山東大學(xué)財(cái)務(wù)部 王延太

高校作為獨(dú)立的市場主體，與其他單位存在廣泛的經(jīng)濟(jì)往來，由于遵循交易習(xí)慣、保持業(yè)務(wù)往來、獲取競爭優(yōu)勢等諸多原因，導(dǎo)致“先開票后付款”的預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)越來越多。高校預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給票據(jù)內(nèi)部管理帶來不少挑戰(zhàn)。

一、預(yù)借票據(jù)的產(chǎn)生和風(fēng)險(xiǎn)

（一）預(yù)借票據(jù)的產(chǎn)生背景

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，高校越來越多地參與到各類經(jīng)濟(jì)行為之中，高校的資金來源從以前的單一財(cái)政撥款逐步向以財(cái)政撥款為主、多種渠道并存轉(zhuǎn)變，高校的資金往來對(duì)象也呈現(xiàn)出多元化的趨勢。高校在與其他單位資金往來過程中開具的票據(jù)主要包括財(cái)政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票兩種類型。根據(jù)《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（中華人民共和國財(cái)政部令第70 號(hào)），財(cái)政票據(jù)是高?！耙婪ㄊ杖≌嵌愂杖牖蛘邚氖路菭I利性活動(dòng)收取財(cái)物時(shí)，向公民、法人和其他組織開具的憑證”。而根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》（財(cái)綜〔2013〕57 號(hào)），高?！叭〉梅菄鴰旒兄Ц秮碓吹呢?cái)政性資金，暫可向付款單位開具資金往來結(jié)算票據(jù)”。又據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（2019 修訂）》，發(fā)票是高?！霸谫忎N商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證”?？梢?，兩類票據(jù)是作為款項(xiàng)收付的憑證而產(chǎn)生的。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，高校作為教育、科研等服務(wù)的提供方，需要與其他企事業(yè)單位同時(shí)參與競爭，而服務(wù)的購買方往往出于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等考慮，要求高校先開發(fā)票，收到發(fā)票后再付款。隨著政府購買服務(wù)的逐步推行，以往作為財(cái)政撥款的部分政府資金，目前也要求高校先開出財(cái)政票據(jù)再撥付資金。在這種情況下，高校為滿足政府部門要求，需“先開票后收款”?；谝陨显?，高校的預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)相繼產(chǎn)生。

（二）預(yù)借票據(jù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票是款項(xiàng)收付的證明，高校在未收到款項(xiàng)的情況下提前開出票據(jù)，勢必要承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)。

1.壞賬風(fēng)險(xiǎn)

高校先開票后收款，形成了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款就存在無法收回的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。高校預(yù)借票據(jù)以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為主，而科研項(xiàng)目普遍存在研究期限長、項(xiàng)目跨年度的情況，款項(xiàng)延遲或者跨年到賬，往往會(huì)形成呆賬、壞賬，若遇到付款單位破產(chǎn)清算等情況，將面臨款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。即納稅義務(wù)隨著發(fā)票的開具而產(chǎn)生。高校雖然沒有收到款項(xiàng)，但是納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，在款項(xiàng)不能及時(shí)到達(dá)的情況下，高校需要墊付相關(guān)稅款。稅務(wù)票據(jù)開出了，如果經(jīng)濟(jì)協(xié)議不能履行，則墊付的稅款不能收回，高校存在資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。而預(yù)借發(fā)票長期未收回的，甚至可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開發(fā)票。另外，也存在對(duì)方單位故意在年底要求開票，抵稅后次年又將發(fā)票退回的可能。以上情況均增加了高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

3.法律風(fēng)險(xiǎn)

無論是稅務(wù)發(fā)票還是財(cái)政票據(jù)，根據(jù)相關(guān)文件的定義，都是收付款憑證，存在對(duì)方單位以此作為款項(xiàng)已經(jīng)支付的依據(jù)，可能產(chǎn)生套取資金的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生糾紛，高校如果不能提供其他有力證據(jù)，則可能會(huì)在法律上處于不利地位。

4.管理風(fēng)險(xiǎn)

未納入賬務(wù)管理的預(yù)借票據(jù)，其記賬聯(lián)不能保存在憑證中，而需單獨(dú)保存，增加了檔案管理的難度。其發(fā)票聯(lián)，尤其是長期逾期的預(yù)借票據(jù)，還可能因經(jīng)辦人保管不善，面臨丟失、損毀的風(fēng)險(xiǎn)。由于款項(xiàng)未達(dá)，財(cái)務(wù)人員不能確定資金性質(zhì)，存在財(cái)政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票錯(cuò)開、混開的風(fēng)險(xiǎn)。

