白雪梅 四川中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)后，需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)展開全面預(yù)算管理工作，確保預(yù)算目標(biāo)符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向和工作計(jì)劃進(jìn)行預(yù)算編制，系統(tǒng)分析企業(yè)各年度的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息，使預(yù)算編制更加科學(xué)，通過預(yù)算管理控制成本支出，在全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。

一、全面預(yù)算管理概述

(一)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和流程

全面預(yù)算管理主要包括三方面內(nèi)容，一是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，包括銷售、采購(gòu)、人力成本等方面的預(yù)算；二是專門決策預(yù)算，對(duì)投融資等重大決策進(jìn)行預(yù)算；三是財(cái)務(wù)預(yù)算，與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的預(yù)算，如利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金等。全面預(yù)算管理工作分為三個(gè)環(huán)節(jié)，一是預(yù)算編制工作，編制人員需要根據(jù)前一前的預(yù)算執(zhí)行情況、本年度的工作計(jì)劃以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行編制；二是預(yù)算執(zhí)行，各部門要執(zhí)行和落實(shí)預(yù)算方案，按照預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)使用資金；三是預(yù)算考核，分析預(yù)算執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，通過考核評(píng)價(jià)結(jié)果掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

(二)全面預(yù)算管理的功能和意義

全面預(yù)算管理的功能主要包括以下四個(gè)方面：第一，全面預(yù)算管理具有協(xié)調(diào)功能，可以促進(jìn)各部門溝通和協(xié)作，及時(shí)交換數(shù)據(jù)信息；第二，監(jiān)督功能，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)控制各部門的成本支出，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督和控制中及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為或超支問題；第三，考核評(píng)價(jià)功能，按照預(yù)算編制和各部門的預(yù)算指標(biāo)展開考核工作，管理人員可以在考核評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)超支問題，督促各部門合理使用資金，如果考核結(jié)果較好，企業(yè)還可以表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)應(yīng)部門，管理人員可以根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果分析預(yù)算執(zhí)行效果較差的原因，通過績(jī)效考核提升預(yù)算管理水平；第四，規(guī)劃和計(jì)劃功能，企業(yè)制定決策和計(jì)劃時(shí)，可以參考預(yù)算的相關(guān)信息，制定出更加科學(xué)的規(guī)劃，使工作計(jì)劃更加合理。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

(一)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在偏差

當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理層對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)都存在偏差，其具體表現(xiàn)在：企業(yè)管理層沒有正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理，不了解財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的區(qū)別，沒有設(shè)置明確的預(yù)算管理目標(biāo)，部分管理人員認(rèn)為預(yù)算管理完全由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；部分財(cái)務(wù)人員過于注重短期預(yù)算目標(biāo)，沒有考慮企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)；各部門對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，不配合預(yù)算管理工作，沒有及時(shí)提供部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，阻礙了預(yù)算管理工作的開展，無法保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

(二)組織體系和管理制度不夠完善

全面預(yù)算管理需要特定的管理機(jī)構(gòu)，如果沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，就無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，無法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。有的企業(yè)雖然設(shè)立了組織機(jī)構(gòu)，但是沒有明確各機(jī)構(gòu)和部門的職責(zé)，沒有賦予實(shí)際權(quán)力，沒有配備專業(yè)人才，各部門缺少溝通與合作。在制度缺失的情況下，預(yù)算編制得不到有效執(zhí)行，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。全面預(yù)算管理制度不夠標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，無法對(duì)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行指導(dǎo)，全面預(yù)算管理工作形式化問題嚴(yán)重。預(yù)算制度比較松弛，經(jīng)常故意設(shè)置過低的預(yù)算目標(biāo)，損害企業(yè)利益，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)預(yù)算編制不夠合理

第一，預(yù)算細(xì)化不足。企業(yè)預(yù)算編制建立在總預(yù)算基礎(chǔ)上，尚未結(jié)合企業(yè)未來項(xiàng)目規(guī)劃及業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃分解預(yù)算數(shù)據(jù)，故難以對(duì)各部門的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。第二，與戰(zhàn)略目標(biāo)銜接不當(dāng)。工作人員缺少對(duì)預(yù)算目標(biāo)的分析，沒有考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，過于依賴主觀經(jīng)驗(yàn)，成本定額和會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)不夠完整，無法為預(yù)算編制提供有效的數(shù)據(jù)。第三，存在預(yù)算時(shí)間短、編制復(fù)雜、信息不對(duì)稱等問題，同時(shí)預(yù)算管理工作未細(xì)化到各個(gè)崗位人員，編制人員沒有充足的時(shí)間進(jìn)行精細(xì)化編制，敷衍了事。

