīng)借用COSO 理念做好、做實相關(guān)工作。財務(wù)管理所涉及的內(nèi)部控制是高校在日常財務(wù)管理活動中形成的各種控制措施總和，高校各項財務(wù)業(yè)務(wù)及財務(wù)工作都是其生成的基礎(chǔ)。高校進行財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)是對財務(wù)流程、管理架構(gòu)的優(yōu)化再造，應(yīng)以COSO 理念為引導，精心設(shè)計、梳理現(xiàn)有財務(wù)管理內(nèi)部流程、關(guān)鍵控制點及識別重要風險等，通過識別與確認，并利用IT 方式固化下來，形成系統(tǒng)化、智能式財務(wù)流程控制，在提高工作效率的同時減少財務(wù)關(guān)鍵流程的人工干預環(huán)節(jié)（如財務(wù)授權(quán)、財務(wù)審批、科研經(jīng)費支出等容易發(fā)生操作風險、道德風險甚至舞弊行為），通過防范、控制好財務(wù)風險進一步提高財務(wù)治理效率。

（五）創(chuàng)新并強化財務(wù)績效的考核管理

行業(yè)特色高校的財務(wù)治理應(yīng)與自身辦學特色與發(fā)展目標聯(lián)系起來，如果在建立財務(wù)考核體系時，不緊緊圍繞行業(yè)特色高校財務(wù)治理的宗旨，很容易割裂財務(wù)績效考核與行業(yè)特色專業(yè)發(fā)展的聯(lián)系，進而形成財務(wù)資源的錯配與低效，使本應(yīng)該形成合力的各種學校內(nèi)部力量相互消耗，最終影響特色學科與專業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

所以，行業(yè)特色高校應(yīng)對財務(wù)績效考核的方式、方法加以重視，充分發(fā)揮其作用。通過良好的機制、方法引導教育資源與成本投入到與辦學方向緊密相關(guān)的領(lǐng)域，發(fā)揮教育成本管理的導向作用。通過多個維度積極做好教育成本的績效考核工作，對成本控制與投放做得好的部門或者員工給予表揚或獎勵，對浪費教育資源并與學校發(fā)展和辦學方向相背的成本投入，要進行處罰，力爭成本效益最優(yōu)化。

例如平衡計分卡（BSC）作為組織戰(zhàn)略管理、績效考核的工具，主要從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長方面進行全面績效評價。本質(zhì)上，平衡計分卡將財務(wù)度量納入一套更加均衡的管理體系中，將組織戰(zhàn)略落實到日常的具體行動之中，應(yīng)用平衡計分卡進行績效考核，依賴行業(yè)特色高校財務(wù)基礎(chǔ)管理水平的高低。因此需要行業(yè)特色高校做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，做好師資與人員、教學管理以及信息技術(shù)保障等工作，特別是需要設(shè)計好與行業(yè)特色高校密切相關(guān)的特色考核指標、權(quán)重劃分等，才能取得財務(wù)績效考核引導財務(wù)資源投入效率的良好結(jié)果。

（六）強化巡視監(jiān)督及內(nèi)部審計“第三道防線”作用，嚴肅財經(jīng)紀律

一是進一步強化行業(yè)特色高校黨委紀委監(jiān)督職責，堅決貫徹黨中央“八項規(guī)定”以及教育部相關(guān)管理辦法等，強化紀委巡視監(jiān)督。健全財務(wù)信息公開制度，年度預決算、重要財務(wù)績效考核、重大財務(wù)指標以及關(guān)鍵財務(wù)管理人員情況等通過教代會等公示公開，接受全校師生、外部利益相關(guān)者及社會的監(jiān)督。建立以紀委監(jiān)督為主的監(jiān)督公開機制，有助于建立完整的財務(wù)管理制度體系，保障財務(wù)治理及各項財務(wù)工作的合規(guī)、透明。