二、以S 大學(xué)為例的高校預(yù)借票據(jù)情況分析

S 大學(xué)是一所教育部直屬的綜合性高校，對(duì)高校預(yù)借票據(jù)管理研究具有較好的代表性。本文選取該校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后2019—2021 年的預(yù)借票據(jù)數(shù)據(jù)，從預(yù)借票據(jù)規(guī)模季度變化、預(yù)借票據(jù)逾期情況及目前存量預(yù)借票據(jù)類型、集中度、賬齡等方面對(duì)該校預(yù)借票據(jù)情況進(jìn)行全面的分析。

（一）S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)管理模式

1.預(yù)借票據(jù)類型及開票

目前，S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)主要有三類：增值稅發(fā)票（專用發(fā)票和普通發(fā)票）、中央行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)、中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)。此外，未核銷票據(jù)中還有部分已停用的中央單位行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)、非稅收入繳款書、地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票。S 大學(xué)設(shè)有多個(gè)預(yù)借票據(jù)開票點(diǎn)，按照開票點(diǎn)功能設(shè)置可分為兩類：一類是可以辦理預(yù)借票據(jù)和到款開票業(yè)務(wù)的多功能開票點(diǎn)，另一類是僅可以辦理業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的到款開票業(yè)務(wù)。

2.預(yù)借票據(jù)審核流程

為加強(qiáng)預(yù)借票據(jù)管理，S 大學(xué)專門制定了《S 大學(xué)預(yù)借收費(fèi)票據(jù)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》，對(duì)預(yù)借票據(jù)管理職責(zé)、制約措施、開具條件等進(jìn)行明確。學(xué)校預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)通過票據(jù)管理系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)約，按照不同業(yè)務(wù)性質(zhì)具體管理流程如下。

（1）科研類預(yù)借票據(jù)開票內(nèi)容主要涉及技術(shù)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)等。預(yù)借票據(jù)時(shí)，相關(guān)職能部門將審核通過的合同信息推送至票據(jù)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)工作人員根據(jù)合同信息對(duì)開票申請(qǐng)進(jìn)行審核，審核通過后項(xiàng)目負(fù)責(zé)人持審批表、增值稅表、免稅證明（若免稅）、借款單（若從項(xiàng)目中借稅款）至開票點(diǎn)辦理開票。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，該類票據(jù)約占預(yù)借票據(jù)總量的95%。

（2）綜合類預(yù)借票據(jù)開票內(nèi)容主要涉及培訓(xùn)費(fèi)、期刊資料訂閱費(fèi)、管理費(fèi)、場地費(fèi)、代維費(fèi)等，該類票據(jù)一般為當(dāng)月回款。預(yù)借票據(jù)時(shí)，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出開票申請(qǐng)，財(cái)務(wù)工作人員審核通過后項(xiàng)目負(fù)責(zé)人持有關(guān)材料（同科研類票據(jù)）至開票點(diǎn)辦理開票。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，該類票據(jù)約占預(yù)借票據(jù)總量的5%。

3.預(yù)借票據(jù)管理及賬務(wù)

為加強(qiáng)預(yù)借票據(jù)管理，S 大學(xué)建立了票據(jù)管理系統(tǒng)，改變了原來依靠手工臺(tái)賬登記管理的模式，管理效率有一定提高。從賬務(wù)處理來看，預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)以賬外統(tǒng)計(jì)報(bào)表形式存在，未與其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一樣嵌入學(xué)校內(nèi)部控制流程，無法有效約束借票人失信行為。如，借票人辦理離職手續(xù)時(shí)，學(xué)校會(huì)核查是否存在未核銷借款，但是未核銷票據(jù)的存在并不影響其正常辦理離職手續(xù)。