(四)預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格

個(gè)別部門和人員對(duì)預(yù)算管理缺少了解和重視，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)控制支出，預(yù)算編制得不到落實(shí)和執(zhí)行，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)較大的預(yù)算偏差，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)，甚至?xí)霈F(xiàn)超預(yù)算問題，造成嚴(yán)重的損失。傳統(tǒng)預(yù)算存在定期性特征，各部門往往會(huì)將未花完的預(yù)算全部耗盡，避免后期得不到充足的預(yù)算，但是，這種做法只會(huì)浪費(fèi)資金和資源。預(yù)算缺乏彈性和存在測(cè)算偏差，編制預(yù)算表時(shí)低報(bào)收入、高報(bào)成本等現(xiàn)象造成預(yù)算偏差，管理人員和各部門員工的成本意識(shí)薄弱，工作不夠細(xì)致和認(rèn)真，很難體現(xiàn)出預(yù)算管理的作用。

(五)預(yù)算監(jiān)控分析不到位

企業(yè)往往是在問題發(fā)生后再進(jìn)行控制，缺少事前預(yù)防和事中控制，缺少預(yù)警機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算監(jiān)控和分析的方式比較落后，無法及時(shí)掌握會(huì)計(jì)核算信息和業(yè)務(wù)信息，缺少部門之間的溝通和業(yè)務(wù)部門的參與，企業(yè)沒有引進(jìn)先進(jìn)的系統(tǒng)軟件和監(jiān)控工具，無法及時(shí)獲取完整的信息，很難做出準(zhǔn)確的分析，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)控效果較差。在開展全面預(yù)算分析工作的過程中，雖然發(fā)現(xiàn)了執(zhí)行過程中的問題，但未深入分析其中的原因，是內(nèi)部管理問題還是外部環(huán)境問題，沒有一個(gè)明確的結(jié)論，無法有針對(duì)性地進(jìn)行管理和控制。

(六)預(yù)算考核機(jī)制不夠完善

企業(yè)的預(yù)算考核機(jī)制存在較多缺陷，預(yù)算考核工作難以實(shí)施，考核結(jié)果不夠準(zhǔn)確，無法為管理人員提供參考。具體表現(xiàn)為沒有按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行考核，沒有將預(yù)算考核落實(shí)到具體的部門，繼而引發(fā)了考核部門不明確、考核內(nèi)容不詳細(xì)、考核不成體系、考核過程隨意。此外，考核預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制存在明顯漏洞，普遍存在重獎(jiǎng)輕罰現(xiàn)象，嚴(yán)重降低考核實(shí)效，極大提高了超預(yù)算問題出現(xiàn)概率。在實(shí)際的預(yù)算工作中，經(jīng)常會(huì)追加預(yù)算，按照追加后的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行考核，無法判斷追加預(yù)算的合理性，沒有區(qū)分預(yù)算執(zhí)行中的影響因素。

(七)全面預(yù)算管理方式比較落后

全面預(yù)算管理工作的工作方式比較落后，沒有構(gòu)建全面預(yù)算管理系統(tǒng)。預(yù)算管理工作缺少系統(tǒng)支持，預(yù)算編制大多數(shù)通過手工或Excel表格來編制，而沒有直接聯(lián)網(wǎng)，原始數(shù)據(jù)多個(gè)系統(tǒng)無法共享，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)的編制工作量大且容易出錯(cuò)。有些企業(yè)構(gòu)建了預(yù)算管理系統(tǒng)，但是各個(gè)系統(tǒng)之間無法對(duì)接，各部門的數(shù)據(jù)無法共享。全面預(yù)算管理的信息化水平較低、工作效率較低、工作量較大、錯(cuò)誤率較高，無法得到準(zhǔn)確的預(yù)算分析結(jié)果，影響全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問題的應(yīng)對(duì)策略

