張愛寧 江蘇舜天國際集團有限公司

引言

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展規(guī)模也在逐步地擴大，而內(nèi)部經(jīng)營項目種類也變得多樣化，這樣就會致使自身面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，而稅務(wù)管理工作能否順利的展開，也關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟效益。所以作為領(lǐng)導(dǎo)人員還需要加大對稅務(wù)風(fēng)險的分析，并制定可行方案去降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，同時也要注重對內(nèi)部人員的思想，只有讓管理人員了解稅務(wù)風(fēng)險管理對行業(yè)發(fā)展的重要性，才能夠保障企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中獲得最大化收益。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念及特點

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要涵蓋兩個層面，其一，企業(yè)納稅行為與稅收法規(guī)不相符，企業(yè)應(yīng)納稅卻少納稅或未納稅，這會致使企業(yè)面臨罰款、補稅、加收滯納金的處罰，更會損害企業(yè)聲譽。其二，由于缺乏合適的稅務(wù)風(fēng)險籌劃理念，對相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策不了解，使得企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅負。結(jié)合企業(yè)當前稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀進行分析，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃具有較強的主觀性，因為大多數(shù)納稅人和稅務(wù)機關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)理解往往存在著較大的偏差，這樣就會因主觀判斷不同，而造成稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，當然這種風(fēng)險也會隨著實際狀況的不同而有大有小。稅務(wù)風(fēng)險還具備必然性，它主要是指企業(yè)在實際經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險，因為很多企業(yè)生產(chǎn)是為了獲得更大的利潤空間，但是在實際經(jīng)營過程中由于追求稅務(wù)成本最小的動機，就會致使自身與政府間信息處于一個不對稱的狀態(tài)，無形之中也會致使自身面臨稅務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險若不能及時處理，同樣會對其他經(jīng)濟活動造成潛在的影響。稅務(wù)風(fēng)險還具有隱蔽性的特點，因為很多企業(yè)在日常經(jīng)濟管理過程中稅務(wù)風(fēng)險都是潛在的一個風(fēng)險，可以說，這類風(fēng)險存在于各項稅費之前的行為之中，所以相關(guān)企業(yè)還需要掌握稅務(wù)風(fēng)險的實際特點，并采取有效的方式方法處理，這樣才能夠降低稅務(wù)負擔(dān)以及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）外部因素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部風(fēng)險主要受經(jīng)濟形勢及產(chǎn)業(yè)政策的影響，隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部經(jīng)營項目種類也越來越多，若管理不當則會導(dǎo)致企業(yè)自身面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險。第一，宏觀經(jīng)濟形勢，很多企業(yè)在發(fā)展過程中離不開政府部門的支持，而政府也通過制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供政策支持，但是企業(yè)在實際管理過程中沒有充分的掌握稅收優(yōu)惠政策時效性，這樣就會使得自身面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，這對于經(jīng)濟效益的增長是會造成一定阻礙的。第二，稅務(wù)行政執(zhí)法，它也是外部因素中的一種形式，因為我國稅務(wù)執(zhí)法主體相對來講比較多元化，但是由于稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平參差不齊，就會為企業(yè)稅務(wù)管理造成一定的影響，使其面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。本身企業(yè)稅務(wù)管理就是一個綜合性較強的內(nèi)容，但是由于受到外部因素的影響，致使企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)展受到制約，此問題也迫切需要我們采取措施去處理，這樣才能夠幫助企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟損失。

