文/彭海燕 婁煜紅 周江 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)

為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，許多企業(yè)單位及其預(yù)算編制部門尤為重視各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的實(shí)施，旨在通過(guò)先進(jìn)、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理手段，提升企業(yè)資金管理的效率和質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和制度建設(shè)是重點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障資金安全，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展具有積極作用。

完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的積極意義

提高財(cái)務(wù)管理效率。企業(yè)預(yù)算審查部門、財(cái)務(wù)綜合管理部門的工作職責(zé)與根本任務(wù)，主要是對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、高效、系統(tǒng)的監(jiān)督管理。為了對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)收支項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管控，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)資金及有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的宏觀分析與調(diào)控的能力，預(yù)算會(huì)計(jì)部門的管理人員必須依賴一套科學(xué)完善的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。這套管理機(jī)制，必須使各預(yù)算部門的工作人員遵守嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理工作流程，順利完成日常工作任務(wù)、提高工作質(zhì)量。

提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作及規(guī)范性管理是意義深遠(yuǎn)的長(zhǎng)期工程，與企業(yè)商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)。提高預(yù)算部分財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，可直接影響日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程以及最終的成果和效益。只有長(zhǎng)期實(shí)施綜合有效的管控制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度和工作制度進(jìn)行全面、及時(shí)的改革和調(diào)整才能有效減少企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作過(guò)程中可能出現(xiàn)的一些失誤，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量。

企業(yè)預(yù)算部門存在的問(wèn)題

部門負(fù)責(zé)人管理意識(shí)薄弱。很多大企業(yè)單位往往只重視自身經(jīng)濟(jì)效益的片面發(fā)展，預(yù)算部門的財(cái)務(wù)及管理崗位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，往往并不具備相應(yīng)水平的現(xiàn)代化管理決策意識(shí)，容易忽視對(duì)下屬部門財(cái)務(wù)資金的日常管理。資金管理規(guī)范和預(yù)算控制，應(yīng)是各級(jí)預(yù)算部門財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的兩項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)，因此預(yù)算審計(jì)部門的財(cái)務(wù)與管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要不斷提高經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新意識(shí)，既要為企業(yè)單位創(chuàng)利益、謀發(fā)展，又要注重優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，以良好的財(cái)務(wù)管理水平促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。只有把財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)管理手段結(jié)合起來(lái)，才能及時(shí)控制各預(yù)算部門混亂無(wú)序的財(cái)務(wù)工作，保證各企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理工作的健康有序發(fā)展。

財(cái)務(wù)管理體制缺失。預(yù)算部門在負(fù)責(zé)并實(shí)施具體的財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，要有自己的內(nèi)部控制和現(xiàn)代財(cái)務(wù)計(jì)劃管理評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)指導(dǎo)其運(yùn)作。部分生產(chǎn)企業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算管理不科學(xué)、不嚴(yán)格，相關(guān)負(fù)責(zé)人無(wú)法有效開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算及管理工作，無(wú)法建立一套科學(xué)、完整、行之有效的財(cái)務(wù)流程體系的問(wèn)題必須改變。

內(nèi)控意識(shí)淡薄。系統(tǒng)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)和內(nèi)控管理體系，是優(yōu)化財(cái)務(wù)管理、落實(shí)內(nèi)控基本規(guī)范和制度的基礎(chǔ)與關(guān)鍵。當(dāng)前，一些企業(yè)管理者內(nèi)控觀念十分淡薄，相應(yīng)的管理制度建設(shè)明顯滯后，缺乏必要的制度意識(shí)，不僅影響內(nèi)控體系的建立，更影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)效甚至企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的相關(guān)措施

提高內(nèi)控意識(shí)。預(yù)算編制部門財(cái)務(wù)內(nèi)控管理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，一般是整個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和內(nèi)控管理制度系統(tǒng)以及實(shí)施環(huán)節(jié)的責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)。因此，必須提高員工對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制和管理環(huán)節(jié)重要性的認(rèn)識(shí)，完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。同時(shí)，對(duì)于各單位負(fù)責(zé)人而言，也要主動(dòng)發(fā)揮監(jiān)督主導(dǎo)作用，組織審計(jì)部門人員有效運(yùn)用各種科學(xué)、合理、便捷的現(xiàn)代化管理技術(shù)手段，跟蹤監(jiān)測(cè)日常預(yù)算編制和執(zhí)行情況，實(shí)時(shí)掌握本單位財(cái)務(wù)狀況，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)具體、有效地開(kāi)展。

