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一、稅務(wù)籌劃的開展

近些年來，國內(nèi)稅收制度的改革、稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺，給國內(nèi)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了方便條件。稅務(wù)籌劃的開展，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)降低納稅成本，還能為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流。與此同時，稅務(wù)籌劃可以有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營。從企業(yè)目前實(shí)施的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)管理層對于稅務(wù)籌劃存在一定的誤解，一味地要求財務(wù)人員減少稅款的繳納，而沒有考慮稅收違法行為的后果。

同時，許多企業(yè)財務(wù)人員由于對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)不很了解、對于稅法及相關(guān)稅收政策的理解不深，給稅務(wù)籌劃工作的開展增添了難度，甚至有可能陷入稅收違法的“陷阱”。因而，對于各行業(yè)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該本著合法、依規(guī)、綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為前提進(jìn)行，才能確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的高效開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

二、稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的重要性

（一）稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃（Planning Tax），是指納稅人在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展之前，在確保合法性的前提下，針對業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款、延遲納稅的目的。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、成本效益性等特征。其中，合法性是指稅收籌劃應(yīng)提升稅法的遵從度，在稅法及相關(guān)稅收政策允許的范圍內(nèi)實(shí)施，稅務(wù)籌劃方案才能受到法律的保護(hù)，得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；籌劃性是指納稅人須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前實(shí)施稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃一定要提前進(jìn)行，在會計年度之初只要有機(jī)會就應(yīng)提前確定好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時可以采用最合適的納稅方案，獲得更多的利益；成本效益性是指企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施應(yīng)該圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行，稅務(wù)籌劃方案的制定應(yīng)該考慮成本與效益。一方面，稅務(wù)籌劃所節(jié)約的納稅成本應(yīng)該能夠覆蓋所支出的各類成本；另一方面，稅務(wù)籌劃的開展應(yīng)該符合納稅人整體的發(fā)展要求，而不能僅考慮節(jié)約納稅成本。

（二）稅務(wù)籌劃的重要性

稅務(wù)籌劃的初衷是為了降低納稅成本，這也是許多企業(yè)及其財務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)籌劃的出發(fā)點(diǎn)及落腳點(diǎn)。新形勢下，企業(yè)所面臨的市場壓力、行業(yè)間的競爭壓力還是很大的，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)市場基本上處于飽和狀態(tài)，在銷售收入一定的前提下，企業(yè)若想獲得更大的利潤，除了加強(qiáng)管理提升勞動生產(chǎn)率、進(jìn)一步降低成本費(fèi)用外，降低納稅成本是其獲取利潤的一條捷徑。鑒于此，許多企業(yè)開始著力實(shí)施稅務(wù)籌劃，從而有效降低納稅成本。

稅務(wù)籌劃的兩個根本目的：一是降低納稅成本，二是延遲繳稅。這兩點(diǎn)指向的結(jié)果只有一個，即節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流。資金好比人的血液，如果企業(yè)資金鏈斷裂，將直接影響其未來的發(fā)展。而稅務(wù)籌劃的實(shí)施，能夠幫助企業(yè)節(jié)約一部分現(xiàn)金流，為企業(yè)財務(wù)管理工作提供更為廣闊的空間。

隨著國內(nèi)稅收征管的日益健全，要求納稅的日常經(jīng)營行為愈發(fā)規(guī)范。這對于一些心存僥幸、妄圖通過非法方式獲取不當(dāng)利益的納稅人來說，將增加其納稅風(fēng)險。納稅人為了規(guī)避納稅風(fēng)險，避免不必要的稅收行政處罰，需要通過開展稅務(wù)籌劃工作，使其一切經(jīng)營活動符合稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，需要納稅企業(yè)依法開展稅務(wù)登記工作，依法建立賬目并保證賬目的規(guī)范合法，依法進(jìn)行申報工作，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)及時足額足量地繳納稅款。

