車潔

（江蘇省沿海開發(fā)集團(tuán)有限公司，江蘇 南京 210000）

一、引言

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生巨變的現(xiàn)實(shí)背景下，國(guó)有企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力和各種風(fēng)險(xiǎn)不斷攀升，提升內(nèi)部控制實(shí)效性的重要性和迫切性進(jìn)一步凸顯。盡管國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作已經(jīng)開展多年，但是由于各種歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制依然存在薄弱環(huán)節(jié)，工作的實(shí)效性不高，內(nèi)部控制的短板帶來的危害不容忽視。針對(duì)這種情況，國(guó)有企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到提升內(nèi)部控制實(shí)效性的意義，深入剖析造成內(nèi)部控制實(shí)效性不高的具體原因，從而制定切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略，不斷提升內(nèi)部控制的實(shí)效性。

二、提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)效性的意義

內(nèi)部控制含義豐富，簡(jiǎn)單來說是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性和效率等，確保發(fā)展戰(zhàn)略、方針的全面落實(shí)，在企業(yè)內(nèi)部采取的調(diào)控、引導(dǎo)、評(píng)價(jià)、控制等措施。國(guó)有企業(yè)提升內(nèi)部控制的實(shí)效性意義重大，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面詳細(xì)論述。

（一）提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

提高內(nèi)部控制的實(shí)效性有助于提升國(guó)有企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等復(fù)雜多變，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)種類較多，風(fēng)險(xiǎn)概率較高，風(fēng)險(xiǎn)影響較大。在這種情況下，做好內(nèi)部控制工作，全面識(shí)別、評(píng)估國(guó)有企業(yè)面臨的顯性風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，有助于國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)嫁、分散、化解所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)需要以內(nèi)部控制為重要抓手來有效控制。例如，市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)給國(guó)有企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過在融資、籌資、投資、現(xiàn)金流管理等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制以有效應(yīng)對(duì)。

（二）有助于國(guó)有資產(chǎn)保值增值

國(guó)有資產(chǎn)是社會(huì)主義制度的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值是國(guó)有企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一直以來，國(guó)有資產(chǎn)流失、貶值等問題頗為嚴(yán)重，而內(nèi)部控制工作的有效開展，能夠堵住國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞，保證資產(chǎn)安全，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。具體來說，需要建立全壽命周期的資產(chǎn)管理模式，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置等進(jìn)行全方位、多層次的有效控制，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)流失問題后應(yīng)向負(fù)責(zé)部門和相關(guān)人員追責(zé)，以保證國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。例如，建立完善的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核機(jī)制，根據(jù)相應(yīng)機(jī)制處罰不達(dá)標(biāo)的經(jīng)營(yíng)管理者，從而給企業(yè)施加一定的壓力，使其不斷提升資產(chǎn)收益。

（三）國(guó)有企業(yè)規(guī)范管理的內(nèi)在需要

內(nèi)部控制在規(guī)范企業(yè)管理、提升管理質(zhì)量等方面具有十分重要的作用，“向管理要效益”是企業(yè)管理者的共識(shí)。目前，國(guó)有企業(yè)在強(qiáng)化管理方面還任重道遠(yuǎn)，雖然縱向來看，國(guó)有企業(yè)的管理模式在不斷改善，但是橫向?qū)Ρ葋砜?，依然存在較大的不足。很多國(guó)有企業(yè)粗放管理問題突出，在日常管理方面還不夠規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了很多不良的影響。鑒于此，提升內(nèi)部控制的實(shí)效性，發(fā)揮好內(nèi)部控制的規(guī)范、引導(dǎo)、監(jiān)督效用，確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作更加規(guī)范，是國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化管理的重要任務(wù)。例如，通過內(nèi)部控制規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程、運(yùn)營(yíng)管理流程，保證這些管理工作更加精細(xì)化，有助于企業(yè)不斷提升管理水平。

（四）提升企業(yè)管理決策水平的需要

“管理就是決策”，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中需要不斷作出決策，而決策是否科學(xué)、正確將直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的高低，正確的決策可以給企業(yè)帶來收益，反之則會(huì)造成損失。目前，國(guó)有企業(yè)在管理決策方面存在一定的不足，具體表現(xiàn)為管理決策隨意、失控情況突出，這增大了管理決策失誤的概率，會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來很大危害。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保企業(yè)管理決策受控，有助于提升企業(yè)的決策管理水平。例如，制定完善的內(nèi)部控制制度，確定企業(yè)重大決策的流程、方法，提升決策的規(guī)范性，減少隨意決策的現(xiàn)象。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

盡管內(nèi)部控制已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)性工作，但是這一工作的專業(yè)性、實(shí)踐性比較強(qiáng)，再加上其他一些原因，導(dǎo)致很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)效性并不高，存在很多亟待解決的問題。

