何麗萍

（景洪市第四中學(xué)，云南 景洪 666100）

內(nèi)部控制是單位為了更好地實現(xiàn)所設(shè)立的目標(biāo)，采取一系列的措施，執(zhí)行一定的程序，防范經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險而設(shè)立的一項制度。當(dāng)前，國家針對三公經(jīng)費問題設(shè)置了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，加強內(nèi)部控制以及對財務(wù)管理進行科學(xué)化、規(guī)范化，這些都是適應(yīng)市場經(jīng)濟條件的必然選擇。財務(wù)內(nèi)部控制不僅是我國推進基層依法治國的重要理論基礎(chǔ)和組成部分，是加快構(gòu)建廉潔高效、令當(dāng)事人更加滿意的基層公共服務(wù)型人民政府的必然需要，也是作為新形勢下政府預(yù)防腐敗的有力決策，更是不斷提升內(nèi)部風(fēng)險控制和監(jiān)督管理水平的根本途徑和有效辦法。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控相關(guān)概述

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的重要作用

為了確保行政事業(yè)單位財務(wù)的安全性、真實性與合法性，國家采取相關(guān)的策略來健全財務(wù)內(nèi)部控制制度?？茖W(xué)、合理的財務(wù)內(nèi)控制度不僅有助于規(guī)范化行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作，更能有效地防止各種舞弊行為的發(fā)生。健全的財務(wù)內(nèi)控制度在一定程度上可以穩(wěn)定單位的財務(wù)發(fā)展，還可以避免一些財務(wù)風(fēng)險，可以確保行政事業(yè)單位財務(wù)發(fā)展的穩(wěn)定性，有利于行政事業(yè)單位財務(wù)部門的發(fā)展，也促進了經(jīng)濟水平的提高。因此，對于強化行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的重大意義。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：首先，行政事業(yè)單位本身就對推進社會穩(wěn)定發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟健康運轉(zhuǎn)具有重要的責(zé)任與作用，而加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度有利于充分發(fā)揮政府的公共職能。其次，由于行政事業(yè)單位的資金均屬于國有資產(chǎn)，所以加強其內(nèi)部財務(wù)控制制度可以有效地提高國有資產(chǎn)的管理效率，減少資產(chǎn)浪費。同時，財務(wù)內(nèi)控發(fā)展起著一定的指導(dǎo)性作用，有一定監(jiān)督效果，事業(yè)單位也可以通過對之前的財務(wù)狀態(tài)進行總結(jié)分析，從而準(zhǔn)確地判斷當(dāng)前這段時期資金運用的情況。根據(jù)當(dāng)前資金運用的情況及時提出下一個階段的解決辦法，使得資金的運用更加合理，為經(jīng)濟社會發(fā)展做出實質(zhì)性的貢獻(xiàn)，還能有利于保障國有資產(chǎn)的完整、安全。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財政信息并不只是反映了其內(nèi)部經(jīng)濟運作的基礎(chǔ)，同時也是反映了政府部門能夠更高效進行宏觀管理的關(guān)鍵保障因素，如財政信息失實不但會造成政府國有資產(chǎn)損失，同時也會給政府部門把控社會經(jīng)濟的發(fā)展以錯誤依據(jù)，所以從這種角度出發(fā)，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，對于保證政府財政信息的真實、可靠具有很大的重要意義。

（二）行政事業(yè)單位健全內(nèi)部控制的重要性

1.提高應(yīng)對突發(fā)事件的應(yīng)急能力

從時間的角度考慮，內(nèi)部控制應(yīng)急應(yīng)該包含三部分：一是在事件發(fā)生之前進行預(yù)防；二是突發(fā)事件發(fā)生的過程中進行處理；三是事件發(fā)生之后要進行相應(yīng)的反饋。因此，這三部分采取的應(yīng)急措施也是不同的。在突發(fā)事件出現(xiàn)之前，事業(yè)單位可以預(yù)先建立內(nèi)部控制應(yīng)急機制，例如：對于風(fēng)險的預(yù)測以及評價機制；當(dāng)發(fā)生突發(fā)事件時，單位可以采用事先設(shè)定的內(nèi)部控制方案來完善、整治現(xiàn)有的內(nèi)部管理模式，比如：轉(zhuǎn)換特別時期的預(yù)算制度，對于資金重新進行分配，確保單位財務(wù)的安全發(fā)展；突發(fā)事件發(fā)生之后，單位應(yīng)組織專門的小組通過評級的反饋，預(yù)估度過風(fēng)險的時間，積累管理的相關(guān)經(jīng)驗，最大程度地降低突發(fā)事件對單位造成的負(fù)面影響和阻礙。