（二）內(nèi)部因素

內(nèi)部因素也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個原因，內(nèi)部因素包括企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程等，內(nèi)部風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容。第一，由于內(nèi)部管理人員納稅籌劃意識相對來講比較低下，沒有認識到加強稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，這樣就會使得實際稅務(wù)風(fēng)險管理工作停滯不前。再者，在市場經(jīng)濟大背景下，稅務(wù)政策會不斷調(diào)整，而企業(yè)的稅務(wù)管理理念若沒有與時俱進，自然會降低稅務(wù)管理效率，這不利于綜合市場競爭力的提升，甚至難以將稅務(wù)風(fēng)險有效的解決。而稅務(wù)風(fēng)險管理本身綜合性就比較強，企業(yè)管理部門必須要配置專門的人員，也要完善相應(yīng)的管理機制，這樣才能夠滿足稅務(wù)風(fēng)險管理工作需求，但由于企業(yè)稅務(wù)管理人員管理稅籌管理意識不足，再加上現(xiàn)有的人員技術(shù)水平不高，都會加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。第二，企業(yè)管理體制和管理制度往往處于缺失狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理無法可依，難以從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險，再加上各級部門人員崗位職責(zé)沒有被明確，以及企業(yè)稅務(wù)管理人員沒有受到過專業(yè)的技能培訓(xùn)，不能掌握稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，致使企業(yè)內(nèi)部存在偷稅漏稅等行為，這都是影響稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量的一個因素。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的對策探討

（一）健全內(nèi)部控制體系

若想提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力，需要健全內(nèi)部控制體系，稅務(wù)管理是通過建立科學(xué)化的內(nèi)部涉稅管理標準進行稅務(wù)風(fēng)險防控管理，即通過建立組織、執(zhí)行、分析、控制、評價于一體的稅務(wù)管理體系，并對各環(huán)節(jié)的涉稅鏈條進行完善，以此管理稅務(wù)的事前籌劃及過程控制，確保最大限度優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)價值。首先，企業(yè)要領(lǐng)導(dǎo)各級人員嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制體系展開管理，對稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的不足之處，要及時地去優(yōu)化和調(diào)整，切合實際的將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。而現(xiàn)代社會的發(fā)展，企業(yè)之間競爭趨勢也在逐漸地加大，所以為了保障稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利的展開，健全內(nèi)部控制體系勢在必行，需要各級領(lǐng)導(dǎo)人員予以重視。其次，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展運營現(xiàn)狀健全稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系，建立涵蓋事前、事中、事后三位一體的全方位管理制度，并確保各項制度之間能夠緊密關(guān)聯(lián)，在進行事前預(yù)測環(huán)節(jié)，應(yīng)預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險，在事中管控方面，應(yīng)結(jié)合定性與定量相結(jié)合的模式，以科學(xué)化角度識別及分析風(fēng)險類型，進而制定相應(yīng)解決對策，而在事后監(jiān)督方面，需要進行全過程監(jiān)督管控，確保高效開展稅務(wù)風(fēng)險管理。最后，企業(yè)應(yīng)設(shè)立具有較強權(quán)威性和獨立性的稅務(wù)管理機構(gòu)，并與財務(wù)部門保持交流，以第一時間獲取財務(wù)數(shù)據(jù)。除此之外，企業(yè)也要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部工作人員構(gòu)建一個輕松愉悅的工作氛圍，這樣不僅能夠提高其工作質(zhì)量，也能夠滿足稅務(wù)風(fēng)險管理工作需求，最重要的是要建立風(fēng)險評估機制及完善控制活動，同時也要加強各部門人員互動交流，只有通過互動交流，才能夠?qū)崿F(xiàn)信息實時傳遞的目的，確保能夠及時、精準的開展管理，而這都是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量和效率的重要舉措。

