趙國(guó)偉 山東鴻順控股有限公司

引言

2021年，我國(guó)諸多大中型企業(yè)順勢(shì)而為，積極與上市公司內(nèi)控制度接軌。本文以此為切入點(diǎn)，探討如何完善內(nèi)控，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能與作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)審，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，最終形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，保障股東資本保值增值，為企業(yè)健康良性發(fā)展起到積極推動(dòng)和服務(wù)作用。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主體主要是母公司控股下獨(dú)立核算法人單位、內(nèi)部獨(dú)立核算非法人經(jīng)營(yíng)主體，也包括一些專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能和作用有以下幾方面：第一，優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制，確保經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范性。目前，許多企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的管理內(nèi)容不清楚，制度針對(duì)性不強(qiáng)，部門分工不明確，隨著內(nèi)審功能的發(fā)揮，不斷使企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施得到完善和加強(qiáng)。第二，提升企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理實(shí)力和價(jià)值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。與外部審計(jì)相比，內(nèi)審側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理水平和價(jià)值的提升，財(cái)務(wù)審計(jì)人員以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的履行情況、責(zé)任歸屬等問題，更好反饋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)相關(guān)信息，并將財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題予以審計(jì)反饋，為企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行和落實(shí)起到督促和檢查作用，為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造更優(yōu)、高效的工作環(huán)境。第三，為企業(yè)外部審計(jì)節(jié)約大量時(shí)間，提高整體財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相輔相成，內(nèi)部審計(jì)資料為外部審計(jì)提供大量經(jīng)過整理和歸類的數(shù)據(jù)，為外部審計(jì)節(jié)省了大量的工作時(shí)間，大大提高現(xiàn)代化企業(yè)審計(jì)效率。第四，發(fā)揮內(nèi)審差錯(cuò)糾弊職能，有利于最大限度地降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)需要面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，唯有加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格管控，企業(yè)才能有效防御風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，企業(yè)利益也能得到良好的保障。通過實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作，舉一反三，防患于未然，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展變得更加趨于科學(xué)化、規(guī)范化，將事前預(yù)防、事中控制、事后反思，環(huán)環(huán)相扣緊密結(jié)合在一起，風(fēng)險(xiǎn)控制取得了理想成效，企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失也會(huì)被控制在最小范圍。客觀上增加了企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)用：重點(diǎn)是檢查審計(jì)方法

不同企業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)模式，但內(nèi)審的核心內(nèi)容和方法大同小異。接下來，根據(jù)筆者財(cái)務(wù)審計(jì)閱歷，淺談內(nèi)審主要審計(jì)方法。

（一）貨幣資金的審計(jì)

主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、定期存單、應(yīng)收票據(jù)是否賬實(shí)相符。主要方法是通過重點(diǎn)抽查，如630日點(diǎn)、1231時(shí)點(diǎn)，賬面是否與實(shí)盤一致，若不一致，是否通過銀行余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表予以佐證、說明，形成完整的證據(jù)鏈。對(duì)年終賬面出現(xiàn)銀行、現(xiàn)金紅數(shù)，是否有足夠證據(jù)證明是未達(dá)賬項(xiàng)形成，如果證據(jù)鏈不充足，就可以順藤摸瓜查出是否有賬外經(jīng)營(yíng)行為。長(zhǎng)期的職業(yè)素養(yǎng)，比如銀行現(xiàn)金出現(xiàn)赤字，就必然有兩種情況，一種是收支業(yè)務(wù)順序顛倒，先支后入；一種是存在賬外經(jīng)營(yíng)，部分收入未入賬，才導(dǎo)致貨幣資金賬戶為紅數(shù)。抓住企業(yè)資金這個(gè)牛鼻子，很多經(jīng)營(yíng)問題就能順藤摸瓜，查個(gè)水落石出。

（二）重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)