（二）S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)情況分析

1.預(yù)借票據(jù)規(guī)模季度變化

本文選取S 大學(xué)記錄完整且數(shù)據(jù)量較大的2019 年預(yù)借票據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。S 大學(xué)依靠預(yù)借票據(jù)臺(tái)賬進(jìn)行管理，根據(jù)2019 年臺(tái)賬記錄數(shù)據(jù)，共借出票據(jù)1 332 份，涉及金額2.9 億元，預(yù)借票據(jù)以科研經(jīng)費(fèi)為主。其中：增值稅發(fā)票1 166 份，金額2.2 億元；行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)166 份，金額0.7 億元。從圖1 可以看出，S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的時(shí)間特點(diǎn)，四季度的預(yù)借票據(jù)數(shù)（累計(jì)到款票據(jù)數(shù)據(jù)和累計(jì)逾期票據(jù)數(shù)量合計(jì)）明顯高于其他三個(gè)季度，且根據(jù)近三年數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，四季度的預(yù)借票據(jù)逾期數(shù)量及比例均明顯高于其他季度。這說明，S 大學(xué)年底“突擊開票”的情況仍然較為明顯，與財(cái)務(wù)均衡列支入賬的要求相悖，年底預(yù)借票據(jù)管理需要引起重視。

2.預(yù)借票據(jù)逾期情況

圖1 S 大學(xué)2019 年全年累計(jì)預(yù)借票據(jù)情況

本文將自票據(jù)借出后超過三個(gè)月沒有入賬的票據(jù)認(rèn)定為逾期票據(jù)，S 大學(xué)2019 年預(yù)借票據(jù)數(shù)量及逾期票據(jù)數(shù)量如圖1 所示。值得注意的是，在S 大學(xué)安排了專人負(fù)責(zé)票據(jù)催收工作的情況下，截至2020 年6 月30 日，仍有超過30%的2019 年預(yù)借票據(jù)逾期未歸還，預(yù)借票據(jù)逾期成為普遍現(xiàn)象。雖然S 大學(xué)針對(duì)預(yù)借票據(jù)逾期制定了凍結(jié)項(xiàng)目、扣發(fā)工資等懲戒政策，但在實(shí)際工作中難以落地實(shí)施，預(yù)借票據(jù)逾期管控效果不佳。

從截至2020 年6 月末S 大學(xué)2019 年逾期預(yù)借票據(jù)的逾期時(shí)間和金額情況來看，逾期時(shí)間為180—270 天（即2019 年第四季度借出）的票據(jù)較為集中。圖2 反映了S 大學(xué)2019 年不同種類預(yù)借票據(jù)的逾期金額和數(shù)量占比情況。從逾期票據(jù)類型來看，稅務(wù)發(fā)票的數(shù)量明顯多于財(cái)政票據(jù)，但財(cái)政票據(jù)單票金額卻遠(yuǎn)高于稅務(wù)發(fā)票。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，S 大學(xué)2019 年逾期預(yù)借票據(jù)中，增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的平均單票金額分別為10.1 萬元、21.6萬元，合計(jì)數(shù)量和總金額占比分別為58.43%和43.29%；行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)數(shù)量和總金額占比分別為41.57%和56.71%，平均單票金額卻高達(dá)60.9 萬元。

在稅務(wù)票據(jù)中，增值稅普通發(fā)票的逾期數(shù)量多，但金額較小。S 大學(xué)有相當(dāng)部分的預(yù)借增值稅普通發(fā)票為單票金額小于1 萬元的期刊訂閱費(fèi)發(fā)票，這類發(fā)票一般由S 大學(xué)相關(guān)部門經(jīng)辦人批量借出，陸續(xù)到款后再由經(jīng)辦人統(tǒng)一辦理入賬，在臺(tái)賬上呈現(xiàn)出明顯的波動(dòng)性。

3.存量預(yù)借票據(jù)類型分析

圖2 S 大學(xué)2019 年逾期預(yù)借票據(jù)情況對(duì)比

本文選取2021 年10 月份的數(shù)據(jù)對(duì)S 大學(xué)存量預(yù)借票據(jù)情況進(jìn)行分析。截至2021 年10 月27 日，S 大學(xué)有未核銷預(yù)借票據(jù)926 張，金額共計(jì)18 022.52 萬元。其中：未核銷增值稅發(fā)票826 張，金額15 230.09 萬元（其中專用發(fā)票474 張、金額8 577.73 萬元，普通發(fā)票352張、金額6 652.36 萬元），占比84.50%；中央行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)60 張，金額2 519.76 萬元，占比13.98%；地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票21 張，金額166.93萬元，占比0.93%，主要為2010—2013 年度開具，業(yè)務(wù)類型主要是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；地方非稅收入繳款書15張，金額69.97 萬元，占比0.39%，主要為2011—2013 年度開具，業(yè)務(wù)類型主要是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；中央單位行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)（已停用）3 張，金額30.14 萬元，占比0.17%，主要為2010 年度開具，業(yè)務(wù)類型主要是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)1 張，金額5.63 萬元，占比0.03%，主要為2016 年度開具，業(yè)務(wù)類型為短訓(xùn)學(xué)費(fèi)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，尚未核銷的已停用票據(jù)主要為2013 年之前開具。具體情況見表1。

