魏繼斌

（北京市市政四建設工程有限責任公司，北京 100037）

根據(jù)國務院國資委發(fā)布的相關通知要求，要開展清理“兩金”占用專項活動。對建筑施工企業(yè)而言，“兩金”是財務管理中的存貨以及應收賬款?！皟山稹闭计髽I(yè)資產(chǎn)比例過大問題是當前建筑施工企業(yè)普遍面臨的問題。如何做好“兩金”管控工作，提高企業(yè)資產(chǎn)運作效率，合理降低企業(yè)資產(chǎn)負債率，是建筑施工企業(yè)亟須解決的重要問題。對此，建筑施工企業(yè)要重視“兩金”管控，采取有效措施，合理控制“兩金”增長率。但是，在“兩金”風險管控過程中，并不是要追求最低的數(shù)額，而是要以保證建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為基礎，對其采取有效措施加以控制，讓其保持在合理范圍內。

一、兩金概述

建筑施工企業(yè)的“兩金”在財務管理中具體指的是應收賬款和存貨兩項。對于建筑施工企業(yè)而言，存貨與應收賬款存在一定的關系，存貨在經(jīng)與建設單位核定完工程量，按照合同計價規(guī)定計算工程款后，存貨轉為應收賬款。因此，為降低“兩金”規(guī)模，建筑施工企業(yè)應按照合同約定在一定施工期限內及時與建設單位核定工程量，并報批，以確定存貨量和應收賬款數(shù)額。

（一）應收款項

應收賬款是建筑施工企業(yè)在正常經(jīng)營活動中向建設單位提供施工技術、勞務等服務，向建設單位應該收取的款項，包括建設單位應該承擔的稅金、包裝費以及運雜費等。應收賬款是企業(yè)因發(fā)生業(yè)務活動而產(chǎn)生的一種債權。因此，企業(yè)應收賬款數(shù)額的確認與企業(yè)經(jīng)濟收入的確認相關聯(lián)。應收賬款占企業(yè)資產(chǎn)、資金的一部分，因此，企業(yè)應及時組織應收賬款清收工作，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營。

（二）存貨

存貨是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中持有的產(chǎn)品、在產(chǎn)品或者產(chǎn)成品，以及生產(chǎn)所用的原材料、周轉材料等。建筑施工企業(yè)的存貨主要指施工所需的施工原材料、周轉材料、消耗物資以及合同資產(chǎn)等。其中，合同資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的主要存貨來源。合同資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)實際生產(chǎn)成本與建設單位確認的產(chǎn)值之間已經(jīng)完成的但是沒有結算的產(chǎn)額。合同資產(chǎn)產(chǎn)生的主要原因有在施工過程中，由于各種因素導致出現(xiàn)工程變更、現(xiàn)場簽證以及工程索賠等，且變更、簽證及工程索賠無法及時處理，或者合同雙方無法協(xié)商一致，導致無法計量或計量滯后。合同資產(chǎn)就是“未成熟”的應收賬款。

二、“兩金”給建筑施工企業(yè)帶來的風險

（一）拉低企業(yè)資產(chǎn)質量

一方面，建筑施工企業(yè)工程款支付比例低，應收賬款長期無法回收，有的建筑施工企業(yè)的工程款拖欠長達數(shù)年，質保金也無法回收，不良資產(chǎn)數(shù)額不斷增大，建筑施工企業(yè)的財務狀況會進一步惡化，甚至威脅到企業(yè)的生存發(fā)展。另一方面，部分建筑施工項目工程款審批流程復雜，而且每次審批結算金額都會有一定的調整，對于已經(jīng)完工但是未結算的項目而言，由于其中的不確定因素比較多，會增大建筑施工企業(yè)的債權風險，形成一種增虧降效的現(xiàn)象。應收賬款長期掛賬，會在資產(chǎn)負債表中造成資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，不僅拉低了企業(yè)資產(chǎn)的質量，而且會影響建筑施工企業(yè)的盈利能力。