三、行業(yè)特征下企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑案例分析

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

目前，我國的稅收征收體系是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔、其他稅種相補(bǔ)充的征管模式。流轉(zhuǎn)稅占整體稅收收入的60%以上，流轉(zhuǎn)稅中以增值稅為主。經(jīng)過本次營改增及增值稅稅率的幾次調(diào)整以后，增值稅最高檔稅率為13%。營改增實(shí)施以后，增值稅成為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，增值稅成為各行業(yè)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。從增值稅的征收原理出發(fā)，對于增值稅的稅務(wù)籌劃可以從納稅人的選擇、進(jìn)項(xiàng)稅的取得兩方面著手進(jìn)行。首先，在納稅人選擇方面，增值稅納稅人分一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩類，間或還存在一般納稅人的簡易征收方式。增值稅一般納稅人的稅率，制造業(yè)為13%；房地產(chǎn)、建安、運(yùn)輸業(yè)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等為9%，其他行業(yè)為6%，而小規(guī)模納稅人統(tǒng)一為3%。這其中，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在納稅人身份選擇上，若企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅取得較少，甚至是沒有進(jìn)項(xiàng)稅，其年不含稅銷售收入低于500 萬元，則建議選擇小規(guī)模納稅人。另外，對于建安企業(yè)而言，若其所承攬的工程為2016 年5 月1 日前的“老項(xiàng)目”，或是采取清包方式開展業(yè)務(wù)的，即使其為一般納稅企業(yè)，也可以選擇簡易征收方式，以降低增值稅稅負(fù)。其次，在進(jìn)項(xiàng)稅取得方面，增值稅為扣稅制征收原理，在銷項(xiàng)稅金一定的前提下，進(jìn)項(xiàng)稅取得的多少直接影響增值稅的納稅成本，對于一般納稅人企業(yè)來說，在經(jīng)濟(jì)活動的開展過程中，盡量選擇一般納稅人企業(yè)為合作方，并要求其提供增值稅專用發(fā)票以便于抵扣。同時，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得要注重三流合一問題，即開票方、合同簽訂方、收款方一致，以確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票合法、合規(guī)。

（二）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是每一個居民法人企業(yè)都要涉及的稅種，其雖然以納稅人的應(yīng)納稅所得額為征稅對象，看似不如增值稅征收得普遍，但是企業(yè)所得稅稅種其征收管理較為復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)面較廣，對于納稅人來說稅務(wù)風(fēng)險相對較高，其也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)稅種，企業(yè)有必要本著節(jié)約納稅成本與規(guī)避納稅風(fēng)險相結(jié)合的方式實(shí)施納稅籌劃。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃所關(guān)注的重點(diǎn)有兩個方面，即收入及扣除。其中，收入一般多指企業(yè)匯算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各類收入，一般來說免稅的收入項(xiàng)目較少，大多為征稅項(xiàng)目，企業(yè)要注意收入核算與申報的合法性；扣除方面，主要包括成本、費(fèi)用、稅金等。企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃應(yīng)該從加強(qiáng)扣除方面的管理入手，在稅法允許的范圍內(nèi)盡量增加扣除額度，以降低應(yīng)納稅所得額。比如，制造型企業(yè)可以加大研發(fā)費(fèi)用投入，以實(shí)現(xiàn)加計扣除；企業(yè)購入單位價值500 萬元以下固定資產(chǎn)的可一次性計提折舊在當(dāng)期扣除等，這些都是加大扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃思路。另外，企業(yè)若滿足小微企業(yè)條件，可以享受年應(yīng)納稅所得額100 萬元以下，按2.5%稅負(fù)率征收所得稅、100 萬元～300 萬元享受10%稅負(fù)率的優(yōu)惠政策。上述優(yōu)惠條件，都是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)這個思路開展稅務(wù)籌劃活動。

（三）印花稅稅務(wù)籌劃

印花稅屬于小稅種，其稅負(fù)率一般較低，但是印花稅的征收具有一定的普遍性。企業(yè)只要是簽訂印花稅稅法列舉的合同或是擁有合同性憑證，就應(yīng)該計算、繳納印花稅。一方面，印花稅的征收實(shí)行“列舉制”，即稅法規(guī)定的合同需要繳納印花稅，列舉以外的合同無須繳納印花稅。例如，建筑業(yè)或是房地產(chǎn)行業(yè)對外簽訂的施工監(jiān)理合同、企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同、會計中介服務(wù)合同等都無須繳納印花稅。另一方面，印花稅一般是以合同額為征收對象計征印花稅，如果在合同中將合同額與增值稅稅額分別列示，則可按不含稅合同額計算印花稅。因而，對于大多數(shù)行業(yè)企業(yè)來說，在簽訂合同時首先要確定合同是否屬于印花稅法列舉的范疇，其次要注意不含稅合同的標(biāo)注，以降低納稅成本。

四、企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的策略

（一）注重稅務(wù)籌劃方案的合法性

合法性不僅是企業(yè)開展各類經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)籌劃的前提條件，若企業(yè)開展稅務(wù)籌劃偏離了法律，則將被認(rèn)定為稅收違法行為，稅務(wù)籌劃隨之宣告失敗。因此，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，一方面，要充分了解所在行業(yè)的稅法規(guī)定，看是否有可利用的優(yōu)惠政策；另一方面，企業(yè)的管理者要充分聽取相關(guān)專業(yè)人員的意見，不可片面地要求財務(wù)人員無限度地降低納稅成本。