存貨和應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映出企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，通過與去年同比，可以反映出企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力是否提高。其他應(yīng)收款，檢查內(nèi)部員工借款是否符合資金管理制度，如審批流程，是否執(zhí)行“前賬不清，后賬不借”的資金管理原則、資金監(jiān)控過程是否有漏洞。通過對(duì)原始憑證翻閱，也能反映出企業(yè)內(nèi)部資金管控制度是否執(zhí)行到位。

（三）是否遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理原則

如應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、累計(jì)折舊等會(huì)計(jì)科目，是否每月按時(shí)計(jì)提和攤銷，按實(shí)際受益期均衡攤銷，是否嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則。有無人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象，把當(dāng)期應(yīng)列入的費(fèi)用隱去，為了自身小團(tuán)體的年度考核，虛抬企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。如果發(fā)現(xiàn)為了調(diào)控利潤(rùn)，人為增加或調(diào)減費(fèi)用，內(nèi)審人員應(yīng)加持企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，并在審計(jì)報(bào)告應(yīng)予以披露和指出。

（四）會(huì)計(jì)科目與報(bào)表審計(jì)，反映經(jīng)營(yíng)成果

首先審核其真實(shí)性，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬余額與總賬科目逐一核對(duì)，主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系是否吻合，壞賬準(zhǔn)備是否按賬期進(jìn)行合理計(jì)提，收入計(jì)量是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)反應(yīng)，是否有提前或滯后確認(rèn)收入行為。財(cái)務(wù)費(fèi)用是否按資金受益期進(jìn)行攤銷和預(yù)提。在保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符的前提下，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率判斷目前企業(yè)的償債能力；根據(jù)同比指標(biāo)，成本利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率分析盈利能力是否提高。通過這些指標(biāo)的分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。

（五）落實(shí)最新企業(yè)財(cái)稅制度是否執(zhí)行到位，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

安全生產(chǎn)是最大的生產(chǎn)節(jié)約。合理合法執(zhí)行財(cái)稅政策也是對(duì)企業(yè)的另一種保護(hù)。縱觀改革開放的40年企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人，不在產(chǎn)品更新和市場(chǎng)開發(fā)上下功夫，卻在偷逃稅款，虛開發(fā)票方面打主意，結(jié)果違法罰款加稅收滯納金，一下斷送企業(yè)發(fā)展前程。我們?cè)趦?nèi)審業(yè)務(wù)時(shí)，一方面，檢查所屬企業(yè)新財(cái)稅是否執(zhí)行到位，另一方面，也與會(huì)計(jì)人員一起解讀財(cái)稅法規(guī)，防止以偏概全，理解有偏差。應(yīng)繳則繳，維護(hù)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)和國(guó)家利益關(guān)系。

（六）檢查財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作

通過查閱原始憑證和賬簿，判斷是否按《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定進(jìn)行操作執(zhí)行，如憑證的封面是否信息填寫齊全，是否加蓋裝訂人及財(cái)務(wù)主管印章，是否每月會(huì)計(jì)憑證有會(huì)計(jì)科目發(fā)生余額匯總表，是否如實(shí)計(jì)提并按時(shí)繳納印花稅、土地稅、車船使用稅。通過這些基礎(chǔ)的工作檢查審計(jì)，使年輕會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，知其然更知其所以然。通過企業(yè)內(nèi)審的推進(jìn)和開展，進(jìn)一步學(xué)以致用，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（七）規(guī)范使用審計(jì)底稿

在審計(jì)翻閱會(huì)計(jì)憑證過程中，可以按照時(shí)間先后順序記錄，發(fā)現(xiàn)憑證和賬簿存在的問題，對(duì)于大量重復(fù)出現(xiàn)的問題，也通過審計(jì)底稿逐一記錄下來。審計(jì)終結(jié)，根據(jù)審計(jì)底稿總結(jié)財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的問題，并提出審計(jì)整改意見和建議。這樣做的好處，首先，審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)潔條理，濃縮易懂。其次，事后被審單位會(huì)計(jì)核實(shí)、整改、完善審計(jì)事項(xiàng)，做到精準(zhǔn)查找，便于針對(duì)性整改、完善。