(一)正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理

預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，更是與企業(yè)每位員工都息息相關(guān)，為確保全面預(yù)算管理工作能夠深化落實(shí)，應(yīng)使員工意識(shí)到預(yù)算對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響和戰(zhàn)略意義，并積極配合財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算編制工作。在實(shí)際管理工作中，可從以下角度使其正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理：第一，企業(yè)要向各個(gè)部門、層級(jí)的工作人員宣傳全面預(yù)算管理，面向企業(yè)全體員工開展全面預(yù)算培訓(xùn)活動(dòng)，做好科普宣傳，確保工作人員能夠重視和正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，明確自身與企業(yè)全面預(yù)算間的聯(lián)系。第二，企業(yè)要建立各部門協(xié)同的預(yù)算管理體系，建立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)同合作，引導(dǎo)企業(yè)所有部門均參與到全面預(yù)算管理工作中，共同提高業(yè)財(cái)一體化管理水平。第三，公司的決策層和管理層要將全面預(yù)算管理放在重要的位置上，將全面預(yù)算管理上升至戰(zhàn)略地位，以此保證全面預(yù)算管理的實(shí)效性，為全面預(yù)算管理提供各方面的支持與保障，在企業(yè)的支持和財(cái)務(wù)部門的帶領(lǐng)下，將全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處。

(二)健全組織體系和內(nèi)部管理制度

企業(yè)要健全預(yù)算基礎(chǔ)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算管理，明確各個(gè)部門的責(zé)任，細(xì)化各崗位的職責(zé)，加強(qiáng)各個(gè)部門的溝通與配合。企業(yè)可以成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)屬于決策機(jī)構(gòu)，確保全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作能夠順利推進(jìn)。同時(shí)還要成立預(yù)算辦公室，預(yù)算辦公室屬于工作機(jī)構(gòu)，主管人員為財(cái)務(wù)經(jīng)理，工作人員均為財(cái)務(wù)人員。另外，企業(yè)還要建立完善的全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，對(duì)費(fèi)用報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算、成本定額等工作提出明確的規(guī)定，為預(yù)算編制提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，確定各項(xiàng)工作的流程和標(biāo)準(zhǔn)，明確全面預(yù)算管理工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。企業(yè)要完善預(yù)算管理制度，對(duì)于預(yù)算松弛問題從源頭抓緊，保證預(yù)算的權(quán)威性，預(yù)算審批環(huán)節(jié)要從嚴(yán)控制、層層審查，借鑒外部審計(jì)和內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，聘請(qǐng)第三方事務(wù)所對(duì)預(yù)算松弛現(xiàn)象進(jìn)審計(jì)監(jiān)督，提出指導(dǎo)意見，強(qiáng)化預(yù)算制度的外部監(jiān)督作用。

(三)提高預(yù)算編制水平

在預(yù)算編制工作中，企業(yè)要設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)，確定目標(biāo)時(shí)，全面分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展計(jì)劃，分析企業(yè)的資源和能力，還要分析市場(chǎng)環(huán)境、相關(guān)法律，在定量分析的基礎(chǔ)上設(shè)定目標(biāo)，加強(qiáng)上下級(jí)溝通，保證目標(biāo)的合理性和預(yù)算編制的科學(xué)性。在編制的過程中，要將業(yè)務(wù)、現(xiàn)金、資本支出這幾方面的預(yù)算整合到一起，同時(shí)還要加強(qiáng)共享平臺(tái)建設(shè)，編制人員可以隨時(shí)調(diào)取歷史數(shù)據(jù)和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)。企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，預(yù)算編制人員要經(jīng)常和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，了解具體的業(yè)務(wù)情況。企業(yè)應(yīng)選聘預(yù)算經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員全程指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作，并要求軟件公司指派能力強(qiáng)的人員提供后臺(tái)技術(shù)支持，改進(jìn)、升級(jí)預(yù)算模板，強(qiáng)化預(yù)算表格間數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及勾稽關(guān)系功能，有效避免取數(shù)和自動(dòng)求和錯(cuò)誤。