表1 未核銷票據(jù)類型統(tǒng)計(jì)明細(xì)

從表1 可以明顯看出，S 大學(xué)存量預(yù)借票據(jù)中增值稅發(fā)票的數(shù)量和金額占比較2019 年均有較大提高。

4.存量預(yù)借票據(jù)集中度分析

從預(yù)借票據(jù)單位來看，截至2021 年10 月27 日，S大學(xué)預(yù)借票據(jù)涉及68 個(gè)單位，大部分為理工科學(xué)院及科研院所，其中未核銷金額排名前10 的單位票據(jù)數(shù)量合計(jì)605 張，金額合計(jì)12 770.43 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的65.33%和70.85%。其中金額最高的DQ 學(xué)院預(yù)借票據(jù)277 張，金額4 245.25 萬元，數(shù)量和金額占比分別達(dá)到29.91%和23.56%。

從預(yù)借票據(jù)人員來看，截至2021 年10 月27 日，S大學(xué)共有385 位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人存在未核銷預(yù)借票據(jù)，金額排名前10 的借票人數(shù)量合計(jì)120 張，金額合計(jì)5 000 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的12.96%和27.76%。數(shù)量超過10 張的借票人有16 人，數(shù)量合計(jì)254 張，金額合計(jì)4 605.98 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的27.43%和25.56%。

從預(yù)借票據(jù)付款單位來看，截至2021 年10 月27日，已收到發(fā)票尚未付款的單位共計(jì)485 家，未核銷票據(jù)金額最多的10 家單位數(shù)量合計(jì)161 張，金額合計(jì)4 044.21萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的17.39%和22.44%。從以上分析可以看出，S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)在借票單位、借票人員和付款單位上都具有較高的集中度，尤其是借票單位集中度最高。因此，加強(qiáng)重點(diǎn)單位和個(gè)人的管控可以有效改善S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)管理現(xiàn)狀。

5.存量預(yù)借票據(jù)賬齡分析

截至2021 年10 月27 日，S 大學(xué)未核銷票據(jù)中2020 年和2021 年開具的票據(jù)金額占比94.01%。鑒于科研合作項(xiàng)目合同一般期限為1—2 年，未核銷的主要原因?yàn)槲吹胶贤s定付款期，后續(xù)將陸續(xù)到款進(jìn)行核銷，因此該部分預(yù)借票據(jù)資金風(fēng)險(xiǎn)較小。但其他121 張，金額1 078.43萬元的預(yù)借票據(jù)為2019 年以前開具，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，S 大學(xué)對(duì)該部分票據(jù)進(jìn)行了重點(diǎn)追蹤清理。未核銷的原因主要有項(xiàng)目未結(jié)題、對(duì)方不履約付款、票據(jù)丟失等，其中票據(jù)丟失可能會(huì)對(duì)學(xué)校納稅信用產(chǎn)生負(fù)面影響。

針對(duì)長期限預(yù)借票據(jù)，S 大學(xué)采取了電話催收、定期發(fā)放催收函件、走訪重點(diǎn)學(xué)院以及票據(jù)系統(tǒng)與科研系統(tǒng)對(duì)接等多種催收方式，但是預(yù)借票據(jù)存量管控壓力依然較大。

三、高校目前預(yù)借票據(jù)管理存在的問題及原因分析

根據(jù)S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)情況，結(jié)合預(yù)借票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，可以看出高校預(yù)借票據(jù)管理還存在較多問題。

（一）存在的問題

1.預(yù)借票據(jù)核算不規(guī)范

按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)以債權(quán)管理思路進(jìn)行預(yù)借發(fā)票會(huì)計(jì)核算，將當(dāng)年確實(shí)無法核銷的預(yù)借票據(jù)計(jì)入學(xué)校“應(yīng)收賬款”科目核算，以真實(shí)反映高校的財(cái)務(wù)收支情況。但目前，S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)以賬外統(tǒng)計(jì)報(bào)表形式存在，未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求納入應(yīng)收賬款管理。

