陳永兵 謝利萍 倪紅妹 上海航天化工應(yīng)用研究所

引言

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)始終的管理會(huì)計(jì)工具，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中不可或缺的一環(huán)，被企業(yè)重視并廣泛應(yīng)用。所謂全面預(yù)算管理就是企業(yè)對(duì)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需的資源，依據(jù)確定的經(jīng)營目標(biāo)在組織內(nèi)部進(jìn)行分配的管理活動(dòng)，以便企業(yè)有效組織、協(xié)調(diào)、考核及評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果。企業(yè)組織開展全面預(yù)算管理活動(dòng)會(huì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，包括研發(fā)管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、投資管理、融資管理、人才管理等，是需要企業(yè)全員積極主動(dòng)參與其中，最終目的是提升企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義

（一）全面預(yù)算管理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源在企業(yè)內(nèi)部合理配置，取得最大經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要配置各項(xiàng)資源，包括人力、資金、材料、設(shè)備等。但是，企業(yè)的這些資源是有限的。為使資源能夠發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要以全面預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，將各生產(chǎn)要素在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理、后勤等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理分配，有效減少資源的冗余和浪費(fèi)。采用預(yù)算管理手段可以有效降低各業(yè)務(wù)條線在企業(yè)資源分配過程中的博弈。

（二）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力

企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)依據(jù)外部、內(nèi)部環(huán)境制定中長期的發(fā)展戰(zhàn)略。而發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要通過全面預(yù)算管理這個(gè)工具來進(jìn)行分解實(shí)施，將戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)下達(dá)到各個(gè)業(yè)務(wù)單元，實(shí)現(xiàn)將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為組織內(nèi)的實(shí)際行動(dòng)。同時(shí)，通過全面預(yù)算管理，有效反饋企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性，提高企業(yè)應(yīng)變突發(fā)事件的能力，促使企業(yè)根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。

（三）全面預(yù)算管理有利于企業(yè)開展績效管理，激發(fā)企業(yè)管理者和員工積極性

既定全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于企業(yè)全體管理者和員工行動(dòng)結(jié)果。通過將全面預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部分解，落實(shí)管理者和員工的工作目標(biāo)、管理職責(zé)，即為企業(yè)后續(xù)開展績效管理基礎(chǔ)和依據(jù)。全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了將管理者和員工的行動(dòng)與企業(yè)目標(biāo)的有效銜接，保證管理者和員工工作目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的一致性，有利于調(diào)動(dòng)管理者和員工工作的積極性。

（四）全面預(yù)算管理有效控制風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展

通過對(duì)全面預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)偏離的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資金管理、成本管控、投資效益方面的不足，還可以適時(shí)揭示企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境中所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)不足或面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以及時(shí)制定管控措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)不足的管理或風(fēng)險(xiǎn)避免，最終達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)營管理能力的提高，為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中的瓶頸

（一）企業(yè)管理者和員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮依賴于企業(yè)的經(jīng)營管理者和員工。在實(shí)際工作中存在經(jīng)營管理者和員工缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。在他們的思想意識(shí)中，全面預(yù)算管理就是給他們上的緊箍咒，限制了自由。同時(shí)，基層管理者和員工認(rèn)為只要完成了本崗位工作就行了，企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)與他們無關(guān)。正是由于認(rèn)識(shí)上的不足，導(dǎo)致其參與全面預(yù)算管理的積極性不高，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。對(duì)于全面預(yù)算管理要求，也是被動(dòng)式的應(yīng)付式的完成。

