劉曉蓮

（中國民用航空華東地區(qū)空中交通管理局安徽分局，安徽 合肥 230051）

空管事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資基建項目建設(shè)資金主要來源于政府性資金，部分配套使用自有資金。近年以來，隨著國家加大財政性資金的管理以及國庫集中支付等制度的實施，空管系統(tǒng)緊隨國家相關(guān)制度的變化，推進了制度的改革，基本建設(shè)財務(wù)管理制度不斷完善，管理水平日益提升，但在實際工作中仍需進一步提升和優(yōu)化。

一、事業(yè)單位基建財務(wù)管理模式的發(fā)展以及優(yōu)缺點

（一）事業(yè)單位基建會計核算三階段

1.單獨建賬

自1995年以來，行政事業(yè)單位依據(jù)基本建設(shè)單位會計制度的相關(guān)規(guī)定，在“大賬”以外，單獨設(shè)立基本建設(shè)會計核算賬簿，單獨反映項目從建設(shè)到辦理竣工財務(wù)決算轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)的全過程。未轉(zhuǎn)固之前不對項目進行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等會計處理。

2.“并賬”階段

依據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，按照規(guī)定定期將單獨核算的基建賬的數(shù)據(jù)按照“大賬”的核算規(guī)則并入對應(yīng)科目。

3.在“大賬”統(tǒng)一核算

根據(jù)新《政府會計制度》規(guī)定，基本建設(shè)項目直接在“大賬”核算，不再設(shè)置兩套賬對基建會計單獨核算。

（二）各階段會計核算的優(yōu)缺點

1.單獨建賬優(yōu)缺點

單獨設(shè)立基建賬核算，反映了基建項目建設(shè)全過程，記錄了從流動資產(chǎn)到竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的全過程，資產(chǎn)來源及原始價值核算比較準(zhǔn)確，脈絡(luò)清晰。但是存在以下兩方面缺點：一方面，有的項目周期比較長或者其他原因，造成項目“久拖不決”，形成的資產(chǎn)已經(jīng)開始使用，但單位會計賬簿一直沒有反映資產(chǎn)情況；另一方面，可能有的項目已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但是因為批復(fù)資金尚未完全消化等原因，也可能會造成“久拖不決”的現(xiàn)象，結(jié)果都會造成投資的浪費以及會計信息失真、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題。

2.并入“大賬”的優(yōu)缺點

為規(guī)避單獨建賬的缺點，按照行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，需定期將單獨核算的基建賬的數(shù)據(jù)并入“大賬”，將基建賬信息并入“大賬”以后，總體上可以反映基建業(yè)務(wù)情況，但對于基建項目概算執(zhí)行、工程進度款支付等具體財務(wù)信息，“大賬”并沒有反映，項目管能存在失控可能。同時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)根據(jù)不同會計制度進行兩次會計處理，增加了會計工作量，由于核算規(guī)則不同，增加“并賬”出錯概率。

3.新《政府會計制度》實施以后的核算規(guī)則

2019年以后，行政事業(yè)單位根據(jù)政府會計制度實施手冊，按照項目設(shè)置了明細(xì)科目，通過“在建工程”歸集項目成本，將基本建設(shè)財務(wù)會計核算模式嵌入到“大賬”中?；窘ㄔO(shè)項目直接在“大賬”核算，實現(xiàn)了基本建設(shè)項目集中管控。這種集中管控模式，有利于加強全口徑資金控制、全面準(zhǔn)確及時反映單位財務(wù)狀況、提高政府會計管理質(zhì)量，是政府會計改革的方向的重要體現(xiàn)。

二、新《政府會計制度》實施后空管事業(yè)單位基建會計核算與財務(wù)管理特點

（一）會計核算規(guī)則和變化的影響

新《政府會計制度》實施以后，空管事業(yè)單位基建會計核算模式發(fā)生了比較大的變化?？展苁聵I(yè)單位固定資產(chǎn)投資資金主要來源于政府性資金，部分配套資金來源于單位自有資金，執(zhí)行國庫集中支付制度。因此根據(jù)政策，項目資金不下?lián)苤粮鞣志终竞蛯嶓w資金賬戶，而項目仍然按照自建模式運行。即項目的立項和建設(shè)實施由基層建設(shè)單位提出，項目獲得批復(fù)以后由基層建設(shè)單位具體負(fù)責(zé)建設(shè)和執(zhí)行建設(shè)任務(wù)，項目法人是上級主管部門，由上級主管部門負(fù)責(zé)項目的資金管控和監(jiān)督。投資、管理、監(jiān)控、建設(shè)和使用適度分離。其直接影響在財務(wù)管理模式上，會計核算主體不再是基層建設(shè)單位，由上級主管部門在“大賬”統(tǒng)一核算。模式上類似于傳統(tǒng)的財務(wù)共享模式。即單位財務(wù)信息化建設(shè)過程中，考慮了新制度變化的影響，基建賬仍然保留，作為會計改革后的“大賬”的輔助賬?；椖繑?shù)據(jù)通過信息化手段有效融合到“大賬”進行數(shù)據(jù)的組合及會計核算處理。這樣的會計核算規(guī)則，一方面能保留“單獨建賬”的優(yōu)點，避免了人工“并賬”出錯概率缺陷等?；ㄝo助賬財務(wù)核算信息來源于項目建設(shè)實施單位，建設(shè)實施單位即基層預(yù)算單位對財務(wù)信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。另一方面，在“大賬”充分反映項目資金管控等財務(wù)范疇的全貌，通過輔助賬掌控項目概算及執(zhí)行的具體信息，全口徑反映了基建財務(wù)及項目管理情況。

