唐慶禮

（鵬盛會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）珠海分所，廣東 珠海 519000）

持續(xù)不斷地提高企業(yè)管理效率，是現(xiàn)代企業(yè)獲取和維持競爭力的必要途徑。保持內(nèi)部監(jiān)督部門尤其是內(nèi)部審計部門的高效運行，是現(xiàn)代企業(yè)提升管理效率的重要手段，而內(nèi)部審計的質(zhì)量是內(nèi)部審計部門運行效果的重要體現(xiàn)。

一、企業(yè)提高內(nèi)部審計質(zhì)量的意義

（一）有利于降低企業(yè)經(jīng)營風險并進一步改善企業(yè)的經(jīng)營狀況

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通常會面臨來自企業(yè)內(nèi)部、外部的一系列風險，企業(yè)內(nèi)部審計可以通過專門的審計方法和審計程序，及時識別可能隱藏在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的風險隱患，并通過風險管理評估，制定相關(guān)風險管理和控制措施，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

內(nèi)部審計的主要目的就是為了提高企業(yè)運作效率并提升企業(yè)價值。提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，可以防偏糾錯、層層落實責任制，從而推動企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的審計目的。整體上提高內(nèi)部審計質(zhì)量，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的短板和內(nèi)部控制中的弱點，從而識別出企業(yè)潛在的各種風險，并提出建設(shè)性的整改意見，由內(nèi)部審計人員跟蹤落實，能夠把企業(yè)的各個層級連接成一個有機整體，既能支持戰(zhàn)略層根據(jù)企業(yè)實際情況做出科學(xué)決策，又能合理保證執(zhí)行層按預(yù)設(shè)目標進行操作，最終推動企業(yè)持續(xù)改善經(jīng)營狀況。

（二）有利于彌補監(jiān)事會監(jiān)督的不足從而提高公司治理水平

董事會、監(jiān)事會、高級管理層三權(quán)制衡是公司治理的基本要求，但在實踐中，監(jiān)事會擁有的監(jiān)督功能比較有限。目前我國企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督職能與內(nèi)部審計功能在本質(zhì)上是不同的，其差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

1.出發(fā)點不同

內(nèi)部審計的“服務(wù)對象”比監(jiān)事會寬泛。監(jiān)事會主要維護企業(yè)權(quán)益所有人和債權(quán)所有人的利益，而內(nèi)部審計對所有的利益相關(guān)方負責，它不僅要驗證管理層需要的信息，而且要驗證向外部報表使用者報送的或公開的外部報表的可信性等。

2.人員構(gòu)成不同

根據(jù)我國目前的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會成員由股東代表和職工代表所組成，其成員具備的獨立性和專業(yè)勝任能力明顯不足，而且監(jiān)事會執(zhí)行機構(gòu)的組織形式較為松散，難以進行及時到位的監(jiān)督。而內(nèi)部審計是由相對獨立的專門部門或人員進行的，審計是其專職工作，因此可以在縱深方向?qū)徲嫳O(jiān)督工作拓展到企業(yè)各個方面。

總之，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于彌補監(jiān)事會監(jiān)督的不足從而提高公司治理水平。

（三）促使內(nèi)部控制制度有效運轉(zhuǎn)從而提高公司治理效率

一般而言，內(nèi)部控制制度是保障公司治理效率的重要因素之一。內(nèi)部審計和外部審計，對內(nèi)部控制制度進行評價的目的是不同的。外部審計評價內(nèi)部控制制度，主要是用來評估審計風險，確定審計重點、實質(zhì)性程序抽查范圍的大小等，其目的是控制審計風險、提高審計工作效率。而內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督，是要找出內(nèi)部控制存在的薄弱點和不足之處，以及內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效?？梢哉f，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的一種“再控制”。相較于其他部門而言，內(nèi)審部門具有更強的獨立性和更高的綜合性，因此其更具有全局視角，能夠更全面地識別風險和評估風險，并從企業(yè)全局出發(fā)提出有效防范風險的建議。