（二）全面預(yù)算管理信息不對(duì)稱

企業(yè)全面預(yù)算管理有效實(shí)施的基礎(chǔ)就是企業(yè)各項(xiàng)管理信息能夠有效及時(shí)地在其內(nèi)部進(jìn)行傳遞。但從實(shí)際情況來看，企業(yè)各部門在制定全面預(yù)算管理時(shí)，均從本部門的利益為出發(fā)點(diǎn)，提交的全面預(yù)算管理內(nèi)容以實(shí)現(xiàn)本部門的利潤最大化，如費(fèi)用指標(biāo)多爭取預(yù)算、收入指標(biāo)隱藏預(yù)算、爭取過多人力資源，以有利于其全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種信息不對(duì)稱會(huì)直接導(dǎo)致部門全面預(yù)算管理與企業(yè)全面預(yù)算管理相偏離，也增加了決策者難度，造成企業(yè)資源浪費(fèi)，全面預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算管理缺乏高效的信息管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)來說也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，所需信息量也非常大，在工作中要借助各種管理工具和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，高效的信息管理系統(tǒng)，對(duì)全面預(yù)算管理來說就顯得尤為重要了。如在編制全面預(yù)算時(shí)，要開展歷史數(shù)據(jù)的整理分析、建立各種分析模型，這些工作都需要性能高效的信息系統(tǒng)。如果將這部分工作交由人工來完成，一方面會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不完整、不準(zhǔn)確，分析不到位，都將影響到?jīng)Q策者的正確判斷；另一方面需要花費(fèi)較多的人力和物力，成本較高。缺少高效的信息系統(tǒng)，會(huì)嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理工作的有效開展，制約企業(yè)的發(fā)展。

（四）全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)不合理

全面預(yù)算指標(biāo)為后續(xù)全面預(yù)算結(jié)果考核確定了目標(biāo)，因此，全面預(yù)算目標(biāo)就直接影響到管理者和員工的考核結(jié)果。全面預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是激進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)；二是保守的預(yù)算目標(biāo)。激進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)會(huì)造成管理者和員工的抵制或冒險(xiǎn)，前者因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)無論如何努力也無法實(shí)現(xiàn)，何必還要努力去完成呢，會(huì)消極怠工；后者會(huì)使管理者和員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中過于冒險(xiǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。保守的預(yù)算目標(biāo)，會(huì)使管理者和員工失去工作的激情，沒有壓力，也不利于企業(yè)的發(fā)展。在實(shí)際中，企業(yè)所有者為獲超額的收益，在設(shè)計(jì)全面預(yù)算目標(biāo)時(shí)，一般都偏激進(jìn)。

（五）全面預(yù)算管理缺乏業(yè)財(cái)融合的高素質(zhì)專業(yè)人員

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，需要企業(yè)組織一支既懂業(yè)務(wù)、又懂財(cái)務(wù)相對(duì)固定的高素質(zhì)專業(yè)隊(duì)伍。在現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作人員，都是臨時(shí)拼湊在一起，業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)管理要求，財(cái)務(wù)管理人員不了解業(yè)務(wù)過程，使得業(yè)務(wù)與預(yù)算不能很好地結(jié)合在一起，企業(yè)全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)、計(jì)劃、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重脫節(jié)。這種管理方式必然使全面預(yù)算管理工作質(zhì)量較低，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（六）全面預(yù)算管理重視財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)

全面預(yù)算管理應(yīng)包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的所有活動(dòng)。從全面預(yù)算管理體系分析來看，還是以財(cái)務(wù)性指標(biāo)為主，如重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)營業(yè)收入、凈利潤等。但對(duì)于企業(yè)安全生產(chǎn)投入、環(huán)境保護(hù)投入、員工關(guān)懷投入、人才儲(chǔ)備計(jì)劃則一般都比較簡單或者根本就沒有涉及，導(dǎo)致全面預(yù)算管理內(nèi)容缺失。在建設(shè)美麗中國、和諧社會(huì)的大環(huán)境下，企業(yè)缺少了這方面的管理活動(dòng)，會(huì)使企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)增加。

（七）全面預(yù)算管理缺乏完善的考評(píng)機(jī)制

全面預(yù)算管理考評(píng)大部分以全面預(yù)算結(jié)果作為考評(píng)依據(jù)，忽略管理過程監(jiān)督考評(píng)。這種考評(píng)方式，會(huì)使一部分管理者和員工為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果，特別是在臨近考評(píng)時(shí)，會(huì)采用一些激進(jìn)方式來實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。如銷售部門通過降低某些銷售條款，與客戶簽訂銷售合同，實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。其銷售目標(biāo)雖然實(shí)現(xiàn)了，但是以企業(yè)效益損失為代價(jià)。