（二）新模式下基建財務(wù)管理特點

1.強調(diào)預(yù)算和政府采購管理的重要性

結(jié)合新政府會計制度改革，基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則同步作了修訂。在新規(guī)則中，“預(yù)算管理”作為單獨章節(jié)來描述，強調(diào)了預(yù)算管理在基建項目管理的重要性。而新政府會計制度改革重要內(nèi)容之一的全面預(yù)算管理，將項目管理納入部門預(yù)算。而作為項目管理之一的基本建設(shè)項目，在預(yù)算管理、資金申請、預(yù)算執(zhí)行的變更等全部按照政府會計制度的基本流程嚴(yán)格執(zhí)行。基本建設(shè)財務(wù)管理實質(zhì)上比其他項目管理具有特殊性，且形成了比較完善的管理體系。在新基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則中，作為單獨章節(jié)來描述的預(yù)算管理章節(jié)內(nèi)容，是之前財務(wù)規(guī)則最大不同之處。由此可見，預(yù)算管理在基建項目管理的重要性。建設(shè)單位應(yīng)強調(diào)預(yù)算管理的重要性，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算審批程序，與政府采購管理密切配合，加強財政資金全流程管理，保證財政資金合理運用。

2.項目建設(shè)概預(yù)算控制內(nèi)容與財務(wù)管理內(nèi)容精細(xì)化管理

按照新政府會計制度的管理要求，重大的固定資產(chǎn)投資項目，除在“大賬”進行核算以外，保留原基本建設(shè)項目財務(wù)管理系統(tǒng)進行輔助核算。管理手段上，搭建信息化平臺，實現(xiàn)基建項目管理信息系統(tǒng)、基建財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、“大賬”財務(wù)核算系統(tǒng)互通融合。將基建項目管理系統(tǒng)的概預(yù)算內(nèi)容細(xì)化，在項目執(zhí)行過程之中，概預(yù)算內(nèi)容與項目合同、各類費用掛鉤，對概預(yù)算內(nèi)容進行有效控制。根據(jù)不同的建設(shè)內(nèi)容和職責(zé)劃分，厘清不同單位和人員的具體職能，在費用報銷按照審批權(quán)限及內(nèi)容設(shè)定審批流程，各類費用報銷等會計核算基礎(chǔ)工作內(nèi)容通過財務(wù)信息化處理形成憑證推送至“大賬”核算，形成各類報表，使投資項目管理更具有針對性。概預(yù)算控制內(nèi)容與財務(wù)管理內(nèi)容精細(xì)化管理有效結(jié)合，使項目管理人員及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的風(fēng)險，保障項目建設(shè)的穩(wěn)定性，規(guī)避可能存在的管理風(fēng)險，提升項目建設(shè)管理水平。

3.注重財務(wù)行為細(xì)節(jié)管理

新基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則，為保障投資目標(biāo)的實現(xiàn)，從資金籌集與使用、預(yù)算、建設(shè)成本、基建收入、工程價款結(jié)算、資產(chǎn)交付、結(jié)余資金等一系列的管理章節(jié)，對過程和手續(xù)的規(guī)范性和完整性做出了描述，增加了基建項目財務(wù)管理過程可操作性，并將其與建設(shè)項目內(nèi)部控制有效結(jié)合起來，保證建設(shè)項目財務(wù)工作有序、合規(guī)，責(zé)任清晰，是基建項目財務(wù)管理流程再造的重要參考依據(jù)。這些細(xì)節(jié)的描述，就是要求基建財務(wù)人員在實踐中需要關(guān)注建設(shè)行為的合規(guī)性，同時，還需要關(guān)注行為細(xì)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)性，要求做好痕跡記錄的完整性等財務(wù)行為細(xì)節(jié)。

