胡鶴南

(吉林省腫瘤醫(yī)院，吉林 長春 130012)

事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量以及內(nèi)部控制質(zhì)量與人民群眾的貼身利益密切相關(guān)，當(dāng)前，在我國社會發(fā)展的新形勢下，事業(yè)單位為了能夠更加順應(yīng)市場發(fā)展的潮流，必須要加強(qiáng)管理模式的變革與創(chuàng)新，更好地滿足時(shí)代的進(jìn)一步發(fā)展對事業(yè)單位的需求。 當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制的變革工作實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的深化，這也為我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新與變革鋪墊了良好的基礎(chǔ)，同時(shí)，也使得我國事業(yè)單位自身的管理水平得到了切實(shí)的提升。 但是當(dāng)前我國事業(yè)單位在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作過程中仍然存在諸多問題，如內(nèi)控制度的不完善以及對崗位職責(zé)劃分的不明確等，嚴(yán)重降低了事業(yè)單位工作的開展效率。 因此，事業(yè)單位應(yīng)該就當(dāng)前工作開展過程中遇到的問題進(jìn)行總結(jié)和歸納，在借鑒經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上有針對性地探求解決方案，從而更好地滿足事業(yè)單位日常工作開展的實(shí)際需求。 與此同時(shí)，也可以通過不斷優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度以及業(yè)務(wù)組織形式，為事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新注入新的活力。

一、 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的概述

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，主要是指事業(yè)單位對在經(jīng)營管理過程中客觀存在的預(yù)算資金以及預(yù)算外資金所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行的監(jiān)督和控制，其中主要包括了財(cái)務(wù)活動以及財(cái)務(wù)關(guān)系這兩個(gè)方面。 財(cái)務(wù)管理是單位進(jìn)行運(yùn)營和發(fā)展過程中，一切經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)工作，在事業(yè)單位中占據(jù)著重要的地位，同時(shí)也是事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部管控的重要構(gòu)成部分。 在新的發(fā)展時(shí)期，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作面臨著市場發(fā)展的轉(zhuǎn)型和變革，已經(jīng)成了事業(yè)單位進(jìn)一步轉(zhuǎn)型的切入性問題。 所謂內(nèi)部控制，主要是指事業(yè)單位采取一系列的規(guī)章制度來強(qiáng)化其內(nèi)部管理措施，對內(nèi)部經(jīng)營管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督和管理。 執(zhí)行內(nèi)部控制的主要對象是事業(yè)單位內(nèi)部的全體員工，其中既包括了事業(yè)單位的基層員工，也包括了事業(yè)單位的決策管理層。 內(nèi)部控制制度的順利開展，能夠確保單位在運(yùn)行過程中的合法性和科學(xué)性，保障事業(yè)單位內(nèi)部的管理活動符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中不同環(huán)節(jié)以及不同項(xiàng)目所提供的財(cái)務(wù)信息、報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性和完整性，保障事業(yè)單位運(yùn)行過程中的財(cái)產(chǎn)安全，從而防止單位經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。內(nèi)部控制主要是利用制定規(guī)章制度的方式，對單位的業(yè)務(wù)流程及相關(guān)人員的行為進(jìn)一步約束，從而有效地提高單位的管理效率，加大單位對資金的使用監(jiān)管力度，同時(shí)切實(shí)發(fā)揮單位自身的社會價(jià)值。 事業(yè)單位的內(nèi)部控制，主要是指事業(yè)單位在發(fā)展過程中，以實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)為基礎(chǔ)，所制定的一系列與之相關(guān)的管理程序和管理措施，從而實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)營活動以及風(fēng)險(xiǎn)問題實(shí)行動態(tài)管控和防范的過程。

二、 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)部控制的重要價(jià)值

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，是單位中最為重要的調(diào)節(jié)以及約束機(jī)制。 在開展的過程中，主要通過單位中的會計(jì)工作信息，對財(cái)務(wù)問題進(jìn)行科學(xué)的管控和約束，通過靈活地調(diào)整，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財(cái)務(wù)制度中存在的問題，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理，從而進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的重要價(jià)值。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制主要是為事業(yè)單位控制運(yùn)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，保障單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及資金安全而制定的各項(xiàng)政策以及流程。

