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引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣度和深度均擴(kuò)大，這對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出更高要求。尤其國際貿(mào)易發(fā)展迅猛，我國和其他國家地區(qū)的貿(mào)易往來增加，會(huì)計(jì)功能日益凸顯。在此背景下，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，對(duì)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、加快市場發(fā)展、進(jìn)一步對(duì)外開放具有重要意義。文章結(jié)合筆者實(shí)踐，探討了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同過程中的問題及解決對(duì)策。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的進(jìn)程和必要性

（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的進(jìn)程

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同始于2005年，趨同進(jìn)程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)如下：

2005年，中國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）簽署聲明，我國建立的會(huì)計(jì)體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）趨同。

2006年，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建設(shè)完成，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

2007年，CASC與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKICPA）發(fā)表聯(lián)合聲明，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告等效。

2010年，《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》發(fā)布，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量進(jìn)一步提高，標(biāo)志著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同向縱深發(fā)展。

2012年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到歐盟認(rèn)可，認(rèn)為該準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是等效的。

2014年，財(cái)政部發(fā)布8項(xiàng)新制定或修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為準(zhǔn)則持續(xù)與國際趨同提供有利條件。

2015年，財(cái)政部與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRSF）發(fā)表聯(lián)合聲明，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。

此后，財(cái)政部不斷對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，不僅更加適應(yīng)國內(nèi)發(fā)展環(huán)境，而且有利于國際貿(mào)易活動(dòng)開展。以2019年為例，新租賃準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債情況，有助于增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，尤其為國際租賃業(yè)務(wù)提供了會(huì)計(jì)處理方法和保障。

（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的必要性

1.更好地開展國際貿(mào)易

我國加入WTO以來，國際貿(mào)易發(fā)展迅速。對(duì)于貿(mào)易中的雙方主體，必須通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，也就是經(jīng)濟(jì)實(shí)力。從近些年的數(shù)據(jù)來看，我國國際貿(mào)易取得良好成績，尤其進(jìn)出口貨物總值穩(wěn)步提升，2019—2021年貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值增長率分別是3.4%、1.9%、21.4%。基于此，為了貿(mào)易雙方更好地交流溝通，減少?zèng)_突和摩擦，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與國際趨同。

2.全球化資本市場形成

隨著資本市場的發(fā)展，不同國家之間的資本流通速度加快、流通范圍擴(kuò)大，大型企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷尋求和國外企業(yè)合作共贏。企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要符合全球化資本市場的規(guī)定。然而，不同國家的文化、歷史、意識(shí)形態(tài)、發(fā)展軌跡不同，采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有差異。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，有助于更好地發(fā)展外貿(mào)市場，吸引國外資本，通過縮小雙方在會(huì)計(jì)記錄上的差異，逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一化。

3.國際組織和電子商務(wù)發(fā)展

得益于信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，不僅改變了人們的生活方式，而且拉近了不同國家之間的距離，國際交流更加方便快捷，在此過程中促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的相互融合。當(dāng)前國際組織數(shù)量增加，為發(fā)展電子商務(wù)提供了機(jī)遇；而且區(qū)域間的交流活動(dòng)更加頻繁，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同。以跨國公司為例，在開展貿(mào)易活動(dòng)的同時(shí)，也在雙方交流、多邊交流中發(fā)揮出橋梁作用，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，有助于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

對(duì)比我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要差異體現(xiàn)在制定背景、制定主體、準(zhǔn)則內(nèi)容、計(jì)量模式四個(gè)方面。

（一）制定背景差異

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包含的內(nèi)容豐富，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，會(huì)有配套的應(yīng)用指南、業(yè)務(wù)講解、舉例等條文。究其根源，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于轉(zhuǎn)型期，管理制度和市場監(jiān)督體系尚不完善，現(xiàn)有管控水平不高，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整完善，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展需求。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，處于成熟的市場環(huán)境下，準(zhǔn)則內(nèi)容較為完善，只有基本原則和概念，沒有詳細(xì)解釋具體業(yè)務(wù)如何處理。

（二）制定主體差異

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是政府，即財(cái)政部專門機(jī)構(gòu)。準(zhǔn)則出臺(tái)后，企業(yè)必須依法執(zhí)行，具有強(qiáng)制性，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迅速推廣和使用。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由IASB制定，屬于民間組織機(jī)構(gòu)，并沒有法律約束力，政府干預(yù)少；而且只從會(huì)計(jì)操作層面展開，并沒有考慮某國家或地區(qū)的具體發(fā)展情況。