2.預(yù)借票據(jù)總量大且開具不均衡

2019 年以來，S 大學(xué)不斷加強(qiáng)預(yù)借票據(jù)管理，存量未核銷預(yù)借票據(jù)規(guī)模有所下降，但數(shù)量仍然接近1 000 筆，票據(jù)金額保持在兩億元左右，預(yù)借票據(jù)規(guī)模仍然較高。同時(shí)，預(yù)借票據(jù)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的時(shí)間特點(diǎn)，四季度的預(yù)借票據(jù)數(shù)明顯高于其他季度，年底“突擊開票”的情況仍然較多。

3.預(yù)借票據(jù)逾期管控難度大

通過2019 年預(yù)借票據(jù)逾期分析及2021 年存量逾期票據(jù)賬齡分析可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)借票據(jù)長時(shí)間不核銷的現(xiàn)象較為普遍，部分票據(jù)核銷周期超過兩年。預(yù)借票據(jù)核銷逾期進(jìn)一步增加了高校的管理難度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.預(yù)借票據(jù)集中度高

通過對(duì)S 大學(xué)存量未核銷預(yù)借票據(jù)分析來看，S 大學(xué)預(yù)借票據(jù)在借票單位、借票人員和付款單位上都有較高的集中度，尤其是未核銷金額排名前10 的單位數(shù)量合計(jì)605 張，金額合計(jì)12 770.43 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的65.33%和70.85%。

（二）原因分析

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制理念轉(zhuǎn)換不徹底

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，高校實(shí)施的是收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)借票據(jù)的款項(xiàng)未到，不能入賬。2019 年高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度以后，部分高校仍沿用以前的思路，預(yù)借票據(jù)僅依靠臺(tái)賬管理，未納入應(yīng)收賬款管理，使得預(yù)借票據(jù)的款項(xiàng)長期游離在賬務(wù)之外，大大增加了管理風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上扭曲了高效財(cái)務(wù)核算結(jié)果。

2.管理工具不足，統(tǒng)籌管控缺失

S 大學(xué)雖然建立了票據(jù)管理系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能尚不完善，缺少數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析功能，無法實(shí)現(xiàn)從票據(jù)開具到入賬核銷閉環(huán)管理，僅能與科學(xué)技術(shù)研究院信息平臺(tái)進(jìn)行單向數(shù)據(jù)共享，未與其他信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致系統(tǒng)“孤立”存在，對(duì)提升預(yù)借票據(jù)管理效能的作用有限。同時(shí)從S 大學(xué)現(xiàn)行預(yù)借票據(jù)管理流程來看，預(yù)借票據(jù)審核重視合規(guī)性，缺少對(duì)職能部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未核銷票據(jù)的總量控制，導(dǎo)致預(yù)借票據(jù)總量大、管理難。

3.專職崗位缺失，財(cái)務(wù)人手不足

高校財(cái)務(wù)管理部門一般沒有專門設(shè)置預(yù)借票據(jù)管理崗，而是由其他崗位人員兼任。當(dāng)前，高校預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)越來越多，財(cái)務(wù)人員在忙于日常工作的同時(shí)，很難做好預(yù)借票據(jù)的審核管理和后期催收。尤其在年底預(yù)借票據(jù)開具的高峰期，預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)辦理的排隊(duì)等待時(shí)間大幅增加，為避免師生對(duì)財(cái)務(wù)滿意度的下降，財(cái)務(wù)人員更加難以在開票環(huán)節(jié)根據(jù)預(yù)借票據(jù)開具單位和個(gè)人做好總量控制。

4.逾期制約措施不足，借票人催收意愿不高

據(jù)了解，大部分高校都針對(duì)逾期預(yù)借票據(jù)設(shè)置了相應(yīng)的制約措施，如凍結(jié)科研項(xiàng)目、扣發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工資等，但出于維護(hù)科研人員和教職員工的工作積極性考慮，制約措施一般很少實(shí)際執(zhí)行，且制約措施威懾力不足，導(dǎo)致制約措施難以發(fā)揮實(shí)效。同時(shí)，由于預(yù)借票據(jù)的經(jīng)辦人多數(shù)并非專業(yè)財(cái)務(wù)人員，沒有認(rèn)識(shí)到票據(jù)作為款項(xiàng)收付憑證的重要性，沒有把預(yù)借的票據(jù)視作有價(jià)證券對(duì)待。為維系與政府部門或企業(yè)的合作關(guān)系，確保經(jīng)費(fèi)最終到賬，預(yù)借票據(jù)經(jīng)辦人往往不愿意主動(dòng)催收欠款或追回票據(jù)。