（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算

新時期下，很多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中面臨著很多問題，所以為了解決問題，我們還需要規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算。第一，應(yīng)健全財務(wù)核算體系，保障稅務(wù)風(fēng)險管理工作能夠朝著制度化方向順利的展開，同時健全財務(wù)核算體系，還具有很多重要的作用。應(yīng)為管理人員通過精準的財務(wù)基礎(chǔ)資料，以助力財務(wù)人員作出正確的財務(wù)決策，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，進而將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，降低風(fēng)險對自身所帶來的經(jīng)濟損失。再者，財務(wù)人員也要提高自身工作能力，要嚴格遵守《中華人民共和國會計法》等相關(guān)規(guī)定要求去展開管理，這樣能夠保障稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利展開。第二，在實際管理過程中也要做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，必要的前提下，我們要明確劃分各級人員崗位職責(zé)，只有做到權(quán)責(zé)明確、責(zé)任到位，才能夠規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險并將所設(shè)立的財務(wù)核算體系應(yīng)有的價值發(fā)揮出來。第三，還應(yīng)做好企業(yè)成本費用列支工作，應(yīng)從業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費支付籌劃、勞務(wù)派遣人員工作支付籌劃、維修固定資產(chǎn)支出比例、固定資產(chǎn)折舊方式、業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費劃分籌劃、企業(yè)利息支付籌劃等方面來開展，以此降低稅務(wù)風(fēng)險。比如，需要結(jié)合政策規(guī)定，逐步優(yōu)化籌劃思路，尤其在融資方面，企業(yè)為擴大再生產(chǎn)，可以通過內(nèi)部員工融資的方式開展融資活動，由于企業(yè)支付的利息要比同類同期利率高，超出的利息部分，是無法在企業(yè)所得稅中扣除的，所以，企業(yè)可以以同類同期利率進行支付，對于超出部分，可以以獎金的形式對員工進行發(fā)放，以此提高成本費用列支質(zhì)量。除此之外，為進一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算工作的開展，還可以與第三方中介機構(gòu)開展合作，以此彌補稅務(wù)專業(yè)能力的不足，提高稅務(wù)籌劃能力，并通過引入外部稅務(wù)風(fēng)險評估機制，引入外部對企業(yè)稅務(wù)管理模式，以此對各項財務(wù)核算工作進行監(jiān)督。

（三）做好稅務(wù)籌劃管理

除了要做好上述工作之外，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中也要做好稅務(wù)籌劃管理，這樣可以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。若想在變化莫測的市場環(huán)境下占據(jù)不敗之地，做好稅務(wù)籌劃非常關(guān)鍵，因為稅務(wù)籌劃直接關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟效益，所以需要予以重視。首先，企業(yè)應(yīng)處理好局部利益和整體利益，要將眼光放在長遠處，切勿過于注重眼前利益而忽視長期利益，這反而會致使自身面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。其次，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中還需要考慮成本效益的原則，因為任何行業(yè)的發(fā)展都是為了獲得更高的社會收益，所以稅務(wù)籌劃過程中還需要考慮成本，這就需要結(jié)合實際狀況制定可行的稅務(wù)籌劃方案，也要確保稅務(wù)籌劃方案中的完善性，當稅務(wù)籌劃方案收益大于支出時，那么此方案我們可以認為是具有參考價值的，能為后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量的提高提供幫助。最后，需要做好政策稅務(wù)籌劃、辦稅費用籌劃、額外稅收負擔(dān)籌劃等工作，并保證企業(yè)經(jīng)濟行為與稅務(wù)程序、規(guī)定的正確銜接，以此杜絕損失，若沒有準時進行稅務(wù)申報，稅務(wù)機構(gòu)會依據(jù)情節(jié)輕重對企業(yè)收取滯納金，或者罰款；還會出現(xiàn)無法正常清卡，若過了申報期，在進行清卡的環(huán)節(jié)，則無法在網(wǎng)絡(luò)上進行申報，而必須去稅務(wù)機構(gòu)辦理；成為走逃戶，比如，未在規(guī)定期限內(nèi)對報稅限抄，而稅務(wù)機關(guān)又無法查詢到企業(yè)信息，則會判斷企業(yè)為“失聯(lián)走逃”企業(yè)。而對于企業(yè)的不符合條件的減免稅，這會影響稅務(wù)等級，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)交稅，會對交稅信用產(chǎn)生影響。

