王勝廷

（立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）海南分所，海口 570100）

0 引言

政府審計與內(nèi)部審計是重要的審計監(jiān)督形式，將兩者進行聯(lián)動后能夠擴大審計的范圍，使財務(wù)收支審計過程更加完善。在審計過程中，需要對聯(lián)動的可行性進行分析，對兩者的聯(lián)動過程進行深入了解，保障聯(lián)動機制的有效性。同時，需要對聯(lián)動保障措施高度重視，提高審計聯(lián)動的效率，順利實現(xiàn)審計目標。

1 政府審計與內(nèi)部審計耦合聯(lián)動的重要性

審計是保障資產(chǎn)合理使用的重要方式，在審計過程中，采用政府審計與內(nèi)部審計相結(jié)合的形式能夠使審計措施更加完善。首先，可以擴大審計的范圍，使審計過程能夠?qū)Y產(chǎn)全方位覆蓋，便于從整體角度對資產(chǎn)變化情況進行監(jiān)督，對財政資金進行有效處理。其次，有助于資源協(xié)調(diào)運用，對資源的投入進行控制，減少審計過程中的資源投入。同時，可以促進資源的有效分配，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，保障審計隊伍的質(zhì)量。還可以提高審計技術(shù)水平，使審計過程中的重點更加突出，使階段性的審計任務(wù)能夠順利完成。最后，可以保障審計的獨立性，對財務(wù)狀況進行精準的判斷，提高對審計技術(shù)的應(yīng)用效果。

2 政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

2.1 區(qū)別

政府審計屬于國家審計，可以對財務(wù)起到監(jiān)督作用，一般由政府發(fā)起，對財政收支情況進行控制，有助于財政管理的發(fā)展；內(nèi)部審計一般用于企業(yè)內(nèi)部，可以對企業(yè)的收支情況進行排查，促進企業(yè)更好地發(fā)展。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是審計主體的區(qū)別。兩者的審計主體分別為政府和企業(yè)，將兩者結(jié)合起來可以實現(xiàn)財務(wù)的綜合管理。另一方面是審計結(jié)果的區(qū)別。政府審計的審計結(jié)果往往需要向社會公開，以此來保障審計的公正性和透明性；內(nèi)部審計容易受到各層關(guān)系的限制，因而審計結(jié)果不會向外公布，而是在內(nèi)部共享，并且具有一定的保密性。

2.2 聯(lián)系

政府審計與內(nèi)部審計同屬于審計監(jiān)督的范疇，對財政支出的管理具有重要作用，能夠促進審計工作的發(fā)展。兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，兩者審計過程中均需要遵守相同法律法規(guī)，保證審計過程的規(guī)范性，形成良好的審計效果。另外，兩者的審計方向具有一致性，可以為兩者的結(jié)合打下基礎(chǔ)。第二，兩者均具有監(jiān)督指導(dǎo)的作用，能夠提高對財務(wù)狀況的審查效率，避免審計過程中出現(xiàn)問題，提高審計方法的正確性。第三，兩者在審計結(jié)果方面可以相互借鑒，有助于對審計過程進行分析，對審計中存在的問題進行快速確認，進而更好地掌握審計過程中的重點問題，提高財務(wù)資源應(yīng)用的正確性，保障審計工作的質(zhì)量。

3 耦合聯(lián)動機制概述

3.1 聯(lián)動機制

聯(lián)動機制是指將政府審計與內(nèi)部審計聯(lián)合起來，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，使兩者能夠形成互補關(guān)系，共同實現(xiàn)審計過程。政府審計與內(nèi)部審計具有一定的差異性，這使得兩者具有優(yōu)勢互補的功能以及較強的聯(lián)動性，進而可以將兩者結(jié)合起來共同實現(xiàn)審計。將兩者進行聯(lián)動可以提高審計的效率，降低財政環(huán)境對審計過程的影響，提高財政審計水平，促進審計措施不斷完善。實施聯(lián)動機制需要注重審計人員之間的配合，加強政府審計與內(nèi)部審計過程的融合，對兩者的公共部分采用聯(lián)合審計的方式，提高審計方法的有效性，促進審計工作高效開展。將兩者進行聯(lián)動可以擴大審計的范圍，對財務(wù)收支情況進行全面覆蓋，減少重復(fù)審計操作，提高審計資源的利用率，避免造成審計資源的浪費。聯(lián)動機制的重點在于對兩者優(yōu)勢的互用，提高審計過程的可靠性，保障審計結(jié)果的質(zhì)量。