四、優(yōu)化高校預(yù)借票據(jù)管理的對(duì)策建議

為加強(qiáng)高校預(yù)借票據(jù)管理需要聚焦業(yè)務(wù)全流程，統(tǒng)籌財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算，應(yīng)從制度理念、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程、管理工具、崗位設(shè)置等方面優(yōu)化預(yù)借票據(jù)管理及業(yè)務(wù)處理流程。

（一）健全會(huì)計(jì)核算制度，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制理念

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，將預(yù)借票據(jù)納入應(yīng)收賬款管理有了制度基礎(chǔ)。高校應(yīng)牢固樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)管理制度，提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)核算范圍，將預(yù)借票據(jù)納入應(yīng)收賬款核算，并明確會(huì)計(jì)核算規(guī)則。高?？筛鶕?jù)應(yīng)收賬款管理需要，設(shè)置應(yīng)收賬款———預(yù)借票據(jù)，預(yù)收賬款——預(yù)借票據(jù)，預(yù)收賬款——已到款等明細(xì)科目。根據(jù)收支核算需要，設(shè)置收入歸集項(xiàng)目總戶和具體項(xiàng)目兩種項(xiàng)目類型。其中，收入歸集項(xiàng)目總戶不能用于項(xiàng)目支出。具體項(xiàng)目是根據(jù)具體業(yè)務(wù)逐一立項(xiàng)，可以用于項(xiàng)目支出。本文不考慮稅費(fèi)影響，按照借出票據(jù)時(shí)是否滿足收入確認(rèn)條件分類舉例預(yù)借票據(jù)賬務(wù)處理。

案例1：借出票據(jù)時(shí)已滿足收入確認(rèn)條件的（賬務(wù)處理如表2 所示）。

2020 年12 月1 日，S 大學(xué)C 學(xué)院D 科研團(tuán)隊(duì)以S高校的名義，依托S 高?？蒲兄螚l件，與A 公司就某項(xiàng)科研合作項(xiàng)目簽訂協(xié)議，項(xiàng)目金額為50 萬元。當(dāng)日經(jīng)雙方加蓋合同專用章和法人簽章后協(xié)議生效。協(xié)議約定如下：S 高校須于2021 年6 月30 日前完成科研合作任務(wù)，向A 公司提交項(xiàng)目完成報(bào)告；A 公司驗(yàn)收通過后，根據(jù)S高校提供的票據(jù)，一次性向S 高校支付50 萬元。

2021 年6 月20 日，S 高校C 學(xué)院D 科研團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目正式向A 公司提交項(xiàng)目完成報(bào)告。2021 年7 月4 日，A公司反饋項(xiàng)目完成報(bào)告已經(jīng)驗(yàn)收通過。2021 年7 月8日，S 高校C 學(xué)院D 科研團(tuán)隊(duì)提交科研合同、項(xiàng)目驗(yàn)收通過報(bào)告和預(yù)借票據(jù)申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)以上材料向A 公司開具票據(jù)，票據(jù)金額為50 萬元。2021 年8 月1 日，S高校收到A 公司匯入項(xiàng)目款50 萬元，S 高校C 學(xué)院D科研團(tuán)隊(duì)向財(cái)務(wù)部門提出科研經(jīng)費(fèi)入賬申請(qǐng)。