二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“第三道防線”作用?！叭婪谰€”的概念最早應(yīng)用在醫(yī)學方面，即“人體免疫的三道防線”，其中第三道防線主要由免疫器官（扁桃體、淋巴結(jié)等）和免疫細胞（淋巴細胞、吞噬細胞等）組成，也稱后天性免疫。根據(jù)2013 年巴塞爾銀行風險管理委員會的報告，組織的風險管理也由“三道防線”構(gòu)成。對于行業(yè)特色高校來說，財務(wù)管理風險具有“三道防線”。第一道防線就是具體財務(wù)業(yè)務(wù)操作，負責日常財務(wù)收支、國庫支付、銀行存取等，需要識別、評估、控制及報告在業(yè)務(wù)辦理過程中遇到的各類風險。第二道防線由財務(wù)后臺管理、IT 部門以及學校其他具有監(jiān)控職能的（如人事、法律）部門構(gòu)成，負責從中后臺協(xié)調(diào)并監(jiān)控財務(wù)風險，確保財務(wù)風險管理相關(guān)的政策和流程被切實執(zhí)行。第三道防線就是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計作為一種相對獨立、客觀的保證活動，不僅監(jiān)督評價第一、二道防線的有效性，而且在教育資源配置有效性方面提供咨詢與評價。通過內(nèi)部審計定期對財務(wù)治理建設(shè)、成本預算管理及財務(wù)績效考核執(zhí)行等情況做出獨立的專業(yè)評價，并向?qū)W校管理層、校代會匯報等，可有效保證督促行業(yè)特色高校完善財務(wù)成本、績效評價的內(nèi)部控制建設(shè)，從而為優(yōu)化教育資源配置、提高辦學效果提供保證。

五、結(jié)語及展望

財務(wù)治理本質(zhì)上體現(xiàn)著大學的辦學理念和內(nèi)部治理理念，其核心是財務(wù)治理的體制與機制建設(shè)。京津冀行業(yè)特色高?？赏ㄟ^完善財務(wù)治理、健全財務(wù)制度、強化科技應(yīng)用與績效考核、理順重要外部利益關(guān)系，特別是與原行業(yè)主管部門及其下屬企業(yè)、科研單位等重要外部利益關(guān)系，通過相關(guān)科研經(jīng)費配套、學科發(fā)展指導等，優(yōu)化教育資源配置，不斷提升辦學效果。

為了更好地反映行業(yè)特色高校財務(wù)治理狀況，對財務(wù)治理基礎(chǔ)條件較好、財務(wù)管理體系相對完善的行業(yè)特色高校，可以嘗試對其財務(wù)治理效率進行測算與評價。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法可對效率情況進行測算，其假設(shè)在沒有隨機誤差的條件下，若測算結(jié)果剛好在邊界效率上，認為具有完全效率，效率值為1；若測算值在邊界效率之內(nèi)，則認為相對無效率，其效率值在0 與1 之間。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法進行效率測算需要明確投入產(chǎn)出情況。在投入項方面，可以考慮財務(wù)治理各要素，如財務(wù)文化、財務(wù)制度、預算管理、績效考核、財務(wù)數(shù)字化及財務(wù)人員等因素。在產(chǎn)出項方面，可以考慮借鑒BSC 方法，從服務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學習與成長等方面獲得相關(guān)評價指標。對上述指標層級及相關(guān)權(quán)重的設(shè)置可通過灰色關(guān)聯(lián)度分析及德爾菲法等方式確定。相關(guān)投入產(chǎn)出各指標數(shù)據(jù)可通過完善信息統(tǒng)計、數(shù)據(jù)積累和調(diào)研獲取，然后利用有關(guān)回歸模型對財務(wù)治理效率進行統(tǒng)計分析與測算。定期對財務(wù)治理效率變化情況的比較與分析，有助于行業(yè)特色高校更有效地改進提升財務(wù)治理有關(guān)工作，保證京津冀行業(yè)特色高校的財務(wù)治理處于調(diào)整提升、穩(wěn)步改進的態(tài)勢中，以此更有效地促進辦學效果、特色專業(yè)的持續(xù)提升和發(fā)展，對“雙一流”大學建設(shè)有積極推動作用?！?/p>