2.確保突發(fā)事件下單位內(nèi)部工作的正常運轉(zhuǎn)

公共的突發(fā)事件一般是由自然以及社會造成的，但只要發(fā)生突發(fā)事件對于行政事業(yè)單位的影響都非常的大，影響事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開展和推進，但是單位的內(nèi)部控制工作仍然要進一步推進，例如：財務(wù)預(yù)算、資金管理、財務(wù)管理等工作仍要進一步推行。建立完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)急機制對于處理單位的突發(fā)事件事關(guān)重要，在一定程度上維持了單位的業(yè)務(wù)正常發(fā)展。當(dāng)發(fā)生突發(fā)事件時采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，比如，在線上進行辦公，實施"零接觸"的解決措施，啟用內(nèi)部控制管理備用方案，一方面可以保障行政事業(yè)單位的工作人員的安全，另一方面也有利于單位工作的正常開展。

3.提升單位財務(wù)預(yù)決算水平

行政事業(yè)單位的每一項支出均是由財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)承擔(dān)的，資金來源比較單一，受到的監(jiān)管力度比較的大，這些特征都對事業(yè)單位的預(yù)算管理水平和內(nèi)控管理水平提出了更高的要求。建立行政事業(yè)單位的應(yīng)急機制可以提高事業(yè)單位處理突發(fā)應(yīng)急事件的能力，確保事業(yè)單位的工作正常運轉(zhuǎn)。同時還可以通過構(gòu)建科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度來給單位的管理流程提供各種情況下的依據(jù)，從而促進單位的預(yù)算、采購、資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)正常、有序的進行。隨著信息化的快速發(fā)展，線上的內(nèi)部控制應(yīng)急制度也需要進一步推進，首先要構(gòu)建智能化的信息平臺，一方面可以在發(fā)生突發(fā)事件時應(yīng)用，另一方面也為日常的內(nèi)部控制管理工作提供有效的支撐，提高內(nèi)部控制工作的工作效率，使財務(wù)信息更加準(zhǔn)確化，加深各個部門之間的溝通與交流，促進事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)控制度不健全

近年來，為了強化行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，降低其財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門陸陸續(xù)續(xù)頒布了很多相關(guān)的管控政策。盡管如此，很多單位經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算替代內(nèi)控、內(nèi)控設(shè)置不科學(xué)、內(nèi)控流于表面化等問題。更有不少行政事業(yè)單位將內(nèi)部財務(wù)管理當(dāng)作應(yīng)付上級檢查的噱頭，這種行為不僅嚴(yán)重削弱了內(nèi)部控制本身強大的約束力，而且使得財務(wù)內(nèi)控制度成了形式主義的犧牲品，從而進一步加劇了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制不健全的問題。

（二）預(yù)算管理不科學(xué)

一般情況下，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制需要以預(yù)算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行合理的資金使用。但目前由于行政事業(yè)單位自身的特殊性與內(nèi)部控制能力有限等諸多原因，很多事業(yè)單位的預(yù)算管理都是形式主義，不僅沒有系統(tǒng)化的預(yù)算編制流程和監(jiān)督管控體系，而且一些單位只是虛設(shè)了政府預(yù)算管理職能，卻未能切實起到其預(yù)算的實際效果。比如，行政事業(yè)單位在進行預(yù)算編制的過程中，部門間未進行有效的信息互通、協(xié)作導(dǎo)致數(shù)據(jù)整理無法從全局出發(fā)，從而使得預(yù)算結(jié)果無法與實際需求相符，不僅影響了資金的使用效果，而且難以真正地實現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