案例2：借出票據(jù)時(shí)不滿足全部收入確認(rèn)條件的（賬務(wù)處理如表3 所示）。

2021 年1 月16 日，S 高校B學(xué)院E 科研團(tuán)隊(duì)以S 高校的名義，依托S 高校科研支撐條件，與F 公司就某項(xiàng)科研合作項(xiàng)目簽訂協(xié)議，項(xiàng)目金額為100 萬元。當(dāng)日經(jīng)雙方加蓋合同專用章和法人簽章后協(xié)議生效，協(xié)議約定分次付款的支付方式。有關(guān)具體約定如下：（1）F 公司須于協(xié)議生效后10 日內(nèi)向S 高校支付30 萬元，支付前S 高校須按照合同總金額向F 公司提供票據(jù)。S 高校在收到款項(xiàng)后，須開始進(jìn)行該項(xiàng)目的科研工作。S 高校須在2021 年6 月30 日前完成項(xiàng)目工作任務(wù)的50%。（2）S 高校須在2021 年8 月31 日前完成科研合作任務(wù)，向F 公司提交項(xiàng)目完成報(bào)告。F 公司驗(yàn)收通過后，向S 高校支付70 萬元尾款。

2021 年1 月20 日，S 高校B學(xué)院E 科研團(tuán)隊(duì)提交科研合同和預(yù)借票據(jù)申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)以上材料向F 公司開具票據(jù)，票據(jù)金額為100 萬元。2021 年1 月29 日，S高校收到F 公司匯入項(xiàng)目款30 萬元。2021 年6 月20 日，S 高校B學(xué)院E 科研團(tuán)隊(duì)向F 公司提交項(xiàng)目完成進(jìn)度報(bào)告，已完成項(xiàng)目工作任務(wù)的50%，并經(jīng)F 公司驗(yàn)收確認(rèn)。2021 年6 月25 日，向財(cái)務(wù)部門提交科研合同、F 公司蓋章的項(xiàng)目完成進(jìn)度確認(rèn)單、經(jīng)科研部門審核通過的收入確認(rèn)申請(qǐng)等材料。2021 年8 月15 日，S 高校B 學(xué)院E 科研團(tuán)隊(duì)完成科研合作任務(wù)，向F 公司提交驗(yàn)收通過報(bào)告。2021 年8 月20 日，F(xiàn) 公司反饋項(xiàng)目完成報(bào)告已經(jīng)驗(yàn)收通過。2021 年8 月25 日，S 高校收到F 公司匯入項(xiàng)目款70 萬元，S 高校B 學(xué)院E 科研團(tuán)隊(duì)向財(cái)務(wù)部門提出科研經(jīng)費(fèi)入賬申請(qǐng)。

表2 案例1 預(yù)借票據(jù)賬務(wù)處理過程

表3 案例2 預(yù)借票據(jù)賬務(wù)處理過程

（二）改進(jìn)工作流程，加強(qiáng)事前審核與事后管理

事前審查是高校預(yù)借票據(jù)管理中最重要的環(huán)節(jié)，既可以通過合規(guī)審查從源頭控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又可以通過授權(quán)審批做好預(yù)借票據(jù)總量控制。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同真實(shí)性、合法性、有效性的審查，尤其應(yīng)注意合同中關(guān)于金額、稅金、票據(jù)開具和付款的條款，嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行；同時(shí)，要著重加強(qiáng)逾期風(fēng)險(xiǎn)較高的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)和四季度預(yù)借票據(jù)的審核力度，最大程度規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)借票據(jù)總量控制方面，財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、金額進(jìn)行授權(quán)審批控制，如可以要求預(yù)借票據(jù)需得到院系和主管部門批準(zhǔn)，特別重大的預(yù)借票據(jù)采用一事一議的方式提請(qǐng)相關(guān)決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批等，降低預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)辦理的隨意性。

事后管理應(yīng)做好預(yù)借票據(jù)臺(tái)賬管理，并根據(jù)預(yù)借臺(tái)賬做好業(yè)務(wù)跟蹤管理。臺(tái)賬是預(yù)借票據(jù)管理的重要輔助手段，應(yīng)完整準(zhǔn)確地記錄預(yù)借票據(jù)責(zé)任人姓名、單位、聯(lián)系方式，付款方名稱，預(yù)借時(shí)間，預(yù)借票據(jù)類型、號(hào)碼、金額，承諾到款時(shí)間，實(shí)際到款時(shí)間等信息；部分到款的，應(yīng)記錄每一次到款時(shí)間和欠款金額。高校還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)借票據(jù)臺(tái)賬的事后分析，定期梳理臺(tái)賬信息，分析逾期票據(jù)情況，并根據(jù)預(yù)借票據(jù)臺(tái)賬對(duì)預(yù)借票據(jù)責(zé)任人和付款單位進(jìn)行誠信評(píng)價(jià)，對(duì)逾期風(fēng)險(xiǎn)較高的責(zé)任人和付款單位，在未來預(yù)借票據(jù)時(shí)要加強(qiáng)審核。要建立對(duì)賬機(jī)制，季末或年末對(duì)一年以上預(yù)借票據(jù)與付款單位進(jìn)行對(duì)賬，提醒付款單位存在應(yīng)付未付款項(xiàng)，催促付款單位按照約定撥付剩余款項(xiàng)。