3.2 協(xié)同理論

協(xié)同理論是政府審計與內(nèi)部審計耦合聯(lián)動的基礎(chǔ)，也是保障兩者聯(lián)動效率的前提。因此，在聯(lián)動過程中，需要注重協(xié)同理論的應(yīng)用，提高審計措施的正確性，使兩者的審計過程能夠兼容。兩者具有不同的審計屬性，需要注重內(nèi)部審計資源的重構(gòu)，使審計工作能夠順利實施，降低不協(xié)調(diào)因素對審計過程的影響，提高審計結(jié)果的準確性。審計協(xié)同需要注重部門之間的協(xié)調(diào)，采用有效的協(xié)作機制，使政府審計和內(nèi)部審計工作內(nèi)容分配更加合理，保障聯(lián)動機制能夠順利實施。為促進協(xié)同理論的應(yīng)用，需要注重審計過程中的資源共享，使審計信息能夠及時得到分享，進而提高聯(lián)動協(xié)調(diào)的效率，建立有效的聯(lián)動協(xié)調(diào)機制。審計協(xié)同控制有助于對審計過程進行監(jiān)督，為審計實施過程提供保障，提高審計結(jié)果的準確性。

4 聯(lián)動機制實現(xiàn)過程分析

4.1 審計機構(gòu)

在審計過程中，審計機構(gòu)之間的溝通非常重要，對聯(lián)動機制的實施具有一定影響，需要構(gòu)建有效的溝通形式。審計時會產(chǎn)生大量的審計信息，能夠為審計過程提供依據(jù)，具有較大的參考價值。政府審計執(zhí)行時需要對內(nèi)部審計過程進行強化，將審計信息存儲在資源庫中，保障審計結(jié)果的正確性，促進政府審計工作的開展。建立審計資源庫可以保障審計信息的共享性，使審計機構(gòu)可以對審計信息進行查詢，使政府審計與內(nèi)部審計具有良好的聯(lián)動基礎(chǔ)，形成良好的財務(wù)審計環(huán)境。審計資料需要在實際操作中獲取，為審計質(zhì)量提供保障，使政府審計與內(nèi)部審計可以相互借鑒，促進聯(lián)動機制順利實施。

4.2 審計方法

在審計過程中需要合理采用審計方法，使審計過程能夠迅速開展。審計過程需要與信息技術(shù)相結(jié)合，使用計算機輔助政府審計與內(nèi)部審計，進而促進審計有效開展。為提高審計的效率，可以采用聯(lián)網(wǎng)審計的形式，保障審計信息能夠及時傳遞，并保障審計信息的共享效率。審計單位需要與審計系統(tǒng)建立聯(lián)系，快速地完成審計信息的獲取，提高審計方法的實施效果。同時，在審計過程中，需要注重資料的共享，提高審計決策的合理性，并且保證審計資料的正確性，進而對審計資源起到優(yōu)化作用。

4.3 審計結(jié)果

在審計過程中，需要對審計結(jié)果進行評估，保證審計結(jié)果的正確性。政府審計與內(nèi)部審計需要從審計結(jié)果出發(fā)，做好內(nèi)部審計的控制工作，同時對內(nèi)部審計環(huán)節(jié)進行核實，對審計結(jié)果進行評估，形成良好的審計核驗效果。在審計聯(lián)動過程中，一方面需要注重審計結(jié)果的可采納性，審計機構(gòu)需要做好評估工作，保證審計結(jié)果能夠為政府審計與內(nèi)部審計接受，提高審計結(jié)果的可靠性；另一方面，需要合理安排審計工作量，同時做好審計報告的處理工作，以便對審計信息進行總結(jié)，保障審計聯(lián)動工作能夠順利開展。

5 聯(lián)動機制的保障

5.1 行為獨立

在審計聯(lián)動過程中，需要保證人員的獨立性，回避審計敏感問題，保障審計行為的正確性，對自身行為進行評價，完成審計過程中的自我定位，對審計的作用與效果進行判斷，進而保障行為的獨立性。行為獨立是保障審計聯(lián)動的關(guān)鍵，能夠使審計人員的行為符合規(guī)定，提高審計過程的規(guī)范性，避免審計時出現(xiàn)重復(fù)的現(xiàn)象，保障分工的合理性。行為獨立能夠促進審計良好運作，使政府審計與內(nèi)部審計人員能夠作出正確的判斷，促進聯(lián)動機制的實施。

5.2 人員專業(yè)

審計聯(lián)動過程對審計人員的專業(yè)性有較高要求。一方面，審計人員需要具有良好的審計能力，同時具有豐富的審計經(jīng)驗，能夠正確地應(yīng)用審計方法，保障審計操作的可行性。另一方面，審計人員需要充分了解聯(lián)動機制，將政府審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，促進審計聯(lián)動指標實現(xiàn)。為保障審計的效果，需要對審計人員進行考核，使其具有較強的審計專業(yè)性，提高審計數(shù)據(jù)處理的合理性，為聯(lián)動機制實施提供重要保障。