（二）資產(chǎn)負債率高居不下，增加償債風險

一般的信貸融資為有息融資，如果企業(yè)的負債過多，會造成企業(yè)的經(jīng)營成本不斷升高，不斷壓縮企業(yè)的項目收益，進而影響企業(yè)的經(jīng)營利潤?！皟山稹睌?shù)額的不斷增長，在增加企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的同時，也會增加企業(yè)的債務規(guī)模。導致企業(yè)的整體負債率居高不下，增加了建筑施工企業(yè)的償債風險，進而引發(fā)財務風險。

（三）降低企業(yè)資金周轉效率

企業(yè)“兩金”控制目標應按照企業(yè)實際情況以及財務相關要求，合理制定“兩金”規(guī)模。企業(yè)如果不能有效將降低“兩金”數(shù)額控制在合理范圍內，企業(yè)現(xiàn)金無法得到及時的回收，就會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。而企業(yè)對“兩金”的壓降力度不足，導致企業(yè)資金無法及時回收，可能由此影響企業(yè)的資金流動，從而為企業(yè)帶來較大的財務危機。

三、建筑施工企業(yè)控制兩金風險的策略

（一）合理劃分類別，分類施策

1.不可變現(xiàn)類

對于由于債務人破產(chǎn)、企業(yè)倒閉導致的債權無法回收，或者已經(jīng)確定的應收賬款無法回收的，建筑施工企業(yè)要根據(jù)會計準則按照壞賬流程計提壞賬，并在財務報表上真實反映；在物資管理方面，物資管理部門與財務部門要定期進行清點、盤庫，做到賬實相符，對賬上有但無實物的，要查明其原因，按照規(guī)定計提減值損失，并進行報備；對造成實際虧損的合同資產(chǎn)，由企業(yè)內部審計及監(jiān)督部門聯(lián)合對責任項目實行專項審計檢查，查明造成虧損的主要原因，并明確具體的虧損點和虧損金額，對相關責任人按照追責機制認定相關責任，并予以處理，以提高員工的警惕意識，在企業(yè)內部營造良好的“兩金”管控實施環(huán)境。

2.部分可變現(xiàn)類

為有效降低“兩金”總量，建筑施工企業(yè)物資管理部門要定期對原材料、周轉材料等進行清理，對損毀的、無法正常使用的，符合報廢條件的按照報廢流程處理，可以進行殘料變賣的要進行低價變賣；對于使用效率不高的可以進行租賃或者轉賣等處理，及時壓降無效、低價值的存貨；對于可以進行回收的合同資產(chǎn)，組織合同管理及相關業(yè)務部門完善相應的資料手續(xù)，積極與甲方做好工程計量，使合同資產(chǎn)轉變?yōu)閼召~款，降低建筑施工企業(yè)虧損的風險。

3.逾期未收回類

建筑施工企業(yè)在“兩金”清收工作中，對逾期未及時收回的各種應收賬款，分別制定清收方案，并明確各相關責任人的責任、清收指標、完成時間節(jié)點以及相應的獎懲措施，及時跟進清收進展，做好跟蹤反饋工作，各項應收賬款及時回收，資金及時回籠；對于已完成施工，剩余的施工材料，可以利用在其他項目的要做好資產(chǎn)轉移，對可循環(huán)使用的材料要做好記錄；提高資源的使用效益，從而減少閑置、低價資產(chǎn)損耗。此外，對于業(yè)主資金存在問題甚至惡意欺詐的客戶，應該采用其他措施進行催收，比如以資抵債、三方協(xié)議等，甚至可以進行法律訴訟，維護企業(yè)自身的權益。