（三）固定資產(chǎn)管理問題多

作為財務(wù)內(nèi)控管理中非常重要的一部分，固定資產(chǎn)管理不僅是內(nèi)控管理的核心基礎(chǔ)，更是內(nèi)控管理中最易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。一般情況下，財務(wù)內(nèi)控管理薄弱，各部門間無法進行有效的溝通就特別容易造成固定資產(chǎn)分配不合理。比如經(jīng)常會出現(xiàn)重復(fù)采買、盲目購買以及隨意購買的情況。而且，在固定資產(chǎn)管理時，很多行政事業(yè)單位往往是過于重視購買而忽視管理，使得很多固定資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，這些資產(chǎn)的使用效率都遠(yuǎn)低于設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，從而造成了非常嚴(yán)重的浪費現(xiàn)象。此外，還有些單位存在固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢但因手續(xù)不全等因素長期未處理導(dǎo)致難以核銷，長期掛賬的現(xiàn)象，甚至有些單位的固定資產(chǎn)長期被個人占用，造成了國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

（四）對內(nèi)控的監(jiān)察和考核不夠

合理的內(nèi)部審計機構(gòu)必須建立在健全的管理體制和管理方法之上，但隨著時間的積累以及諸多瑣事的影響而導(dǎo)致了某些問題的產(chǎn)生，也造成了單位內(nèi)部審計的獨立性以及其職能作用上產(chǎn)生了相應(yīng)的誤差，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部的制度管理問題無法進行合理的評估。通常，在主管層次的政績業(yè)績考核方法均是通過目標(biāo)的整體績效以及總收益而確定的，但是這個考評方法卻產(chǎn)生不同的后果，好的一面就是人們能夠更直接地看出在主管層次做出的績效表現(xiàn)以及貢獻(xiàn)。壞的一面則是因為這樣會導(dǎo)致對內(nèi)控制度的實施效果極其缺少監(jiān)督。由于有的領(lǐng)導(dǎo)為讓在自己任職期間有所成就，可能會指示財會人員做出搬弄是非的事，或者也有人為謀求自己的事業(yè)發(fā)展，而做出的某些毫無科學(xué)理論基礎(chǔ)的經(jīng)營指標(biāo)，政府財政方面的資金效率也不高。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部需要不斷強化對財務(wù)制度的監(jiān)督與考核制度，這也表明行政事業(yè)單位內(nèi)控制度與單位內(nèi)部檢查考核之間的緊密聯(lián)系，若沒有從根本上解決掉內(nèi)部的控制問題，則將無法避免單位內(nèi)資金橫流的狀況出現(xiàn)。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的建議

（一）完善財務(wù)內(nèi)控制度

就當(dāng)下行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控建設(shè)管理現(xiàn)狀看來，存在明顯的滯后性與建設(shè)性問題。其不僅嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展與完善，更不利于單位會計信息質(zhì)量的提升。因此，重視并完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理與建設(shè)是非常必要的。第一，單位要明確內(nèi)部控制的職責(zé)，即在國家相關(guān)內(nèi)控政策要求與行業(yè)相關(guān)規(guī)范制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身單位的實際發(fā)展與管理現(xiàn)狀，設(shè)置科學(xué)、合理的機構(gòu)與崗位，明確崗位間的職責(zé)，建立無法相容崗位間的制約、互相監(jiān)督的內(nèi)控管理體系與制度。第二，加強單位風(fēng)險防范意識，即行政事業(yè)單位要在自身特點與現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定合理的風(fēng)險防范與應(yīng)對策略，避免出了問題無從下手的情況，合理地將風(fēng)險控制在可接受、可控制的范圍內(nèi)，做到防患于未然。第三，單位要建立科學(xué)、合理的評價與考核機制，一方面，要定期對財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行落實的效果進行考核，另一方面，要建立對應(yīng)的激勵考核制度，通過合理的激勵手段調(diào)動員工的工作熱情與積極性，實現(xiàn)高執(zhí)行度的內(nèi)控管理。