（八）全面預(yù)算管理缺乏完善統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與的綜合性管理活動(dòng)，但各參與者的能力和素質(zhì)參差不齊，對(duì)待全面預(yù)算管理的態(tài)度也不一樣，這些差異就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效果。為此，需要在企業(yè)內(nèi)部形成一套滿足企業(yè)管理需求全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，以強(qiáng)制參與者執(zhí)行。但從實(shí)際來說，很多企業(yè)在工作中并沒有認(rèn)識(shí)到統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全面預(yù)算管理工作推動(dòng)的作用。因此，也都沒有建立符合自身管理需求的全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理者和員工的培訓(xùn)，增加全面預(yù)算管理的意識(shí)

企業(yè)要注重對(duì)管理者和員工的培訓(xùn)，一是通過開展企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)價(jià)值觀的提煉，增加對(duì)企業(yè)認(rèn)同感、歸屬感，讓其認(rèn)識(shí)到個(gè)人的發(fā)展依賴于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)存亡與個(gè)人密切相關(guān)，使其行動(dòng)與企業(yè)的行動(dòng)保持一致。二是企業(yè)要采用企業(yè)級(jí)、部門級(jí)、班組級(jí)等多層級(jí)內(nèi)部管理的培訓(xùn)，通過請(qǐng)進(jìn)來、走出去的方式，全面增強(qiáng)員工的管理理念，樹立全面預(yù)算管理的意識(shí)。同時(shí)，還需建立部門間、員工間的交流溝通機(jī)制，提升其參與全面預(yù)算管理積極性，來推動(dòng)全面預(yù)算管理在企業(yè)中實(shí)施。

（二）建立全面預(yù)算管理信息暢通機(jī)制

企業(yè)推行全面預(yù)算管理的前提是要保證各個(gè)環(huán)節(jié)所需信息對(duì)稱，且能夠及時(shí)獲取所需信息。企業(yè)可以通過建立信息化共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中信息對(duì)稱性的目標(biāo)。通過信息化共享系統(tǒng)，確保企業(yè)全面預(yù)算管理中所需信息在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的所有層級(jí)及部門之間得到及時(shí)傳遞。在條件允許下，還可以采用標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化來處理全面預(yù)算管理信息，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理效率和質(zhì)量提升。信息化共享系統(tǒng)建立時(shí)要注重信息溝通與銜接，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理信息對(duì)稱，確保全面預(yù)算管理工作時(shí)效性和有用性，減少企業(yè)層級(jí)、部門之間的博弈，達(dá)到效率和質(zhì)量全面提升。

（三）建立高效協(xié)調(diào)統(tǒng)一信息管控系統(tǒng)平臺(tái)

高質(zhì)量的全面預(yù)算管理，需要企業(yè)戰(zhàn)略管理、合同管理、人員薪酬管理、生產(chǎn)計(jì)劃、物流管理等方面支持和協(xié)同。在實(shí)際工作中，還要利用歷史數(shù)據(jù)信息、預(yù)期未來的信息，以全面分析企業(yè)目前全面預(yù)算管理是否適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)對(duì)各種信息進(jìn)行高效處理工作，必須借助于穩(wěn)定、完善、統(tǒng)一信息管控系統(tǒng)平臺(tái)來實(shí)施，才能保證全面預(yù)算管理所有數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)在信息管控平臺(tái)建設(shè)時(shí)，要考慮到企業(yè)管理所需的所有系統(tǒng)，包括HR系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享中心、合同系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)、售后報(bào)務(wù)系統(tǒng)等，需將這些管控系統(tǒng)整合到統(tǒng)一管控平臺(tái)中，并且盡可能使用同一軟件供應(yīng)商的系統(tǒng)，以減少系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)傳輸接口，提高整個(gè)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)的完整性。

（四）建立符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)

合理的預(yù)算績效指標(biāo)，有利于激勵(lì)管理者和員工的積極性。在設(shè)立預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的歷史信息、發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境、國家產(chǎn)業(yè)政策等影響因素，還應(yīng)與管理者和員工等預(yù)算管理參與方就預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行充分溝通，并對(duì)目標(biāo)達(dá)成一致。對(duì)于確定好的目標(biāo)，雙方必須簽訂目標(biāo)責(zé)任書，落實(shí)雙方責(zé)任。