(一)有利于提高內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)流程的完善性

事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠有效地促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)制的完善和發(fā)展，為日常開展財(cái)務(wù)管理工作提高效率，同時(shí)也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作過程中存在的問題，及時(shí)對這些問題進(jìn)行排查，從而促進(jìn)我國事業(yè)單位在經(jīng)營和管理的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)良性循環(huán)。 通過進(jìn)一步約束財(cái)務(wù)運(yùn)作的流程，使得事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作更加合理合規(guī)，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)崗位人員的監(jiān)督以及激勵(lì)作用，為事業(yè)單位高層管理人員對未來的發(fā)展方向進(jìn)行決策和規(guī)劃提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

(二)有利于減少事業(yè)單位面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制制度有利于降低事業(yè)單位在發(fā)展過程中資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)問題，切實(shí)提升資金運(yùn)行過程中的安全性以及穩(wěn)定性，在完善內(nèi)部管控制度的模式下，能夠有效制約內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在工作過程中存在的不法行為，確保資金流動的有效性，能夠充分將資金利用在事業(yè)單位未來的生產(chǎn)以及發(fā)展過程中。 例如，在內(nèi)部管控過程中將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，通過對有效憑證的控制以及限制資產(chǎn)業(yè)務(wù)審核工作，降低事業(yè)單位在發(fā)展過程中面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)問題。

(三)有利于健全事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作管理制度

事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)管控制度有利于健全事業(yè)單位不同工作部門的制度規(guī)格，及時(shí)完善，形成嚴(yán)格的制度，從而在事業(yè)單位內(nèi)部形成科學(xué)健全的管理體系，促進(jìn)不同單位中各個(gè)部門的融合，不斷提升各個(gè)部門在工作過程中的協(xié)調(diào)配合度，從而創(chuàng)建不同部門之間溝通和交流的橋梁，切實(shí)提升事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中的效率和質(zhì)量。 與此同時(shí)，完善內(nèi)部控制管理制度，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理過程中不同環(huán)節(jié)的問題，有效地約束不同工作部門，糾正員工的不良工作態(tài)度以及工作作風(fēng)，從而推動我國事業(yè)單位獲得良性的發(fā)展。

三、 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的主要問題

(一)缺乏嚴(yán)格的費(fèi)用管理制度

當(dāng)前，我國事業(yè)單位在發(fā)展的過程中存在成本混亂的現(xiàn)象，例如，在管理的過程中，將列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各類型贊助款項(xiàng)都列入了單位的成本費(fèi)用中。 除此之外，在財(cái)務(wù)管理核算過程中，將事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中的管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)用以及工會經(jīng)費(fèi)也列入事業(yè)單位發(fā)展過程的成本費(fèi)用，對成本費(fèi)用的分配存在一定的隨意性和盲目性，分配的方式不夠科學(xué)合理。 甚至還有部分事業(yè)單位，內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及組織形式已經(jīng)發(fā)生了變化，但是仍然沿用傳統(tǒng)不符合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的分配方法，這也導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部成本分配工作存在前后不一致以及分配方式落后的問題，甚至同一筆成本費(fèi)用不是同一個(gè)會計(jì)人員做賬，出現(xiàn)了成本費(fèi)用管理交接混亂現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部的費(fèi)用管理工作。