三、基層建設(shè)單位基建財務(wù)管理內(nèi)容和優(yōu)化措施的思考

（一）明確基層建設(shè)單位財務(wù)管理重要性

將基建項目核算并入主管部門“大賬”統(tǒng)一核算以后，作為空管系統(tǒng)基層的分局站基建核算職能已然弱化。通過財務(wù)信息化建設(shè)，也使財務(wù)人員可以從紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)中解放出來，從而將更多精力投入并參與建設(shè)項目全過程管理中去。一方面，空管事業(yè)單位保留了基建財務(wù)賬作為“大賬”輔助賬的核算基礎(chǔ)，主要目的是加強項目精細(xì)化管理、以滿足單個項目出具基本建設(shè)財務(wù)報表、資金平衡表以及后期竣工財務(wù)決算報表等需求。這些財務(wù)管理的內(nèi)容依然是基層財務(wù)人員的主要管理內(nèi)容，由此可見基建財務(wù)崗位的設(shè)立依然非常重要。另一方面，實質(zhì)上這種轉(zhuǎn)變對財務(wù)人員提出了更高的要求。從基建財務(wù)管理內(nèi)容看，涵蓋了建設(shè)項目的預(yù)算編制、建設(shè)程序、招投標(biāo)管理、政府采購、合同管理、工程價款結(jié)算、財務(wù)竣工決算與編制等內(nèi)容，專業(yè)性強且業(yè)財融合度高，因此，實質(zhì)上，對于從事基建崗位的財務(wù)人員來說，知識結(jié)構(gòu)更加全面?；鶎踊◢徫回攧?wù)人員應(yīng)該充分認(rèn)識基建財務(wù)管理在基建項目管理的重要性并加強基本建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)項目全過程管理需求。

（二）加強基本建設(shè)項目內(nèi)部控制建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度

1.明確建設(shè)實施單位各相關(guān)部門內(nèi)部職能劃分

上級主管部門內(nèi)部控制各種制度比較完善并且出臺了基層指導(dǎo)意見。但對于基層單位來說，實操性存在一定的差距。分析其原因主要是內(nèi)部架構(gòu)和各層級管理職能劃分上存在一定的差異。因此，可能上級管理單位為了項目管理需要，應(yīng)統(tǒng)一明確下級單位即建設(shè)實施單位各相關(guān)部門內(nèi)部職能劃分，對標(biāo)上級項目管理部門職責(zé)，明確建設(shè)單位職能部門、實施部門責(zé)權(quán)利劃分，著力解決項目建設(shè)過程中監(jiān)控與管理、建設(shè)和使用的責(zé)權(quán)利邊界問題。

2.強調(diào)項目管理全過程財務(wù)管理理念的滲透

（1）強化預(yù)算控制，以概算控制預(yù)算管理。在項目建設(shè)籌建階段對預(yù)算分年度劃分，按上級要求做好預(yù)算資金的年度分解工作。實際建設(shè)過程中，據(jù)實列支，適時調(diào)整，嚴(yán)控超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概算現(xiàn)象的發(fā)生。將招標(biāo)和合同簽訂環(huán)節(jié)納入財務(wù)管理范疇，加強招投標(biāo)和合同審查控制。招標(biāo)文件發(fā)出前，應(yīng)對財務(wù)條款進行嚴(yán)格把關(guān)審核。如涉及工程預(yù)付款的，應(yīng)嚴(yán)格遵守項目預(yù)付款相關(guān)規(guī)定，明確預(yù)付款扣回的約定；合同條款應(yīng)覆蓋整個工程項目，合理確定工程預(yù)付款、質(zhì)量保證金的比例，明確驗收款支付條件等。將財務(wù)事后控制改變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂?，財?wù)風(fēng)險意識前移以實現(xiàn)資金安全運行。

（2）加強對工程造價審查，明確重點建設(shè)項目需全過程跟蹤審計以及竣工工程造價審計是財務(wù)支付款項的重要依據(jù)。財務(wù)人員應(yīng)加強對跟蹤審計和工程結(jié)算審計結(jié)果的審查，把好降低工程成本第一關(guān)。深入項目建設(shè)現(xiàn)場，參與項目建設(shè)工程會議，向項目管理人員了解項目進展情況，及時掌握工程進度，學(xué)習(xí)工程領(lǐng)域相關(guān)專業(yè)知識，審查造價審計的合理性。以合同管理為抓手，嚴(yán)格工程款支付審核。利用信息管理平臺，做好合同臺賬管理，定期核對合同款支付進度，防止合同超付發(fā)生。規(guī)范報銷的審批，加強財務(wù)審核與稽核等會計基礎(chǔ)工作，確保會計核算的真實性、合法合規(guī)性、合理性。