（四）提高企業(yè)及利益相關(guān)者的整體價值

企業(yè)經(jīng)營活動的各方面是相互聯(lián)系的，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理的實踐中，要將企業(yè)整體價值增值的管理目標嵌合到經(jīng)營過程中的風險導(dǎo)向管理之中，而提高企業(yè)內(nèi)外部顧客的滿意度是風險導(dǎo)向管理目標的主要思想。內(nèi)審人員在日常工作實踐中積累了有關(guān)本企業(yè)的豐富知識，他們熟知本企業(yè)的價值創(chuàng)造過程，能夠?qū)Ρ酒髽I(yè)進行流程再造提出合理建議，而改善企業(yè)流程會幫助外部供應(yīng)商和客戶降本節(jié)支、提高產(chǎn)品質(zhì)量等，由此，內(nèi)部審計能夠增加外部利益相關(guān)者的整體價值。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量是一個持續(xù)的過程，當既定目標得以實現(xiàn)后，就應(yīng)及時對其進行修訂或更新，使之能夠日臻完善，以發(fā)揮更大更長久的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素分析

（一）內(nèi)部因素

1.企業(yè)法人治理環(huán)境

法人治理環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。奮發(fā)向上的企業(yè)文化、開拓創(chuàng)新的團隊協(xié)作精神、良好的風險防范意識、誠實守信的經(jīng)營理念等，這些良好的法人治理環(huán)境因素能夠激發(fā)員工的自信心，增強他們對企業(yè)的認同感，從而進一步提升企業(yè)整體的凝聚力和競爭力。

內(nèi)審人員在開展審計工作時，不可避免地會遇到一些利益上的沖突和矛盾，良好的法人治理環(huán)境能促使審計人員加強自我監(jiān)督和管控，給企業(yè)內(nèi)部審計帶來積極影響，反之則起相反作用。

2.企業(yè)組織架構(gòu)

獨立性是企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的關(guān)鍵屬性，在組織機構(gòu)設(shè)置上保證內(nèi)部審計部門的相對獨立，是內(nèi)部審計能夠發(fā)揮作用的前提。只有內(nèi)審機構(gòu)具備相對獨立的企業(yè)內(nèi)部組織地位，才能使其審計范圍和審計工作不受限制，審計意見不受其他部門影響。如果企業(yè)尚未設(shè)立獨立的內(nèi)審部門，或者即使有內(nèi)審部門，但將其歸屬于財務(wù)總監(jiān)或其他直接負責財務(wù)部門的企業(yè)高管同時領(lǐng)導(dǎo)，會導(dǎo)致其不能夠獨立行使內(nèi)部審計的職責。此外，企業(yè)董事會、高級管理層重視內(nèi)審組織及其工作的獨立性也是內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保證，如果內(nèi)審部門獲得的支持和關(guān)注不夠，而不具備足夠的權(quán)威性，就無法保證其順利進行內(nèi)部控制評價工作，也會導(dǎo)致無法保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境因素

企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營和管理活動是內(nèi)部審計審查和評價的對象。由于內(nèi)部審計結(jié)果可能會影響到利益相關(guān)的部門或個人的利益，因此，內(nèi)部審計工作會不可避免地受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的干擾和利益相關(guān)部門的牽制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的認識和對內(nèi)審部門的態(tài)度會對內(nèi)部審計質(zhì)量帶來一定的影響。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行，能夠提高內(nèi)部審計證據(jù)的真實性、準確性和可靠性。為防止錯漏和舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)在崗位分工、設(shè)置職權(quán)時應(yīng)當適當遵循不相容職務(wù)相互分離的原則。

4.內(nèi)部審計機構(gòu)人員的工作態(tài)度與業(yè)務(wù)素質(zhì)

機構(gòu)負責人對工作的責任心是影響機構(gòu)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，如果機構(gòu)的負責人有較強的責任感，將會使該機構(gòu)的工作質(zhì)量得到有效的保障。此外，基層工作者是否具備勝任該工作應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)及員工工作態(tài)度是否端正也會對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

5.制度因素

（1）內(nèi)部控制制度

要實現(xiàn)審計資料、信息真實可靠，需以健全有效的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟的發(fā)展日新月異，如果企業(yè)的規(guī)章制度不能跟隨市場的變化及時進行更新，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度嚴重滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，從而進一步影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。如果企業(yè)的規(guī)章制度不健全，沒有統(tǒng)一的衡量標準，會導(dǎo)致審計人員在制度應(yīng)用上存在偏差。