（五）培養(yǎng)符合企業(yè)全面預(yù)算管理的復(fù)合型人才

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)要求較高的專業(yè)管理活動(dòng)，需要有高素質(zhì)的全面預(yù)算管理人才。企業(yè)通過外部引進(jìn)核心人才，內(nèi)部培養(yǎng)高級(jí)人才。對(duì)內(nèi)部人才培養(yǎng)過程，可以通過交叉任職手段來實(shí)現(xiàn)。具體來說，業(yè)務(wù)人員補(bǔ)充預(yù)算管理知識(shí)，財(cái)務(wù)管理人員補(bǔ)充業(yè)務(wù)知識(shí)，打開業(yè)務(wù)視角范圍。同時(shí)，必須保持人才相對(duì)穩(wěn)定性。

（六）建立滿足管理要求的全面預(yù)算管理指標(biāo)體系

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)管理全過程，預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系也必須完整，要含有財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)兩類。對(duì)于財(cái)務(wù)性指標(biāo)，獲得途徑主要是財(cái)務(wù)報(bào)表。非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，一般包括安全、環(huán)境、員工生產(chǎn)保障等，此類信息主要依靠統(tǒng)計(jì)。因此，對(duì)于這類指標(biāo)在建立時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮國家、行業(yè)要求，并將管理要求結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)在內(nèi)部進(jìn)行分解、細(xì)化，并就明確的管理內(nèi)容，建立信息統(tǒng)計(jì)模式、統(tǒng)計(jì)要求，保證信息準(zhǔn)確、完整，還要明確對(duì)所收集信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，減少主觀因素影響。

（七）建立系統(tǒng)完善的考評(píng)體系

制定的全面預(yù)算管理工作目標(biāo)，必須要通過考評(píng)體系來推動(dòng)。企業(yè)考評(píng)體系設(shè)計(jì)要兼顧期末預(yù)算指標(biāo)的結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程兩個(gè)方面。考評(píng)一般以一年為一個(gè)周期，但是對(duì)全面預(yù)算管理有重大影響的指標(biāo)，在企業(yè)管理?xiàng)l件允許情況下，可以一個(gè)季度或半年考評(píng)一次，根據(jù)實(shí)時(shí)反映的狀況，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)修正，使企業(yè)整體的經(jīng)營管理戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理具有協(xié)調(diào)性。在指標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的考評(píng)內(nèi)容，應(yīng)包括收入實(shí)現(xiàn)過程與企業(yè)特點(diǎn)是否一致；應(yīng)收賬款、期末存貨是否存在異常變化；人員增長是否恰當(dāng)、固定資產(chǎn)投資是否符合企業(yè)發(fā)展、負(fù)債水平是否合適等，以規(guī)避管理者和員工的短期行為，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。對(duì)于全面預(yù)算管理考評(píng)實(shí)施，建議由獨(dú)立于預(yù)算管理體系的第三方來執(zhí)行，以保證考評(píng)結(jié)果公平、公正，達(dá)到考評(píng)最終目的。

（八）建立全面預(yù)算管理體系標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)全面預(yù)算管理中涉及業(yè)務(wù)較多，范圍較廣，建立全面預(yù)算管理體系標(biāo)準(zhǔn)體系有助于企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展，保證企業(yè)全面預(yù)算前后流程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)來源渠道的一貫性，可以提高工作效率和質(zhì)量。企業(yè)在結(jié)合自身實(shí)際情況，建立全面預(yù)算管理體系標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也會(huì)進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行系統(tǒng)、全面梳理，并對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)工作的簡潔高效。因此，規(guī)范統(tǒng)一的體系標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)來說，就顯得尤為重要。

結(jié)語

全面預(yù)算管理是管理工具，可以有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理。特別在當(dāng)前高速發(fā)展的信息時(shí)代，企業(yè)所面臨市場競爭越來越激烈，推行全面預(yù)算管理是其提升自身管理水平迫切需求，應(yīng)對(duì)市場競爭挑戰(zhàn)的重要舉措。企業(yè)在日常經(jīng)營開展的過程中，需要加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)，全面提高企業(yè)管理水平，努力適應(yīng)當(dāng)下市場發(fā)展環(huán)境，助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高質(zhì)量發(fā)展。