（二）做好源頭管理，遏制兩金增速

1.科學投標

首先，企業(yè)在承攬項目前，要做好投標論證。對項目的成本、利潤進行可行性分析，詳細研究條件，做好投標前的盡職調查，甄別優(yōu)質、信用等級高的業(yè)主合作。對于信用不好的業(yè)主要果斷放棄，嚴格禁止盲目投標、低成本投標等投標行為，不能在源頭上為公司埋下隱患。其次，對建設單位提出的投標及施工條件標準，要詳細測算，結合企業(yè)自身情況，合理制定投標策略?？茖W投標即從源頭上控制“兩金”數(shù)量，這是最有效的風險管控。

2.加強預算剛性

開展施工項目全項目生命周期預算管理，強化預算執(zhí)行剛度，有利于降低“兩金”增量。結合建設單位的工程款支付條款，規(guī)劃預算資金使用計劃，確保資金與施工銜接得當，避免出現(xiàn)資金拖延、材料物資供應不上等問題，減少不良資產(chǎn)、預算外支出的發(fā)生，從而降低企業(yè)的風險；對項目資金的使用管控，可以實行“以收定支”的方式，確保工程款及時回收，資金收支平衡。

（三）健全“兩金”管理制度

首先，建筑施工企業(yè)要加強企業(yè)管理體系建設。建立“兩金”常態(tài)化管理機制，在日常管理工作中落實成本控制和“兩金”壓降，以實現(xiàn)企業(yè)控制成本、提高經(jīng)濟效益的目標。對此，建筑施工企業(yè)要重視管理體系建設，將體系建設納入戰(zhàn)略管理層面，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標，制定明確的管理目標，落實“兩金”相關管理制度。其次，建筑施工企業(yè)可以建立專項工作小組，由企業(yè)管理者擔任小組組長，各相關部門負責人擔任副組長，分別負責項目各階段工作。例如投標方案策劃、預結算管理等，各司其職，形成各層級、各環(huán)節(jié)具體抓管的局面，充分發(fā)揮“兩金”管理制度的作用。最后，確?！皟山稹惫芾碇贫然l(fā)展。對此，建筑施工企業(yè)要明確“兩金”管理制度和管理模式，例如招投標管理、簽證及變更流程、項目預結算管理等，根據(jù)地區(qū)特點和企業(yè)實際情況，合理確定投資規(guī)模和投資模式。

（四）健全信用管理體系

建筑施工企業(yè)可以設置信用管理部門，制定合理的客戶信用評估標準，根據(jù)客戶的實際情況對客戶的信用等級進行評估，并建立相應的信用數(shù)據(jù)庫，對客戶的信用情況進行動態(tài)監(jiān)控，定期對客戶的信用情況進行更新，以幫助各項目部、部門開展相關業(yè)務活動，推動建筑施工企業(yè)健康發(fā)展。

首先，建筑施工企業(yè)在投標前，企業(yè)要對建設單位的信用情況進行調查，例如，客戶企業(yè)的資質和財務狀況，其他項目工程款支付情況等，對客戶的經(jīng)濟情況和信用情況有基本的了解，還可以在政府相關網(wǎng)站了解客戶的資料，并對其提供資料的真實性進行驗證。

其次，建筑施工企業(yè)根據(jù)信用評估標準和方式對客戶的信用等級進行客觀全面的評估。評估內容包括客戶企業(yè)的基本情況、近些年的發(fā)展情況、其他項目的履約情況、近期是否存在合同糾紛等。在對客戶的基本情況有一定了解后，根據(jù)客戶企業(yè)的實際情況，根據(jù)評估標準對其各關鍵項進行打分，最后匯總獲得最終評分，這樣獲得的評估結果更加精確合理。通過信用等級評估，確定客戶一定的工程款賒銷額度，從而降低建筑施工企業(yè)的運營風險。