(二)工作人員內(nèi)部控制意識較為薄弱

當(dāng)前，我國事業(yè)單位多數(shù)工作人員對內(nèi)部控制的重要價(jià)值意識不夠充足，尤其是在工作過程中，忽略了內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況以及執(zhí)行效果，導(dǎo)致在工作過程中未能發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的作用和價(jià)值。 除此之外，還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不夠重視，財(cái)務(wù)管理人員自身的業(yè)務(wù)水平較低，沒有掌握先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)，因此，無法發(fā)揮出財(cái)務(wù)信息平臺對財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制作用。 在工作過程中，還存在收支不透明、不合理的問題，該確認(rèn)收支的部分收支確認(rèn)不全面，而該支出的部分卻劃分不合理。 除此之外，還存在隨意擴(kuò)大開支范圍，將不應(yīng)該開支的費(fèi)用也列入成本費(fèi)用賬單中的問題，甚至還有部分財(cái)務(wù)管理工作人員對收入不做賬，甚至設(shè)立賬外賬，借用多個(gè)財(cái)務(wù)資金項(xiàng)目名目發(fā)放補(bǔ)貼，現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，在報(bào)銷工作中，也沒有按照審批流程工作，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部分配不均勻的問題，為事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象提供了溫床。

(三)預(yù)算編制工作不合理

《中華人民共和國預(yù)算法》對事業(yè)單位預(yù)算編制、執(zhí)行和決算的形式和過程做出規(guī)定，使單位的財(cái)務(wù)收支行為通過預(yù)算這一法治化管理方式被置于監(jiān)督之下。 對事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)實(shí)施控制，能夠有效地提高該單位計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和評價(jià)的綜合管理水平。 事業(yè)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)控制工作包括了對預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效評價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的有效控制。 當(dāng)前，我國事業(yè)單位內(nèi)部在預(yù)算管理方面存在預(yù)算編制時(shí)間以及預(yù)算編制方式不合理的現(xiàn)象，還有部分事業(yè)單位在預(yù)算控制過程中沒有制定合理而有效的管控制度，對事后的預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績效分析不夠詳細(xì)，這也導(dǎo)致事業(yè)單位當(dāng)前的預(yù)算管理工作對年度財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)性不足的情況。

四、 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理視角下內(nèi)部控制優(yōu)化策略

(一)對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)進(jìn)行完善

在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中，我們要秉持著全面性、持續(xù)性、重點(diǎn)性、系統(tǒng)性的原則，對其逐步完善，以此來保證內(nèi)控系統(tǒng)能夠平穩(wěn)有序地進(jìn)行。

1. 對財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善

公立醫(yī)院首先要做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的工作，并及時(shí)地對系統(tǒng)內(nèi)部運(yùn)行中的問題進(jìn)行全面的分析，擬定出一套成熟的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性。 要注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，在財(cái)務(wù)工作過程中要嚴(yán)守制度，加大監(jiān)管，使這項(xiàng)制度能夠運(yùn)用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的全過程，確保監(jiān)管的合法化和層次化。

2. 完善相關(guān)的問責(zé)制度

在工作中，要及時(shí)確定好財(cái)務(wù)管理工作人員的崗位職責(zé)，使得所有財(cái)務(wù)工作人員能夠明確個(gè)人工作的職責(zé)和義務(wù)，并且根據(jù)財(cái)務(wù)工作的相關(guān)制度有序進(jìn)行工作。 完善相關(guān)的問責(zé)制度，在出現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)問題時(shí)，能夠?qū)⒙氊?zé)及問題準(zhǔn)確定位到工作人員，提高問責(zé)機(jī)制的執(zhí)行力。

3. 完善相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的協(xié)同機(jī)制

在明確了相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的工作職責(zé)后，要加強(qiáng)各部門之間人員的交流與合作，增強(qiáng)協(xié)同性，并且使得公立醫(yī)院內(nèi)部的工作人員能夠相互監(jiān)督和配合，使單位內(nèi)部的工作能夠合理有序地進(jìn)行。

(二)對公立醫(yī)院的外部監(jiān)督和協(xié)同管理制度要加強(qiáng)

1. 完善外部監(jiān)督和管理機(jī)制

做到建立健全單位外部的監(jiān)督和管理機(jī)制，定期或不定期對單位的內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。 重點(diǎn)加強(qiáng)對國有資產(chǎn)和國家專項(xiàng)的管控，以保障國有資產(chǎn)的安全完整和國家衛(wèi)生工作任務(wù)保質(zhì)保量完成。 同時(shí)，對有些事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識以及專業(yè)性不強(qiáng)的問題，可以將有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行外包審計(jì)，提高監(jiān)管的效率。