（八）審計(jì)報(bào)告溝通

報(bào)告溝通注意事項(xiàng)，審計(jì)小組審計(jì)初稿要與被審單位會(huì)計(jì)主管溝通交流，簡(jiǎn)單、基礎(chǔ)性規(guī)范工作，溝通交流，目的是今后規(guī)范合理，做到財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范心中有標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于原則性較強(qiáng)的問題，在溝通認(rèn)可基礎(chǔ)上，須在審計(jì)報(bào)告予以披露，標(biāo)出雷區(qū)，嚴(yán)禁越線。雙方溝通無異議，上報(bào)公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，呈報(bào)至公司董事會(huì)。防止內(nèi)審報(bào)告因溝通不暢，有不同解讀雜音。

三、內(nèi)審報(bào)告的編制

內(nèi)審部門在保證職權(quán)獨(dú)立性前提下，出具的內(nèi)審報(bào)告可以根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際情況，編制適合自己企業(yè)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告?？偨Y(jié)主要包含以下幾點(diǎn)：

（一）企業(yè)內(nèi)審報(bào)告封面

標(biāo)明某某公司2021年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位名稱、抄報(bào)對(duì)象、備注密級(jí)。

（二）被審單位的情況概述

包括公司名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、地址、法人代表、注冊(cè)資本等情況。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

根據(jù)重要性原則，予以列示披露（具體項(xiàng)，內(nèi)審底稿有詳細(xì)記錄）。

（四）審計(jì)建議通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題

對(duì)于做得好的方面，應(yīng)予肯定，并建議交流推廣。對(duì)于不符合會(huì)計(jì)制度行為，經(jīng)充分溝通后，建議被審單位整改完善，建議一定要具有較強(qiáng)的可操作性。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審，完善內(nèi)控機(jī)制

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審，從審計(jì)對(duì)象來看，可以分以下七種情形：

（一）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)

每年度3月份，企業(yè)內(nèi)審部門對(duì)下屬法人單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，通過對(duì)其貨幣資金、收支、存貨、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、收入、成本、利潤(rùn)等資產(chǎn)的審計(jì)，經(jīng)過審計(jì)調(diào)整后，編制審計(jì)報(bào)告，以審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的收益進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和利潤(rùn)分配，從制度上有效遏制人為調(diào)整利潤(rùn)的做法，最大限度維護(hù)股東們的合法權(quán)利。

（二）企業(yè)的收支審計(jì)

將內(nèi)控作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。對(duì)集團(tuán)內(nèi)非改制的企業(yè)單位，按計(jì)劃分階段進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的管理漏洞和短板，及時(shí)進(jìn)行糾偏。

（三）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制審計(jì)

內(nèi)控機(jī)制最重要一條原則就是不相容崗位彼此分離。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用這把尺子去分析，實(shí)際業(yè)務(wù)與模擬機(jī)制相比對(duì)，很快就能找到經(jīng)營(yíng)的內(nèi)控短板。抓重點(diǎn)、強(qiáng)弱項(xiàng)，抓好基本制度貫徹落實(shí)，持續(xù)完善內(nèi)控考評(píng)，深化內(nèi)控審核，做實(shí)內(nèi)控檢查，加大內(nèi)控培訓(xùn)交流力度，不斷提升財(cái)政內(nèi)控管理水平，有效防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與廉政風(fēng)險(xiǎn)。突出審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)方式方法，不斷優(yōu)化完善內(nèi)控機(jī)制，完善事前控制管理制度。

（四）企業(yè)的工程項(xiàng)目核算審計(jì)

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對(duì)于付款合規(guī)合法性、物資采購(gòu)是否做到三流一致，是否有挪用公款等行為。

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

對(duì)企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)，主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)者期間重大的資金項(xiàng)目往來、工程建設(shè)、大宗材料采購(gòu)查看是否有違規(guī)行為，是否有徇私舞弊行為，通過內(nèi)審機(jī)制，客觀公正予以反應(yīng)。

（六）企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理審計(jì)