（三）完善管理制度，降低預(yù)借票據(jù)逾期風(fēng)險(xiǎn)

完善現(xiàn)有預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)管理制度，明確預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)辦理?xiàng)l件，增加對(duì)預(yù)借票據(jù)單位和人員的約束限制，從源頭做好逾期控制。辦理預(yù)借票據(jù)手續(xù)時(shí)，要求經(jīng)辦人在提供經(jīng)濟(jì)合同、預(yù)借票據(jù)審批表等材料的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供付款方出具的關(guān)于收到發(fā)票后及時(shí)付款的書面承諾，并將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人設(shè)置為預(yù)借票據(jù)責(zé)任人，要求責(zé)任人在預(yù)借票據(jù)時(shí)做出到賬和追回票據(jù)的承諾。

設(shè)置預(yù)借稅金專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，預(yù)借增值稅發(fā)票的稅金僅限由專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支，加強(qiáng)逾期管控。高校可按金額設(shè)置預(yù)借票據(jù)管理規(guī)定，如1 萬元及以下的小額預(yù)借增值稅發(fā)票備案管理；1 萬元以上到50 萬元的預(yù)借增值稅發(fā)票采取“前款不清，后款不借”的原則，未歸還上一次墊支稅款的，禁止從專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支下一次稅金，通過控制稅金墊支來控制預(yù)借發(fā)票逾期；50 萬元及以上的預(yù)借增值稅發(fā)票、科研經(jīng)費(fèi)類行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，除采取“前款不清，后款不借”的原則外，還可以指定預(yù)借票據(jù)責(zé)任人的科研發(fā)展基金在逾期后凍結(jié)其使用權(quán)限。對(duì)長期未到款又拒絕提供對(duì)賬單的單位采取票據(jù)作廢措施。具體懲罰約束措施可以根據(jù)高校實(shí)際情況制定，此處不再贅述。

（四）夯實(shí)管理基礎(chǔ)，優(yōu)化崗位設(shè)置和管理工具

專業(yè)的人員和工具是做好預(yù)借票據(jù)管理的基礎(chǔ)，基于目前高校專職人員缺失、管理工具不足的現(xiàn)狀，可以從財(cái)會(huì)崗位設(shè)置和系統(tǒng)建設(shè)兩方面采取措施。

設(shè)置專門的往來會(huì)計(jì)崗位，指定專人管理、明確職責(zé)。按照預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)流程其工作內(nèi)容如下：審核、辦理預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)；核銷到款票據(jù)，開據(jù)分次入賬分割單；通知、提醒到期票據(jù)；定期清理逾期預(yù)借票據(jù)，對(duì)長期逾期票據(jù)，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；需要實(shí)施制約措施的，報(bào)批后按照預(yù)借票據(jù)責(zé)任人的承諾進(jìn)行違約處理。

同時(shí)，利用信息化手段加強(qiáng)對(duì)預(yù)借票據(jù)的管理。做好預(yù)借票據(jù)系統(tǒng)建設(shè)，深化“業(yè)財(cái)融合”，利用信息化手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)票據(jù)管理系統(tǒng)與科研、合同等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通，推動(dòng)票據(jù)管理向業(yè)務(wù)部門延伸，實(shí)現(xiàn)科研收入、合同簽訂與票據(jù)業(yè)務(wù)的有效銜接，形成對(duì)預(yù)借票據(jù)從借出、查詢、統(tǒng)計(jì)到匯總、入賬的全過程閉環(huán)管理。

總之，預(yù)借票據(jù)伴隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)，高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)主動(dòng)適應(yīng)市場環(huán)境和“先開票后付款”的商業(yè)習(xí)慣。雖然預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)存在一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，但高校不能因噎廢食，應(yīng)結(jié)合學(xué)校管理實(shí)際，通過制定針對(duì)性的內(nèi)部控制措施、明確崗位責(zé)任分工等，最大程度降低甚至規(guī)避預(yù)借票據(jù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序開展提供有效保障。●