5.3 操作可行

在審計聯(lián)動過程中，需要注重審計的可操作性，對聯(lián)合審計措施進行評估，保障審計結(jié)果的可靠性。審計過程中存在審計風(fēng)險問題，需要注重審計風(fēng)險的回避。為此，需要制訂詳盡的審計計劃，為審計聯(lián)動過程提供保證，這有助于審計重復(fù)問題的解決及審計資源利用率的提高。另外，審計聯(lián)動需要注重流程化管理，對審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行探究，使審計范圍、審計程序等得到合理安排，這樣既可以提高審計的專業(yè)化程度，又能夠?qū)徲嬞Y源進行優(yōu)化。

5.4 責(zé)任明確

在審計聯(lián)動過程中，需要對責(zé)任分工進行明確，提高政府審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動效率，既要保證兩者的獨立性，又要使兩者能夠相互結(jié)合。審計分工可以使審計范圍更加明確，保障審計具有較強的目的性，能夠?qū)徲嫻ぷ髯鞒稣_的判斷。同時，明確責(zé)任可以提高審計的效率，有助于對審計風(fēng)險進行控制。另外，明確責(zé)任有助于責(zé)任的追究，使審計人員能夠負責(zé)地完成工作，提高聯(lián)合審計的質(zhì)量。

6 構(gòu)建政府審計與內(nèi)部審計耦合聯(lián)動機制的路徑

6.1 建立健全計劃溝通機制

現(xiàn)階段，國家層面對于政府審計及內(nèi)部審計都推出了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是缺乏關(guān)于政府審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)合作開展工作方面的規(guī)章制度。對此，實現(xiàn)審計目標的必要前提和基礎(chǔ)就是建立健全一套相對完善的審計計劃溝通機制。首先，為推動政府審計和內(nèi)部審計的聯(lián)動能夠有序開展，就要制定出相關(guān)的規(guī)章制度為其提供依據(jù)；其次，要創(chuàng)建溝通機制，實現(xiàn)政府審計與內(nèi)部審計溝通交流的常態(tài)化，為政府審計人員和內(nèi)部審計人員之間的溝通與交流創(chuàng)建一個良好的場所，并為二者有效聯(lián)動奠定基礎(chǔ)；最后，政府審計部門可以借助當前良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境展開線上交流與溝通，科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作。

6.2 建立健全制度安排機制

實現(xiàn)審計工作有效性的關(guān)鍵在于擁有一個相對完善的制度安排機制，國家有關(guān)部門要積極發(fā)揮自身的作用，介入其中，制定出可行的規(guī)章制度并不斷完善制度安排機制，印發(fā)關(guān)于政府審計和內(nèi)部審計的指導(dǎo)手冊，有效推動政府審計單位和內(nèi)部審計機構(gòu)之間的聯(lián)動。在這個過程中，為更好地實現(xiàn)二者之間的協(xié)調(diào)，國家層面還應(yīng)當針對審計中的內(nèi)容、程序以及方法進行制度安排。除此之外，一個良好的獎懲機制能夠顯著提高審計工作的質(zhì)量，對于審計人員要賞罰分明，表現(xiàn)優(yōu)異的要給予獎勵，表現(xiàn)不佳的要給予適當?shù)膽土P。

6.3 優(yōu)化人力資源的配置

提升審計工作效率的一個重要措施是合理整合相關(guān)的資源，其中最主要的就是要優(yōu)化人力資源的配置。人力資源是開展審計工作的主體，在政府審計和內(nèi)部審計聯(lián)動的過程中，要著重提升人力資源的整體素養(yǎng)。每個審計人員都有其自身的特點，這也意味著他們之間的綜合素質(zhì)存在一定的差異。為提升審計人員隊伍的整體水平，應(yīng)當積極吸納外部的人才，為審計工作的開展注入新鮮的血液。與此同時，審計部門現(xiàn)有的審計人員也要不斷提升自身的知識和技能水平，為審計工作高效率開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

6.4 加強審計成果共享管理

審計成果通常包含多方面的內(nèi)容，一般包括審計過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息資料及審計工作最終完成之后所形成的審計報告。對審計工作而言，共享審計成果是其中一項非常關(guān)鍵的內(nèi)容。內(nèi)部審計機構(gòu)要在日常的工作中及時向上級審計部門提交審計報告，審計機關(guān)需要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計過程中存在的問題，并對問題整改的實際情況進行科學(xué)、細致的指導(dǎo)。與此同時，在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計部門還可以搭建網(wǎng)絡(luò)集成共享平臺，更好地實現(xiàn)審計成果的共享。

7 結(jié)語

在聯(lián)動機制的作用下，政府審計與內(nèi)部審計可以得到較好的融合，兩者的優(yōu)勢能夠得到綜合利用，提高審計結(jié)果的準確性。聯(lián)動機制的實施需要審計人員具有較強的專業(yè)性，提高對審計資源的利用率，構(gòu)建有效的聯(lián)動機制，使聯(lián)動路徑更加完善。實施聯(lián)動機制可以對審計過程進行指導(dǎo)，使審計重點更加突出，達到良好的審計聯(lián)動效果。