（二）科學(xué)化預(yù)算管理

預(yù)算管理作為財務(wù)內(nèi)控管理中非常重要的環(huán)節(jié)，預(yù)算管理不僅能夠有效地提高行政事業(yè)單位的管理水平，而且對優(yōu)化其內(nèi)部的資源也有重要的作用，因此要重視并制定科學(xué)化的預(yù)算管理。第一，要保證預(yù)算編制的科學(xué)，通過對收入、支出等預(yù)算進行統(tǒng)一的規(guī)劃管理。另外，為了適應(yīng)新市場經(jīng)濟發(fā)展必須打破計劃支出不均和計劃基數(shù)只增不減的問題，全面推行零基預(yù)算。零基預(yù)算，就是說當(dāng)你制定全年計劃時就從零出發(fā)來編制預(yù)算，對所有費用都不以上年度計劃為基礎(chǔ)的一種方式。加強部門間的有效溝通，細(xì)化部門、項目的預(yù)算核算，以及加強對預(yù)算報表的審查、監(jiān)管提高預(yù)算編制的質(zhì)量，實現(xiàn)科學(xué)化的預(yù)算管理。第二，強化在預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督管理，嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進行資金使用，將資金支出合理的控制在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，避免超支。第三，加強對預(yù)算結(jié)果的審核，強化對預(yù)算資金的實際去向進行追蹤管理，通過科學(xué)的評價與考核機制確保預(yù)算資金的合理使用。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)管理

在行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)控制管理中，固定資產(chǎn)一般能占到國有資產(chǎn)的30%以上，因此重視并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理是非常必要且關(guān)鍵的。優(yōu)化對固定資產(chǎn)管理最關(guān)鍵的就是加強對固定資產(chǎn)的控制與監(jiān)督。一方面，要在合理的購置標(biāo)準(zhǔn)與計劃基礎(chǔ)上集中進行固定資產(chǎn)采購，以優(yōu)化固定資產(chǎn)的配置；另一方面，要在固定資產(chǎn)購置之后加強對其驗收、登記管理，明確崗位職責(zé)與權(quán)限的同時，完善部門間的調(diào)撥、使用工作，確保最大化的發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率。此外，還要定期地進行固定資產(chǎn)的清查、記錄，通過健全的報廢流程與手續(xù)，提高固定資產(chǎn)的使用與報廢效率。

（四）加大對內(nèi)控的監(jiān)督檢查力度

經(jīng)過對行政事業(yè)單位管理制度的完善以及對財務(wù)的嚴(yán)格監(jiān)管，來確保行政事業(yè)單位的內(nèi)控機制高效的正常運轉(zhuǎn)。對內(nèi)部會計的監(jiān)督檢驗管理工作的重要性，由專職人員全權(quán)負(fù)責(zé)對各部門財務(wù)管理規(guī)章制度的實施與監(jiān)督，以檢驗措施能否規(guī)范、健全，以及是否滿足各管理部門的實際需要。觀察行政事業(yè)單位內(nèi)部各項工作中的業(yè)務(wù)辦理情況和記錄程序是否規(guī)范，經(jīng)過調(diào)查對行政事業(yè)單位內(nèi)部各個領(lǐng)域的問題和遺漏的發(fā)現(xiàn)及時采取相應(yīng)的處理措施，并強化了企業(yè)內(nèi)部審計工作中對財務(wù)報告的監(jiān)督。此外，也要敢于創(chuàng)新，建立更有成效的內(nèi)控監(jiān)管機制，從而保證行政事業(yè)單位預(yù)算管理的執(zhí)行力度。

四、結(jié)束語

不管是對于企業(yè)來說還是對于行政單位或者是事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制管理都是一項長期、系統(tǒng)化的工程，并不是短時間內(nèi)輕易就可以完成的，同時內(nèi)部控制的效果直接會對行政事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。行政事業(yè)單位對于國家的經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展具有重要的意義，在預(yù)算管理方面也存在著突出的特征。本文通過深入分析行政事業(yè)單位中財務(wù)內(nèi)控的重要性，在分析、調(diào)查的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控發(fā)展中存在的問題，并提出了具有針對性的措施，對于行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作具有重要的意義。