（二）注重稅務(wù)籌劃方案成本效益

每個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)不同，但是其經(jīng)營的目標(biāo)大體一致，即實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。各行業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營管理、各項(xiàng)重大的投融資決策都需要圍繞獲取利潤開展。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃也是一樣，要注重成本效益原則的把控。總體要求為：企業(yè)納稅籌劃所節(jié)約的納稅成本要大于所支付的各類籌劃、咨詢費(fèi)用，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案要符合企業(yè)的整體發(fā)展要求?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)營中，一些企業(yè)為了享受某種稅收優(yōu)惠而不顧及自身的經(jīng)營活動特點(diǎn)及經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展要求開展稅收籌劃，雖然制定了稅收籌劃方案，但是因其不適合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，最終落得無果而終?？梢?，稅務(wù)籌劃活動雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)的管理層應(yīng)該在通盤考慮的前提下謹(jǐn)慎實(shí)施，切不可盲目進(jìn)行。

（三）提升財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力

稅務(wù)籌劃工作具有一定的綜合性、復(fù)雜性、風(fēng)險性。企業(yè)的財務(wù)人員及稅務(wù)管理人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃之初，除了要熟練掌握稅收相關(guān)法規(guī)及政策之外，還要了解其他諸如政治、經(jīng)濟(jì)、法律及相應(yīng)地區(qū)的稅收特別規(guī)定。企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該不斷提升綜合業(yè)務(wù)能力，綜合提高財務(wù)、稅務(wù)、會計核算、業(yè)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的知識水平，以確保稅務(wù)籌劃方案的合法、可行。

（四）企業(yè)管理層要給予相應(yīng)的支持

現(xiàn)代企業(yè)體系下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離。企業(yè)的管理層與投資人之間形成了一種委托代理的關(guān)系，管理層只有勤勉、盡職工作才能夠得到投資人的認(rèn)可，并憑借其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益而獲取應(yīng)得的薪酬、獎金。因而，許多企業(yè)管理層也是十分重視稅務(wù)籌劃工作，要求財務(wù)人員做好稅務(wù)籌劃方案。但是，少數(shù)企業(yè)的管理層，由于對于稅法的了解程度不深、對于財稅工作缺乏足夠了解抑或是為了一己私利而要求財務(wù)人員不惜違反稅收法規(guī)規(guī)定來開展稅務(wù)籌劃工作，這是極為不可取的。企業(yè)若想提升稅務(wù)籌劃質(zhì)量與水平，應(yīng)該對于該項(xiàng)工作給予足夠支持，要尊重專業(yè)人員的意見，以確保稅務(wù)籌劃不觸碰法律底線，真正地幫助企業(yè)降低成本、增加利潤。

（五）注重推動業(yè)財融合

業(yè)財融合是近些年提出的理論，其對于企業(yè)的財務(wù)人員提出了較高要求。由于稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險性，開展籌劃過程中稍有疏忽將會使得企業(yè)因此而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。因而，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該從熟悉企業(yè)自身的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出發(fā)，尤其是即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)部門如銷售、供應(yīng)、采購、生產(chǎn)、運(yùn)營等部門進(jìn)行工作上的溝通與協(xié)調(diào)，在充分了解業(yè)務(wù)特征的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)特征及所適合的稅收制度來制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的防范

風(fēng)險伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營始終，人們只有正視風(fēng)險、敬畏風(fēng)險，才能使企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中立于不敗之地。稅務(wù)籌劃工作也是一樣，其同樣具有一定的稅務(wù)風(fēng)險。一方面，由于稅收征管部門對于企業(yè)了解程度不夠，有可能否定企業(yè)所提出的稅務(wù)籌劃方案，從而使得稅務(wù)籌劃工作終止；另一方面，因?yàn)槠髽I(yè)財稅人員對于稅法掌握熟練程度不夠、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通工作不足，也有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。鑒于此，財務(wù)人員應(yīng)該在提升自身能力、業(yè)務(wù)修養(yǎng)的前提下，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通，努力在稅法允許的范圍內(nèi)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與諒解，確保稅務(wù)籌劃方案的順利通過與實(shí)施，以有效規(guī)避不應(yīng)有的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。

五、結(jié)語

各行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了最大限度地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，應(yīng)該本著守法、合規(guī)、可行的前提下開展稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)可以根據(jù)所處的行業(yè)環(huán)境不同，開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。同時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身所存在的問題，從注重稅務(wù)籌劃方案的合法性、注重稅務(wù)籌劃方案成本效益、提升財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力、企業(yè)管理層要給予相應(yīng)的支持、注重業(yè)財融合的提升、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的防范等方面做起，不斷提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。