以財(cái)務(wù)部、審計(jì)部牽頭，經(jīng)常對(duì)企業(yè)所屬子公司、二級(jí)法人單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，將事前檢查、監(jiān)督與事后審計(jì)緊密結(jié)合，未雨綢繆，做好檢查監(jiān)督。

（七）企業(yè)貨幣資金的不定期突審

對(duì)于資金檢查，為防止舞弊和人為調(diào)整，不能定期檢查，而是要采用突擊檢查，檢查現(xiàn)金、銀行是否賬實(shí)相符，賬賬相符，有價(jià)證券、承兌匯票是否賬實(shí)相符。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的評(píng)估，助力企業(yè)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展

如何保證企業(yè)內(nèi)審成果在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮成效。筆者認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審的考評(píng)機(jī)制，應(yīng)從以下四個(gè)維度進(jìn)行管理：

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，可分為管理體制與內(nèi)部機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)、制度建設(shè)和質(zhì)量控制四個(gè)方面。用于從整體角度評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)審工作的外部條件。

（二）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)

它是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的核心，可細(xì)分計(jì)劃管理、審前管理和項(xiàng)目實(shí)施三個(gè)方面，用于從內(nèi)部審計(jì)部門角度評(píng)價(jià)是否合法、合規(guī)、高效開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）審計(jì)整改與結(jié)果運(yùn)用

它是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵，可分為審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用兩個(gè)方面，用于被審計(jì)單位評(píng)價(jià)是否及時(shí)，有效完成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改，提升企業(yè)管理水平。

（四）企業(yè)治理水平和風(fēng)控能力

它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展的高階標(biāo)準(zhǔn)，可細(xì)分為基礎(chǔ)提升、創(chuàng)新發(fā)展和增值服務(wù)三個(gè)方面，用于從治理層角度評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否服務(wù)公司決策機(jī)構(gòu)，提升公司治理水平。

六、企業(yè)內(nèi)審職能發(fā)揮的建議

通過長(zhǎng)期從事企業(yè)內(nèi)審工作，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)和得失，筆者總結(jié)以下七點(diǎn)建議：

（一）推行“黨建+內(nèi)審”模式

黨中央提出“黨要管黨，從嚴(yán)治黨”工作原則，加強(qiáng)黨員帶頭作用，從思想上、制度上對(duì)企業(yè)內(nèi)審高度重視，為審計(jì)落實(shí)整改營(yíng)造外圍環(huán)境。

（二）建立審計(jì)要情直報(bào)機(jī)制

確保審計(jì)要情、要案快速直達(dá)決策層。

（三）上線審計(jì)系統(tǒng)

完善了信息化手段，強(qiáng)化了審計(jì)功能。

（四）審計(jì)部推行“三不放過”原則

即“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任不落實(shí)的不放過”。促進(jìn)企業(yè)完善制度、堵塞漏洞、健全管控、提升效益。

（五）建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制

①提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)效益和價(jià)值的認(rèn)識(shí)；②各單位應(yīng)形成閉環(huán)式的審計(jì)整改機(jī)制；③制定和完善具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度。

（六）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)成果質(zhì)量

①重視內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)，多渠道壯大隊(duì)伍和擴(kuò)充力量；②內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和思路，做到求真務(wù)實(shí)；③對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行實(shí)時(shí)控制和評(píng)估。

（七）強(qiáng)化各部門協(xié)調(diào)機(jī)制，建立成果應(yīng)用長(zhǎng)效機(jī)制

①建立健全與內(nèi)外部審計(jì)力量聯(lián)合聯(lián)動(dòng)機(jī)制。②建立審計(jì)成果共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化。③將審計(jì)成果應(yīng)用納入被審計(jì)單位績(jī)效考核體系。

結(jié)語

企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)管理逐步現(xiàn)代化的時(shí)代背景下，傳統(tǒng)單一的審計(jì)管理模式和機(jī)制已無法適應(yīng)和滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)部審計(jì)管理工作需求，不斷強(qiáng)化信息管理和傳輸，完善企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)審部門在企業(yè)管理中的積極作用，促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)健康高效發(fā)展。