（2）監(jiān)督制度和審計標準

審計監(jiān)督工作開展的前提是建立嚴格規(guī)范的相關(guān)質(zhì)量標準。如果企業(yè)尚未對內(nèi)部審計質(zhì)量標準進行明確統(tǒng)一的界定，會導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量評價無法可依。同時，如果內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)和審計經(jīng)驗參差不齊，審計方法各異，在缺少統(tǒng)一質(zhì)量控制和評價標準的情況下，也將導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。

（二）外部因素

1.法律體系

法律體系的完善程度會影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。完備的法律體系為企業(yè)內(nèi)部審計提供法律支持，能夠保障內(nèi)部審計工作依法進行、有序開展，促使企業(yè)內(nèi)部審計合法合規(guī)，從而在整體上提高了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，并推進了企業(yè)經(jīng)營活動的合理性、合法性。

2.社會環(huán)境

就對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響而言，主要的社會環(huán)境因素包括以下兩個方面。

（1）經(jīng)濟環(huán)境

經(jīng)濟環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營所面臨的產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢、經(jīng)濟運行、資源供給等外部經(jīng)濟條件。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，各方面的風險不斷加大，企業(yè)要想在風險與機遇并存的情況下不斷發(fā)展，就需加強內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，為企業(yè)風險管控提出更有效的改進建議。

社會經(jīng)濟發(fā)展水平是影響內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的一個不可或缺的因素。經(jīng)濟發(fā)展水平較低時，人與人之間的關(guān)系往往更為封閉，社會競爭透明度較低，這樣的環(huán)境無疑會影響內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，導(dǎo)致內(nèi)審機構(gòu)常常形同虛設(shè)，而經(jīng)濟發(fā)展水平較高時，社會競爭比較透明，企業(yè)為了贏得競爭，就必須具備強而有力的內(nèi)審機構(gòu)，因此內(nèi)部審計質(zhì)量相對較高。

（2）科技環(huán)境

計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用與普及，對內(nèi)部審計產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響。在信息技術(shù)高速發(fā)展的大環(huán)境下，內(nèi)部審計不能再依賴于過去的手工操作，現(xiàn)代企業(yè)要想提高內(nèi)部審計的效率與效果，就必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的手段和方法，使內(nèi)部審計與信息技術(shù)能夠有機地結(jié)合起來，這樣才能促進內(nèi)部審計工作向全面、科學(xué)、高效和系統(tǒng)的方向發(fā)展。如果企業(yè)可以利用內(nèi)部審計軟件對企業(yè)內(nèi)部運行的軟件系統(tǒng)進行持續(xù)的、不間斷的監(jiān)控，使內(nèi)審部門能夠在第一時間獲取信息，發(fā)現(xiàn)異常情況及時介入進行預(yù)警，并通知相關(guān)人員進行整改，就可以有效控制企業(yè)運行的風險。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

（一）改善企業(yè)的組織架構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)是一個需要持續(xù)不斷改進和完善的過程。作為基礎(chǔ)層設(shè)計，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)作為較高層級置于企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)中，其負責人也應(yīng)由較高層級的企業(yè)高管擔任，使其能夠向治理層頂端直接負責并報告工作，從組織架構(gòu)的設(shè)計和安排上使內(nèi)審機構(gòu)及其人員具備相對的獨立性和擁有較高的權(quán)威性，使內(nèi)部審計活動能夠最大限度地免受其他部門或人員的人為干擾。在條件具備時，企業(yè)應(yīng)每年定期由審計委員會或類似機構(gòu)從組織地位、職能范圍、技術(shù)才能、應(yīng)盡義務(wù)等多個維度全面重新評估內(nèi)部審計機構(gòu)，并根據(jù)評價結(jié)果，提出整改方向和意見，以促進包括內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)組織架構(gòu)能夠持續(xù)不斷地得到改進和完善，保證內(nèi)部審計部門能夠獨立發(fā)揮審計監(jiān)督的功能和作用。