落實(shí)內(nèi)控制度。企業(yè)預(yù)算制度必須得到具體執(zhí)行，也必須取得預(yù)期執(zhí)行效果。預(yù)算部門負(fù)責(zé)人要對(duì)企業(yè)單位財(cái)務(wù)收支實(shí)施綜合分析，建立最適合現(xiàn)階段企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制和審查的基本制度。同時(shí)，要認(rèn)真做好事中事后協(xié)調(diào)工作，使投資處于合理水平，符合本單位的經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)追求。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算和部門負(fù)責(zé)人還要采取一系列人性化的控制管理約束方式，使這些內(nèi)控制度最終被所有財(cái)務(wù)管理工作人員所接受。只有這樣，才能將各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度落到實(shí)處。

更新內(nèi)控制度。隨著科技的發(fā)展，涌現(xiàn)出了越來(lái)越多具有智能特征和價(jià)值的現(xiàn)代化設(shè)備。這些新興設(shè)備受到社會(huì)各界相關(guān)領(lǐng)域的普遍關(guān)注，同時(shí)也被廣泛應(yīng)用到許多企業(yè)單位的系統(tǒng)中。甚至有人提出，可以應(yīng)用這些設(shè)備完全代替人來(lái)指揮現(xiàn)代科技生產(chǎn)組織運(yùn)作和履行各種行政管理職能。然而，無(wú)論企業(yè)核心勞動(dòng)力資產(chǎn)的配置結(jié)構(gòu)發(fā)生多大變化，現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)單位核心財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的存在價(jià)值都不會(huì)發(fā)生太大變化。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)預(yù)算控制和審計(jì)控制部門的工作人員而言，不僅要密切關(guān)注現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策體系的發(fā)展，也要進(jìn)行深入的調(diào)整和改革，在實(shí)踐中研究和完善基本的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度。認(rèn)真學(xué)習(xí)和使用國(guó)內(nèi)外各種先進(jìn)、科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容與科技設(shè)備，引進(jìn)和更新現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)內(nèi)部核算制度管理技術(shù)以及財(cái)務(wù)內(nèi)控技術(shù)也是必要的。企業(yè)只有善于適應(yīng)和遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新變化、新發(fā)展規(guī)律，不斷完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能保證企業(yè)控制體系的有效發(fā)揮。

財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)的基本原則

內(nèi)控制度遵循合法性原則。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人或者其他預(yù)算管理和審計(jì)專業(yè)部門負(fù)責(zé)人，在執(zhí)行調(diào)整后的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制管理和執(zhí)行制度、內(nèi)部控制管理審計(jì)等制度時(shí)，必須注意內(nèi)控管理的基本原則，做到合理、合法、有效。要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，不得隨意更改和違反適用于我國(guó)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、行政法規(guī)的會(huì)計(jì)法。內(nèi)控制度僅用于控制或限制從事特殊企業(yè)單位的內(nèi)部人員，同時(shí)在執(zhí)行中也有嚴(yán)格的規(guī)定，其中就包括不能干涉法律或人身自由。此外，內(nèi)控制度政治合法性的內(nèi)在特征也較為突出，內(nèi)部規(guī)則體系的理論研究及其制定與實(shí)施，不能只是以普通公民或某些個(gè)人的意志為基礎(chǔ)。

內(nèi)控制度遵循整體性原則。預(yù)算部門采用的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，必須得到本系統(tǒng)全體預(yù)算單位和其他財(cái)務(wù)各部門員工的認(rèn)可。公司之所以要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的整體性原則，主要原因是一些地方企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子和本單位的員工，他們往往不能自覺(jué)接受內(nèi)部控制制度以外的其他相關(guān)法律法規(guī)。

內(nèi)控制度遵循針對(duì)性原則。所謂內(nèi)控制度的針對(duì)性原則，主要是在制定與落實(shí)組織內(nèi)部控制制度中，必須從企業(yè)單位整體情況和其他企業(yè)的實(shí)際發(fā)展條件出發(fā)，改進(jìn)和規(guī)范對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和控制。具體來(lái)講，要嚴(yán)格落實(shí)《銀行財(cái)務(wù)管理“一對(duì)一”標(biāo)準(zhǔn)》的內(nèi)控審計(jì)制度和要求，針對(duì)各類特殊風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，采取專項(xiàng)內(nèi)部控制解決措施。

企業(yè)單位管理者在企業(yè)預(yù)算部門實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度時(shí)，至少要從兩個(gè)方面入手。既要注重企業(yè)內(nèi)控制度體系的完善，又要注重內(nèi)控制度中管理崗位人員整體素質(zhì)的提高。單位管理層可酌情每年定期對(duì)相關(guān)管理人員進(jìn)行專業(yè)管理培訓(xùn)輔導(dǎo)和專題思政教育，提高財(cái)務(wù)管理專業(yè)能力和工作熱情。同時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，使單位管理制度結(jié)構(gòu)更加嚴(yán)謹(jǐn)和完善。商