（一）內(nèi)部控制的地位邊緣化

一些國(guó)有企業(yè)沒有重視內(nèi)部控制，導(dǎo)致這一工作被邊緣化。觀念層面的重視不足導(dǎo)致企業(yè)沒有在此項(xiàng)工作中投入必要的時(shí)間、精力以及各類資源，內(nèi)部控制工作的開展舉步維艱或者流于形式，不可避免地會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)效性不高的問題。出現(xiàn)上述情況的主要原因如下：其一，國(guó)資管理部門對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的要求不夠嚴(yán)格，盡管國(guó)資管理部門要求國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，但對(duì)內(nèi)部控制效果卻沒有完善的評(píng)價(jià)機(jī)制。其二，國(guó)有企業(yè)沒有深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要意義，甚至認(rèn)為這一工作是多余的、沒有必要的，因此不愿意努力做好這一工作。企業(yè)內(nèi)部沒有形成有利于開展內(nèi)部控制工作的良好氛圍，阻礙了這一工作的推進(jìn)。若企業(yè)的員工沒有主動(dòng)參與內(nèi)部控制工作或?qū)@一工作的支持和配合度不高，就會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)效性。

（二）內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位

內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況，會(huì)直接影響內(nèi)部控制工作的實(shí)效性。從目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展情況來看，雖然大多數(shù)國(guó)有企業(yè)根據(jù)國(guó)資管理部門的要求制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但是很多時(shí)候，其內(nèi)部控制制度僅僅停留在紙面上，并沒有充分落實(shí)。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位不僅會(huì)影響制度的權(quán)威性，同時(shí)也會(huì)影響內(nèi)部控制工作的規(guī)范化開展。有內(nèi)部控制制度卻不落實(shí)，給內(nèi)控工作帶來的危害甚至遠(yuǎn)超沒有制定內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位會(huì)給員工傳遞一個(gè)錯(cuò)誤的信號(hào)，即內(nèi)部控制可有可無，企業(yè)制定內(nèi)控制度就是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，因此沒有必要耗時(shí)費(fèi)力、不打折扣地落實(shí)制度，這也就導(dǎo)致內(nèi)部控制制度被束之高閣，成了擺設(shè)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部控制溝通不暢

溝通是內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)，良好的內(nèi)部控制溝通有助于提升內(nèi)部控制的實(shí)效性，反之則會(huì)導(dǎo)致這一工作的實(shí)效性不高。目前，很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制存在溝通不暢的問題，具體表現(xiàn)為溝通渠道少、溝通氛圍不佳、溝通層級(jí)較多等，具體原因分析如下。首先，不少國(guó)有企業(yè)往往有比較濃厚的行政色彩，溝通層級(jí)較多，部門之間、層級(jí)之間的溝通障礙較多，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有形成從橫向到邊、縱向到底的溝通機(jī)制。其次，內(nèi)部控制溝通不暢導(dǎo)致企業(yè)的信息傳輸不及時(shí)、信息共享不充分，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制工作的有效開展。實(shí)施內(nèi)部控制措施要有翔實(shí)的信息依據(jù)，如果沒有完備的信息，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制措施實(shí)施不當(dāng)，從而影響內(nèi)部控制的實(shí)效性。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)弱化

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)弱化的問題比較突出，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制工作改進(jìn)受阻，并影響了此項(xiàng)工作實(shí)效性的進(jìn)一步提升。任何企業(yè)的內(nèi)部控制體系都有持續(xù)改進(jìn)的空間，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制也必須不斷調(diào)整。而國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)工作的開展效果不佳，沒有做到定期利用科學(xué)合理的評(píng)價(jià)措施檢驗(yàn)內(nèi)部控制效果和改進(jìn)存在的問題，從而無法及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制制度。

（五）內(nèi)部控制人才匱乏

要做好內(nèi)部控制工作并不容易，這一工作崗位不僅需要內(nèi)部控制人才具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要其具有相應(yīng)的專業(yè)理論知識(shí)。目前一些國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)部控制人才，從事這一工作的員工并不具備良好的崗位勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的實(shí)效性大打折扣。出現(xiàn)這種情況，其實(shí)是內(nèi)部控制不受重視的必然結(jié)果，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制人才的引進(jìn)力度亟待增強(qiáng)，同時(shí)在內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)、考核等方面也存在不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的建設(shè)嚴(yán)重滯后于內(nèi)部控制工作開展的需要。大部分國(guó)有企業(yè)很少開展內(nèi)部控制方面的專題培訓(xùn)，從事內(nèi)部控制的工作人員知識(shí)、理論陳舊，專業(yè)技能難以提升，導(dǎo)致其在工作崗位上很難高質(zhì)量地完成相應(yīng)的工作，這也會(huì)降低了內(nèi)部控制工作的實(shí)效性。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)效性的提升路徑

上述問題的存在嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的良好開展，在對(duì)一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛借鑒的基礎(chǔ)上，具體有以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（一）提升內(nèi)部控制工作的地位