目前來看，就組織架構(gòu)而言，內(nèi)審機構(gòu)由董事會垂直領(lǐng)導(dǎo)是較為理想的模式，因為在此模式下內(nèi)部審計最能保持獨立性。內(nèi)審部門應(yīng)由目前比較常見的像財會負責人或總經(jīng)理負責，轉(zhuǎn)而向股東會負責，由股東會聘任。除此之外，內(nèi)審機構(gòu)還應(yīng)與管理層進行良好溝通，這樣內(nèi)部審計才能實現(xiàn)不斷增值。

（二）建設(shè)完善的內(nèi)部審計制度體系

提高內(nèi)部審計質(zhì)量，必須堅持制度先行。

1.建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)審制度是企業(yè)內(nèi)控制度體系的有機組成部分，企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)以防范風險、有效監(jiān)督管理為目的，對各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵節(jié)點、風險節(jié)點進行有效管控，以在總體上提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度

企業(yè)內(nèi)部專業(yè)部門制定的監(jiān)管制度是企業(yè)經(jīng)營活動的指引，它能有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動行為，從而降低企業(yè)經(jīng)營風險，對審計質(zhì)量的提高有著至關(guān)重要的作用。

3.建立審計項目質(zhì)量管理制度

企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量考核的辦法，出臺相關(guān)制度，明確質(zhì)量考核標準和方式，并在企業(yè)日常經(jīng)營管理中一以貫之的嚴格執(zhí)行，將相關(guān)審計人員的獎勵、晉級事項與考核結(jié)果直接掛鉤，讓審計人員充分感受到高質(zhì)量審計成果所帶來的個人價值的提升，從而充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性。

（三）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力對內(nèi)部審計質(zhì)量有直接影響。企業(yè)管理層要充分重視提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，不斷提升其職業(yè)道德水平，以使內(nèi)部審計工作質(zhì)量在人才方面有所保障。

在審計人才選拔方面，企業(yè)可以以良好的薪資待遇和發(fā)展前景，來吸納人才市場中的高素質(zhì)內(nèi)部審計專業(yè)人員；在審計人才培養(yǎng)方面，對于新加入企業(yè)的外聘人員，主要需對其進行相關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，而針對內(nèi)部原有員工，主要應(yīng)對其進行審計知識和審計技能的培訓(xùn)。同時，應(yīng)輔以獎罰分明的員工培訓(xùn)制度，以充分調(diào)動包括審計人員在內(nèi)的員工參與培訓(xùn)的積極性。企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)文化的建設(shè)和運用，逐步建立起積極向上、開拓進取的文化環(huán)境。

（四）完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)體系

政府應(yīng)在國家法律層面對企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性進行規(guī)定，從而使內(nèi)部審計工作有法可依。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范較多，但其政出多門，相互之間不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一。在國家法律層面，我國目前的內(nèi)部審計相關(guān)法律規(guī)范已較嚴重地滯后于內(nèi)部審計實踐發(fā)展的需要，因而，亟須在國家層面清理整頓現(xiàn)行的內(nèi)部審計法規(guī)，循序漸進地建立起一整套完善的內(nèi)部審計法律體系，對我國的內(nèi)部審計工作從國家法律層面進行全面界定，并對內(nèi)部審計的職業(yè)化、規(guī)范化等問題進行規(guī)定。

（五）優(yōu)化內(nèi)部審計的社會環(huán)境

企業(yè)作為社會大環(huán)境中的一個相對閉環(huán)的子系統(tǒng)，與社會環(huán)境之間是相互滲透、相互融合的。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的一部分，其總體的質(zhì)量最終也必然受到社會環(huán)境的影響。只有持之以恒地持續(xù)優(yōu)化企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、科技環(huán)境等，才能全面促進全社會企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計質(zhì)量是提高內(nèi)部審計地位的關(guān)鍵所在。新時代下，內(nèi)部審計工作有了新的內(nèi)涵和新的使命，除防范和降低企業(yè)風險之外，其還需助推企業(yè)經(jīng)濟效益不斷增長，因此，內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效已成為現(xiàn)代企業(yè)的必然要求。企業(yè)需要找準著力點，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，提高管理層的重視程度，打造人才隊伍，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計工作成為助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的動力之一。