（五）落實全過程商務計量結算

首先，建筑施工企業(yè)要加強企業(yè)內部溝通。因為建筑施工企業(yè)的主要業(yè)務就是項目建設，在項目建設過程中，需要企業(yè)各部門之間的相互配合，共同促進項目的建設，因此，各部門之間的信息溝通就顯得尤為重要，借助“兩金”管理系統(tǒng)，可以實現(xiàn)各部門之間的數(shù)據(jù)共享傳遞。對此，建筑施工企業(yè)要組建項目結算小組，負責項目建設相關事宜。對施工過程中的各種資料、數(shù)據(jù)進行管理審查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，從而減少管理漏洞，降低項目審計風險。

其次，要加強項目結算階段的管理。在項目結算階段，對存在的現(xiàn)場簽證資料不完整、變更信息不全、變更圖紙缺失等問題，要及時上報，并與相關單位、部門核對，以完善各項手續(xù)資料。此外，相關人員要及時檢查并完善施工圖紙、設計說明等。在與建設單位核對工程量時，要根據(jù)結算工作的具體情況及時調整工作方式。核對工程量過程中，對存在的疑問、有爭議的地方可以暫時擱置，待整體項目工程量和價格核對后再進行協(xié)商解決；對于爭議性較大的問題雙方無法協(xié)商時，可以咨詢相關管理部門。就爭議的地方與建設單位談判過程中，要重視談判策略，并且在結算書中應設置談判和意見反饋項。

（六）明確管理權責，健全考核評價機制

明確“兩金”管理權責，建立健全考核評價機制，并制定相應的獎懲機制，有利于提高建筑施工企業(yè)壓降“兩金”效率，提高管理質量，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。對此，建筑施工企業(yè)可以從以下兩點著手。

1.建筑施工企業(yè)應明確項目部各層級、崗位對“兩金”管理的職責，明確各項目部是管控“兩金”的第一責任部門。將“兩金”管控責任分解落實到各崗位上，并根據(jù)職責及工作內容制定詳細的工作標準，確保員工明確自身工作內容，并在工作中能夠按照工作標準嚴格要求自己，確?！皟山稹惫芾砉ぷ髀涞綄嵦?，推動項目工程款結算和收款，有效壓降“兩金”總量。此外，要加大對專項資金和重點項目的管控，從合同簽訂之初到最終的結算，加強監(jiān)控過程中的“兩金”，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，并定期匯報“兩金”壓降工作結果。

2.建立績效考核機制，并實行獎懲措施。根據(jù)“兩金”壓降工作目標以及相關工作職責，嚴格落實“兩金”績效考核機制，對客戶信用狀況調查、“兩金”壓降目標責任落實情況、工程設計變更、現(xiàn)場簽證單、工程索賠等計量的確認等工作進行考核評價。根據(jù)考核結果，實行相應的獎懲措施。根據(jù)不同賬齡難度不同采取不同的激勵措施，按實際收回資金的一定比例給予獎勵，從而激發(fā)項目員工的“兩金”管控的積極性，推動企業(yè)“兩金”壓降工作順利進行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利潤增長的經(jīng)營目標。

四、結束語

“兩金”壓降是建筑施工企業(yè)改善企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，提高企業(yè)資金管理效益的關鍵環(huán)節(jié)，同時，也是提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的重要方法。對此，建筑施工企業(yè)應重視“兩金”壓降工作，實現(xiàn)“兩金”常態(tài)化管理。建筑施工企業(yè)可以將“兩金”管控作為項目管理的重點工作內容，重視“兩金”清收，進一步推動“兩金”壓降工作。在具體實踐過程中，建筑施工企業(yè)要明確“兩金”壓降的重要思想，確?！皟山稹眽航倒ぷ髋c項目的投標、預算、施工管理、決算、資金管理以及財務管理等工作相結合，探索建立適合企業(yè)長期發(fā)展的“兩金”管理方式，實現(xiàn)多元化的“兩金”資產(chǎn)管理機制。同時，明確“兩金”壓降目標，并制定詳細的執(zhí)行方案，并突出工作重點，致力于將企業(yè)“兩金”控制在合理范圍內，以促進建筑施工企業(yè)經(jīng)濟利潤的提升。