（三）準(zhǔn)則內(nèi)容差異

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有基本準(zhǔn)則，也有具體準(zhǔn)則。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只有準(zhǔn)則制定的概念基礎(chǔ)，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，確認(rèn)計(jì)量報(bào)告職能時(shí)并不是衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（四）計(jì)量模式差異

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，將歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的主要計(jì)量屬性，更側(cè)重呈現(xiàn)利潤表上的數(shù)據(jù)，更注重保護(hù)投資者和債務(wù)人的利益。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為主要計(jì)量屬性，更側(cè)重呈現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)，更加關(guān)注會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的公開透明度。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同過程中的問題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)問題

對(duì)我國的上市公司進(jìn)行分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)明顯的特征，即：國有企業(yè)改制，或國家部門授權(quán)投資的公司數(shù)量較多。這一類上市公司的治理結(jié)構(gòu)有一些共性問題，例如：①股權(quán)較為集中，國有股、法人股占比高，造成企業(yè)所有者缺位，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不明確。②站在企業(yè)所有者的角度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不嚴(yán)格，大多是利用利潤指標(biāo)考核經(jīng)營狀況，實(shí)務(wù)操作中可能出現(xiàn)人為操作利潤的舞弊行為。③監(jiān)事會(huì)的職能弱，多數(shù)情況下對(duì)董事會(huì)的監(jiān)管職責(zé)不到位，沒有建立完善的內(nèi)部控制體系。

（二）市場經(jīng)濟(jì)體制問題

在世界經(jīng)濟(jì)體系中，我國排名靠后，美國、英國等發(fā)達(dá)國家排名靠前，這說明我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的國家構(gòu)建的；而我國正處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，尚不滿足國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建要求。例如：在發(fā)達(dá)國家中經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在我國卻沒有出現(xiàn)，因此我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺少相應(yīng)的內(nèi)容。在此影響下，關(guān)聯(lián)方交易可能存在惡性競爭，不符合公平公正的原則，判斷公允價(jià)值時(shí)會(huì)產(chǎn)生干擾，繼而增加了會(huì)計(jì)工作難度。

（三）法律制度問題

《公司法》中指出：企業(yè)通過獎(jiǎng)勵(lì)的形式給職工一定股份，納入稅后利潤分配范疇，而不是企業(yè)成本費(fèi)用的范疇。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：企業(yè)對(duì)職工進(jìn)行股份支付時(shí)，需要滿足一定條件：要么是等待期內(nèi)的服務(wù)完成，要么是達(dá)到預(yù)設(shè)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。在等待期內(nèi)，可將資產(chǎn)負(fù)債表作為權(quán)益工具數(shù)量的估計(jì)基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具計(jì)算公允價(jià)值，把當(dāng)期服務(wù)納入對(duì)應(yīng)的成本或費(fèi)用范疇中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能認(rèn)為，《公司法》損害了投資人的權(quán)益，和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不統(tǒng)一，法律制度問題會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（四）文化差異問題

國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)重要內(nèi)容，會(huì)對(duì)國際交流活動(dòng)產(chǎn)生影響。在國際貿(mào)易中，我國企業(yè)要想走出去，和其他國家展開交流、合作，就必須建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，其他國家的文化差異大，使用的官方語言種類多，尤其宗教文化更為復(fù)雜。相關(guān)研究稱，文化差異會(huì)影響經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，不利于外貿(mào)溝通合作。對(duì)此，雖然我國提出了縮小文化差異的措施，但實(shí)際執(zhí)行剛剛起步，后續(xù)仍存在不少問題。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題

各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，離不開專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)記錄并形成報(bào)告，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，能為國際貿(mào)易的開展提供專業(yè)人力支持?，F(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不足，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：①一些會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)薄弱，為了眼前利益、個(gè)人私利，出現(xiàn)貪污腐敗、會(huì)計(jì)舞弊等行為，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。②隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新，會(huì)計(jì)制度日益完善，而會(huì)計(jì)估算、公允價(jià)值計(jì)算等方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出更高要求。③扎實(shí)的理論知識(shí)體系、嫻熟的實(shí)務(wù)操作技能、良好的人際溝通能力等，是會(huì)計(jì)人員必備的要素，但不少會(huì)計(jì)人員缺少其中一項(xiàng)或多項(xiàng)，距離復(fù)合型人才還有一定差距。