（3）將竣工財務(wù)決算前的各項基礎(chǔ)工作納入過程管理?；椖客旯ね度胧褂脩?yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，大型項目不得超過6個月，建設(shè)單位應(yīng)做好決算前的各種基礎(chǔ)資料和臺賬的基礎(chǔ)工作，以推進及時辦理建設(shè)項目竣工財務(wù)決算。重點從以下幾個方面著手：

①加強基建會計檔案管理。建設(shè)項目因會計核算主體改變以后，項目各階段取得的相關(guān)票據(jù)，根據(jù)會計檔案要求，應(yīng)移交到會計核算單位即項目主管單位。為了保證基建項目檔案資料的完整性，項目建設(shè)實施單位除按照要求移交原始單據(jù)，還應(yīng)整理和打印相應(yīng)的建設(shè)項目會計憑證作為備查和竣工財務(wù)決算基礎(chǔ)資料。

②加強建設(shè)項目稅收管理?！敖Y(jié)余資金指項目竣工結(jié)余的建設(shè)資金，不包括工程抵扣的增值稅進項稅額資金”，說明了建設(shè)項目結(jié)余資金認(rèn)定與項目會計核算產(chǎn)生的賬面結(jié)余之間將存在政策性、永久性差異，賬面結(jié)余資金屬于因抵扣增值稅進項稅產(chǎn)生的部分不認(rèn)定為結(jié)余資金，實質(zhì)是允許建設(shè)單位因預(yù)算、核算以及稅務(wù)政策之間的差異形成的結(jié)余留歸單位使用。據(jù)此，建設(shè)單位應(yīng)建立項目增值稅專票抵扣臺賬，加強管理。建設(shè)項目購進或建造的資產(chǎn)，其最終使用人是各基層建設(shè)單位，因此，建設(shè)項目貨物或勞務(wù)發(fā)票受票方是各基層建設(shè)單位，其增值稅由各基層建設(shè)實施單位抵扣和管理?；鶎咏ㄔO(shè)單位財務(wù)管理應(yīng)將項目建設(shè)稅收管理納入財務(wù)管理日常工作中，及時辦理增值稅抵扣事項，以防稅收損失，同時做好項目增值稅抵扣賬務(wù)處理。待項目竣工財務(wù)決算時提供準(zhǔn)確的稅收抵扣明細(xì)賬及臺賬，準(zhǔn)確核算項目結(jié)余資金、交付資產(chǎn)價值。

③加強項目資產(chǎn)管理。項目資產(chǎn)清冊是辦理竣工財務(wù)決算的重要基礎(chǔ)資料之一。因基建項目時間跨度長、項目構(gòu)建資產(chǎn)的復(fù)雜性以及建設(shè)單位、使用單位和管理單位職能交叉或邊界不清，同時，在管理手段上尚未建立信息化管理等原因，項目資產(chǎn)管理一直是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的薄弱點，也是項目竣工決算難的痛點。對于建設(shè)實施單位來說，建設(shè)項目形成的資產(chǎn)最終的根本是建設(shè)單位的國有資產(chǎn)，應(yīng)提高站位高度重視項目的資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作。鑒于目前資產(chǎn)管理手段的落后的現(xiàn)狀，在實際操作中，采取主動性和能動性，以原始記錄為抓手，加強項目資產(chǎn)的日常臺賬登記管理工作。建設(shè)實施部門應(yīng)對每一個涉及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的合同，在合同驗收環(huán)節(jié)，對合同資產(chǎn)進行清點驗收，與最終使用的部門做好初步移交工作。在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)比較落后的現(xiàn)狀下，我分局在項目資產(chǎn)管理方面建立了管理流程的探索并在實施中取得一定成效，對竣工項目及時辦理竣工財務(wù)決算起到了決定性的作用，值得推進并為下一步加大項目資產(chǎn)信息化管理打下堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

綜上所述，基層建設(shè)單位財務(wù)管理在固定資產(chǎn)投資項目管理中依然非常重要。特別是十四五期間，空管系統(tǒng)建設(shè)任務(wù)多，而基層單位因制度改革等原因，在基建會計人員配備以及學(xué)習(xí)培養(yǎng)層面上缺乏足夠的重視，可能會導(dǎo)致專業(yè)人員的缺失或者積極性不高等問題。作為基層基建財務(wù)工作者，應(yīng)堅定學(xué)習(xí)無止境的信念，重點關(guān)注預(yù)算一體化建設(shè)改革方向。隨著數(shù)據(jù)化建設(shè)改革深入，項目信息管理系統(tǒng)、財務(wù)信息管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等孤島信息系統(tǒng)打破壁壘，實現(xiàn)信息的互通，基建財務(wù)觸角將涉及更多的領(lǐng)域，因此，應(yīng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，做到業(yè)財融合，與時俱進，提升管理能力。