2. 注重對財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行評價(jià)

要做好對單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)性評價(jià)，結(jié)合各個(gè)部門的任務(wù)，查找出內(nèi)控工作當(dāng)中的不足，及時(shí)進(jìn)行糾正與反思，逐步完善和更新財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

(三)加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

1. 加強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的管控

對公立醫(yī)院的預(yù)算全過程進(jìn)行控制和管理，運(yùn)用整體的思維，樹立全面預(yù)算的思想，單位全部的收支納入預(yù)算管理，并且能夠做到對預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一的安排和管理，避免出現(xiàn)一些重復(fù)和遺漏的問題。 而且各個(gè)部門之間要及時(shí)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，盡可能做到預(yù)算的細(xì)致化，并且一定要保證好單位預(yù)算的真實(shí)性和合理性，定期預(yù)算分析，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題能夠及時(shí)進(jìn)行糾正和調(diào)整。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)的管控力度

財(cái)務(wù)人員在工作中要及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，確保收支業(yè)務(wù)及時(shí)全額入賬，各項(xiàng)收入和支出符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；應(yīng)收款項(xiàng)的情況清晰，落實(shí)催繳責(zé)任，確保應(yīng)收盡收；各項(xiàng)收入均及時(shí)足額地收繳，沒有賬外賬和“小金庫”。 各項(xiàng)支出符合規(guī)定的程序與規(guī)范，審批手續(xù)完備；各項(xiàng)支出真實(shí)合理；各項(xiàng)支出的效率和效果良好；各項(xiàng)支出按政府會計(jì)制度得到正確核算，相關(guān)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。

3. 加強(qiáng)公立醫(yī)院采購風(fēng)險(xiǎn)的管控力度

對醫(yī)院采購預(yù)算，一定要做到合理化，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行采購，采購手續(xù)要合法化，避免出現(xiàn)一些超預(yù)算采購和未按計(jì)劃采購的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要注意采購方式與項(xiàng)目不匹配和采購方式錯(cuò)誤的問題，確保采購工作能夠合法合理有序地進(jìn)行。

4. 加強(qiáng)對合同風(fēng)險(xiǎn)的管控

對所簽訂的合同中的一些條款要仔細(xì)審查，特別是一些專業(yè)性強(qiáng)、影響較大以及法律關(guān)系復(fù)雜的合同一定要有相關(guān)專業(yè)的人士參與審查，建立合同會審制度，并且及時(shí)跟蹤合同的履行情況，避免出現(xiàn)合同糾紛的問題，加強(qiáng)對合同的管理。

(四)構(gòu)建好事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控動態(tài)共享信息系統(tǒng)

加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，搭建集預(yù)算、采購、支付、財(cái)務(wù)管理以及辦公自動化為一體的信息平臺。 整合各部門之間的信息資源，從而做到財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)更加流暢化，加強(qiáng)上下級之間的信息對接，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部管控信息能夠做到實(shí)時(shí)共享，使得單位財(cái)務(wù)管理的動態(tài)能夠及時(shí)更新。 同時(shí)要注重信息安全，對信息系統(tǒng)制定信息安全管理制度，避免出現(xiàn)信息泄露的現(xiàn)象。

五、 結(jié)語

綜上所述，在財(cái)務(wù)管理視角下，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理策略的提升需要注重對財(cái)務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)，構(gòu)建更加科學(xué)完善的內(nèi)部控制管理體系，嚴(yán)格按照建立的規(guī)章制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理手段，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)以及專業(yè)技能。 除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)該注重對內(nèi)控體系的評價(jià)，充分發(fā)揮評價(jià)體系的評估作用，從而為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展以及未來的決策鋪墊良好的基礎(chǔ)。