(四)保證預(yù)算執(zhí)行效果

全面預(yù)算管理人員要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算管理委員會(huì)要定期召開會(huì)議，匯總各部門的信息，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差問題，研究預(yù)算偏差的主要原因，采取有效的解決措施，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，合理分配和利用企業(yè)的資金，在預(yù)算執(zhí)行過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)要加大預(yù)算執(zhí)行力度，通過全面預(yù)算管理制度和績(jī)效考核制度調(diào)動(dòng)各部門人員的積極性，嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)使用資金，對(duì)本部門的支出進(jìn)行控制，減少資金浪費(fèi)，提高資金的利用率。在預(yù)算執(zhí)行期間，要加強(qiáng)監(jiān)管和控制，管理采購(gòu)資金時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)當(dāng)期預(yù)算控制；在日常費(fèi)用報(bào)銷工作中，可以運(yùn)用累進(jìn)預(yù)算控制方法；管理其他綜合費(fèi)用時(shí)，要加強(qiáng)總額控制；對(duì)宣傳、廣告等費(fèi)用進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)單項(xiàng)控制。通過嚴(yán)格的控制和監(jiān)管保證預(yù)算執(zhí)行效果，確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果符合預(yù)期的目標(biāo)。

(五)加大預(yù)算監(jiān)控分析力度

企業(yè)中存在較多不確定因素，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理工作會(huì)受到多種因素的影響，為了保證預(yù)算執(zhí)行效果，需要建立完善的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要安排專門的監(jiān)督人員，提供先進(jìn)的監(jiān)控工具，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，根據(jù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，掌握當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行情況。監(jiān)督人員應(yīng)及時(shí)關(guān)注，做好監(jiān)督管理工作，如果在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)無效作業(yè)，要立即進(jìn)行整改。在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算分析工作中，預(yù)算管理委員會(huì)要按照制度要求進(jìn)行監(jiān)控，定期組織分析會(huì)議，討論近期的工作進(jìn)展，根據(jù)關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行分析，預(yù)算管理委員會(huì)需要分析各個(gè)指標(biāo)的落實(shí)情況，提出預(yù)算執(zhí)行中的問題，讓各個(gè)部門參與到會(huì)議中，共同探討解決方案，制定改進(jìn)措施。在監(jiān)督、分析和整改的過程中，逐漸積累豐富的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)的預(yù)算管理能力。

(六)完善預(yù)算管理考核機(jī)制

企業(yè)要建立完善的全面預(yù)算管理考核機(jī)制，健全績(jī)效考核體系，通過績(jī)效考核保證預(yù)算執(zhí)行效果。企業(yè)可以將考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制關(guān)聯(lián)起來，充分發(fā)揮全面預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制的激勵(lì)和約束作用。制定績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，要細(xì)化全面預(yù)算管理工作，確?？?jī)效考核能夠真實(shí)反映出預(yù)算執(zhí)行情況。在績(jī)效評(píng)價(jià)的過程中，可以利用關(guān)鍵性指標(biāo)或者平衡計(jì)分制等方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果和市場(chǎng)企業(yè)的變化情況進(jìn)行調(diào)整，始終保持預(yù)算編制的合理性，使預(yù)算目標(biāo)和績(jī)效考核相匹配，增強(qiáng)各部門人員的預(yù)算控制意識(shí)，避免出現(xiàn)超預(yù)算等問題，企業(yè)要改變以往重獎(jiǎng)輕罰、只獎(jiǎng)不罰的情況，根據(jù)考核結(jié)果發(fā)放對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)金，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，更好地完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，做到效益最大化。

(七)提高全面預(yù)算管理的信息化水平

企業(yè)要將信息技術(shù)應(yīng)用在全面預(yù)算管理工作中，引入ERP系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際工作需求完善預(yù)算模塊的功能。企業(yè)對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)，要做好各個(gè)系統(tǒng)的對(duì)接工作，確保ERP與核算、人力資源管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷等系統(tǒng)能夠相互對(duì)接。實(shí)施預(yù)算的過程中，企業(yè)管理人員可以查看系統(tǒng)中的信息，按照各自的權(quán)限查看對(duì)應(yīng)的信息，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算情況，還可以利用系統(tǒng)平臺(tái)分析各個(gè)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題后立即探究原因并調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)要開發(fā)建立一套適合自身實(shí)際情況的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，把全面預(yù)算管理中的編制、執(zhí)行、考核有機(jī)結(jié)合起來，形成一套龐大的數(shù)據(jù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，也降低了預(yù)算的管控。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，建立完善的制度體系，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控和預(yù)算分析，保證預(yù)算編制的合理性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，同時(shí)還要引入信息化的預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，加強(qiáng)各部門之間的溝通與聯(lián)系，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)算分析和考核結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，不斷完善全面預(yù)算管理制度。