四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的建議措施

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)管理中，公司治理結(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)管理又是公司治理的組成部分，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，必須優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。第一，調(diào)整企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，引入多元化的投資主體，從單一投資結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣顿Y結(jié)構(gòu)，降低國家持股比例，從而改變國有資本主導(dǎo)市場的現(xiàn)狀。第二，對(duì)經(jīng)理層的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，例如改進(jìn)選拔招聘制度，制定合理的激勵(lì)措施，提高管理者的能力水平，激發(fā)個(gè)人潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效管理。第三，監(jiān)理會(huì)應(yīng)轉(zhuǎn)變工作理念和方法，理念層面對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，明確自身的監(jiān)督職責(zé)；方法層面要做好監(jiān)督工作，不論是企業(yè)所有者還是企業(yè)管理者，均是監(jiān)督對(duì)象。

（二）完善市場經(jīng)濟(jì)體制

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要以時(shí)代要求為導(dǎo)向，健全市場經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮出市場的作用。第一，積極發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，包括民營企業(yè)、私營企業(yè)、小微企業(yè)等，提供相關(guān)優(yōu)惠政策。通過這一做法，豐富經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，增強(qiáng)市場綜合競爭力，避免一些經(jīng)濟(jì)交易在國際上有而國內(nèi)卻沒有，拉近金融產(chǎn)品在國內(nèi)市場與國際市場之間的差距。第二，持續(xù)改善市場環(huán)境，既要遵循市場自身的發(fā)展規(guī)律，又要對(duì)資源合理調(diào)配，在公平、公正的基礎(chǔ)上開展交易，為公允價(jià)值的計(jì)量提供良好條件。第三，對(duì)金融市場、產(chǎn)權(quán)市場進(jìn)一步完善，結(jié)合我國市場的發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)，建立完善可行的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督體系。第四，針對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際不匹配的情況，預(yù)設(shè)兩者的矛盾場景，制定科學(xué)有效的處理程序，協(xié)調(diào)處理內(nèi)外部矛盾。

（三）健全法律制度體系

健全會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度體系，一是結(jié)合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不合理、不完善之處進(jìn)行修訂，促使會(huì)計(jì)處理方法向國際做法靠攏。二是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的很多功能尚未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)從理論框架的建立和完善出發(fā)，爭取建立一套利用理論框架就能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的體系。在這個(gè)過程中，借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，聽取企業(yè)、金融行業(yè)、政策制定者的意見和建議，基于公開透明的程序下運(yùn)行。三是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后，評(píng)價(jià)是否具有適用性，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用環(huán)境、適用人群、會(huì)計(jì)人員等方面入手。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須保證內(nèi)容科學(xué)合理、不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高會(huì)計(jì)工作水平，為健全法律制度打下基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)國際溝通協(xié)作

通過國際溝通協(xié)作，能明確自身短板、了解他人長處。我國作為發(fā)展中國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，會(huì)對(duì)其他國家?guī)硪欢ㄓ绊?。如何加?qiáng)國際溝通協(xié)作呢？最佳答案是：保護(hù)自身合法利益，成立發(fā)展中國家會(huì)計(jì)聯(lián)合機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)代表發(fā)展中國家發(fā)聲，提高國家影響力，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定修改時(shí)增加話語權(quán)。以發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)處理為對(duì)象，探索與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，為發(fā)展中國家?guī)砀嗬?，加快?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。

（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

第一，建立一套完善的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)、技能、職業(yè)道德進(jìn)行考核。一方面加強(qiáng)行業(yè)自律，按照國際要求進(jìn)行約束管理，促使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌。另一方面完善評(píng)價(jià)機(jī)制，配合獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的潛能和積極性。第二，針對(duì)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才缺少的現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)教育進(jìn)行改革，將培訓(xùn)重點(diǎn)放在參與國際競爭上，對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行再教育，熟練掌握國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)師資格考核制度，從根源上提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

結(jié)語

綜上所述，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同能更好地開展國際貿(mào)易，適應(yīng)全球化資本市場，推動(dòng)國際組織和電子商務(wù)發(fā)展。文章針對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同過程中的問題，從優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、完善市場經(jīng)濟(jì)體制、健全法律制度體系、加強(qiáng)國際溝通協(xié)作、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面提出解決對(duì)策，希望為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提供參考。