例如，企業(yè)應(yīng)做好短期投資跌價準備及長期債權(quán)投資籌劃管理工作。短期稅務(wù)籌劃管理應(yīng)做好計提準備，對于跌價損失已經(jīng)確認的且在短期內(nèi)恢復(fù)價格的，應(yīng)在已經(jīng)確認的原有的投資損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回；而對于期末單個投資項目比市場成本價格低的，應(yīng)以差額進行提取，并在當期損益中記錄。對于其他股票投資及長期股票投資的情況，投資額占總額≥20%，且影響力不強的，可以采用成本核算法，對于＜20%，且影響力較強的，可以通過權(quán)益法進行核算。而投資額占比超過50%，或由于企業(yè)實際控制權(quán)的情況下，應(yīng)對合并會計報表進行編制。此外，應(yīng)按10年平均攤銷方式，對股權(quán)投資差額進行核算。在此基礎(chǔ)上，能夠及時控制稅務(wù)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險，并找到風(fēng)險的產(chǎn)生源頭，進而達到制定相關(guān)措施遏制稅務(wù)風(fēng)險的目的。

（四）構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制

現(xiàn)今階段，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理時面臨著一些問題，其中稅務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)納稅行為不符合國家稅收法律法規(guī)，當然也可能是由于企業(yè)經(jīng)營行為沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，因此，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，我們需要構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制，能夠?qū)撛诘亩悇?wù)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，進而為行業(yè)發(fā)展創(chuàng)下良好的條件。而稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的構(gòu)建，我們需要做好以下工作，首先，企業(yè)需要明確納稅人權(quán)利，了解國家最新的稅收政策，并與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相融合，以此完善與企業(yè)發(fā)展相符合的稅收管理，促進企業(yè)稅務(wù)管理工作的高效開展，最大限度地幫企業(yè)進行科學(xué)節(jié)稅，進而提高企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。同時我們也要正確評估稅務(wù)風(fēng)險，針對不同的稅務(wù)風(fēng)險制定有效的措施去化解風(fēng)險，這是降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。其次，需要利用互聯(lián)網(wǎng)，搜集企業(yè)發(fā)展的信息、市場環(huán)境信息、政策信息等，建立信息數(shù)據(jù)庫，以此直接體現(xiàn)企業(yè)需要面對的稅務(wù)風(fēng)險，進而能夠提前對涉稅風(fēng)險進行分析、總結(jié)，并提出解決方法，進而能夠更加高效的防范稅務(wù)風(fēng)險。

例如，企業(yè)在日常經(jīng)營環(huán)節(jié)，若想有效對增值稅發(fā)票風(fēng)險問題進行防范，應(yīng)構(gòu)建發(fā)票管理預(yù)測系統(tǒng)，并逐步完善系統(tǒng)功能：一是，杜絕虛開發(fā)票行為，確保票據(jù)真實性，并堅決抵制票、款、貨三流不一致，虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易的銷售開票情形。二是，提高防范意識，對貨物金額、數(shù)量、品名、規(guī)格、名稱等進行認知核對，確保專用發(fā)票票面與增值稅專用發(fā)票一致。三是，應(yīng)將交易過程中的各種憑證資料進行保存，若后續(xù)發(fā)現(xiàn)問題則可以作為調(diào)查依據(jù)。

注意審核大額發(fā)票的支出，尤其是大額度的、個人報銷的發(fā)票；強化對購進貨物的審核，確保資金流、發(fā)票流、物流的一致性；對于發(fā)現(xiàn)問題的發(fā)票，應(yīng)拒絕入賬，對于需要停止抵扣的，應(yīng)停止抵扣，對于需要重新開具的，應(yīng)進行重新開具，對于一些異常的增值稅抵扣憑證，應(yīng)與稅務(wù)主管機關(guān)進行溝通，以此咨詢解決辦法；還應(yīng)重點關(guān)注勞務(wù)公司發(fā)票審核，酒店發(fā)票及咨詢發(fā)票，以此降低風(fēng)險。

結(jié)語

總而言之，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)為由于企業(yè)對稅務(wù)法規(guī)不夠了解，導(dǎo)致沒有享受到國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，加重了企業(yè)的稅籌負擔(dān)。同時，企業(yè)納稅行為與法規(guī)規(guī)定不相符，企業(yè)對于應(yīng)納稅并沒有納稅或少納稅，這會使得企業(yè)面臨加收滯納金、罰款、補稅等風(fēng)險，還會導(dǎo)致企業(yè)的聲譽受到損壞。所以，企業(yè)應(yīng)強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識，以此促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。