國(guó)資管理部門要高度重視國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作，督促國(guó)企做好相關(guān)工作。國(guó)有企業(yè)需要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的地位，將其作為一項(xiàng)十分重要的工作來落實(shí)，根據(jù)這一工作的需要，成立高級(jí)別的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，明確其職責(zé)權(quán)限，制定內(nèi)部控制工作方案，投入更多的人力、物力來做好此項(xiàng)工作。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作要有良好的獨(dú)立性，盡量減少這一工作可能受到的各種干預(yù)，保證其公正性。除此之外，國(guó)有企業(yè)需要進(jìn)行必要的宣傳動(dòng)員，讓全體員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，爭(zhēng)取廣大員工的支持，以減少推進(jìn)內(nèi)部控制工作面臨的阻力。

（二）注重內(nèi)部控制制度的落實(shí)

國(guó)有企業(yè)需要重點(diǎn)解決內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位的問題，深入調(diào)查分析內(nèi)部控制制度落實(shí)不力的原因，并針對(duì)具體原因制定應(yīng)對(duì)策略，保證內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。在內(nèi)部控制制度的落實(shí)方面，關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：其一，內(nèi)部控制制度的落實(shí)要有專人負(fù)責(zé)，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，自上而下地督促相關(guān)部門嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度要求開展各項(xiàng)工作，對(duì)不執(zhí)行制度或者執(zhí)行不到位的情況，需要追究相關(guān)部門和人員責(zé)任，以維護(hù)制度的權(quán)威性，讓內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)；其二，需要根據(jù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況優(yōu)化相關(guān)制度，有的內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位往往是由于制度本身的問題，因此需要從健全制度這一方向著手，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況改進(jìn)內(nèi)部控制制度，確保制度得到較好的落實(shí)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制溝通

國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制溝通方面需要采取切實(shí)有效的措施，保證溝通的充分、及時(shí)，減少信息不對(duì)稱給內(nèi)部控制帶來的不良影響。首先，國(guó)有企業(yè)需要打破不同部門、不同層級(jí)在溝通交流方面存在的壁壘，實(shí)現(xiàn)各類信息的順暢共享。其次，國(guó)有企業(yè)需要運(yùn)用多種溝通渠道，除了正式的溝通渠道之外，也要用好非正式的溝通渠道；除了自上而下的溝通渠道之外，也要有自下而上的溝通渠道。多樣化的溝通渠道可以提升內(nèi)部控制溝通的便捷性和及時(shí)性，保證各類信息的快速流動(dòng)。最后，國(guó)有企業(yè)要盡可能構(gòu)建良好的溝通文化，弱化企業(yè)行政色彩，鼓勵(lì)員工之間、部門之間良好的溝通，這有利于內(nèi)部控制獲得所需要的各種信息，并基于翔實(shí)的信息制定有效的內(nèi)部控制方案。

（四）完善內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)

國(guó)有企業(yè)需要及時(shí)開展內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，了解內(nèi)部控制的效果和內(nèi)部控制亟待解決的問題，從而采取相應(yīng)的措施不斷完善內(nèi)部控制體系。從內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)方法來看，需要采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)結(jié)合的方式；從內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)方法主體來看，需要統(tǒng)籌兼顧內(nèi)部主體和外部主體。內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的各種問題，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，并需要組織相關(guān)人員及時(shí)商討解決方案，杜絕再次發(fā)生類似問題，使內(nèi)部控制更加有效。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的建設(shè)

國(guó)有企業(yè)需要持續(xù)加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍，這是提升內(nèi)控實(shí)效性的關(guān)鍵之舉。建設(shè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍，一方面要根據(jù)開展這一工作的需要，基于內(nèi)部控制工作崗位勝任力要素，堅(jiān)持寧缺毋濫的基本原則，從外部招聘優(yōu)秀的內(nèi)部控制人才，壯大內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的規(guī)模，優(yōu)化內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。另一方面需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，圍繞內(nèi)部控制人員在工作中存在的不足，及時(shí)開展一些高質(zhì)量的培訓(xùn)，讓內(nèi)部控制人員具備更強(qiáng)的崗位勝任能力，從而提升內(nèi)部控制工作的實(shí)效性。

五、結(jié)語(yǔ)

提升內(nèi)部控制的實(shí)效性對(duì)國(guó)有企業(yè)自身的發(fā)展至關(guān)重要，未來需要給予內(nèi)部控制更多的關(guān)注，在全面把握這一工作的內(nèi)涵和問題的基礎(chǔ)上，做好內(nèi)部控制制度的落實(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部控制的溝通交流、完善內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)、加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的建設(shè)等幾項(xiàng)工作，從而持續(xù)提升內(nèi)部控制的實(shí)效性。文章所提出的內(nèi)部控制實(shí)效性提升路徑僅是一家之言，雖然觀點(diǎn)和建議有一定的借鑒價(jià)值，但是由于差異性的存在，僅僅采取文章所談到的幾點(diǎn)策略并不足以讓國(guó)有企業(yè)不斷提升內(nèi)部控制工作的實(shí)效性。國(guó)有企業(yè)的管理者需要在廣泛借鑒不同企業(yè)內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，更多地結(jié)合企業(yè)自身的情況，因地制宜地調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部控制體系，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)這一課題的研究，構(gòu)建與企業(yè)實(shí)際情況相匹配的內(nèi)控機(jī)制，不斷提升內(nèi)部控制的實(shí)效性。