汪柳

（京山市公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)中心，湖北 京山 431899）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化水準(zhǔn)的不斷提升，我國(guó)事業(yè)單位的資產(chǎn)總值不斷提升，相應(yīng)的集團(tuán)管控活動(dòng)也更為頻繁。因此，需要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)管理，而相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在全部資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)管理過(guò)程中的作用不能小覷。作為執(zhí)行管理的關(guān)鍵組織，事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，這不但有益于加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和營(yíng)運(yùn)資金的監(jiān)管，也有益于為別的相關(guān)部門開(kāi)展實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)保障。文章從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極影響著手，詳細(xì)分析現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中常常出現(xiàn)的問(wèn)題，并在深刻剖析的基礎(chǔ)上，明確提出一系列有效的防范措施，以推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

資金財(cái)產(chǎn)安全關(guān)系到事業(yè)單位的發(fā)展，資金財(cái)產(chǎn)安全受事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響。因此，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保障資金財(cái)產(chǎn)安全，有益于提升事業(yè)單位資金財(cái)產(chǎn)的安全性，有效預(yù)防事業(yè)單位出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的每項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支都要有詳細(xì)的明細(xì)，依據(jù)賬表對(duì)全部資產(chǎn)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，再由會(huì)計(jì)內(nèi)部工作人員做好數(shù)據(jù)分析。一個(gè)事業(yè)單位是否有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理體系，關(guān)系到事業(yè)單位的工作效能和發(fā)展。事業(yè)單位各類活動(dòng)的開(kāi)展都離不開(kāi)資產(chǎn)的應(yīng)用，由此可見(jiàn)資產(chǎn)的劃分和運(yùn)作會(huì)嚴(yán)重影響事業(yè)單位活動(dòng)的開(kāi)展。假如單位沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度，單位的各類活動(dòng)就無(wú)法獲得較好的執(zhí)行效果，這將使單位發(fā)展止步不前。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的意義。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

事業(yè)單位會(huì)開(kāi)展一系列的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，這將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)，也將帶來(lái)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素。在內(nèi)部控制層面，必須剖析和評(píng)估事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，鑒別風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）內(nèi)部控制方面的活動(dòng)

開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)后，必須按相對(duì)應(yīng)的類型，合理預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)因素，并依據(jù)控制活動(dòng)的進(jìn)度和安全風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為更好地避開(kāi)和防控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要保證風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的各類指示和流程得到合理的執(zhí)行，如此可以有效促進(jìn)單位的安全運(yùn)作。

（三）內(nèi)部控制的監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章制度為運(yùn)作基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制管理制度的實(shí)行狀況開(kāi)展全方位的監(jiān)督管理，進(jìn)而更好地剖析和點(diǎn)評(píng)內(nèi)部控制的實(shí)行狀況，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理運(yùn)作。除此之外，還需要對(duì)內(nèi)部控制的不足和問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行剖析和匯報(bào)，為內(nèi)部控制的調(diào)節(jié)提供根據(jù)。

四、財(cái)務(wù)管理視角下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)的原則，對(duì)實(shí)際問(wèn)題展開(kāi)詳細(xì)的分析，只有充分考慮實(shí)際情況，詳細(xì)分析利與弊，才可以為具體事物的發(fā)展提供更有效的保障。現(xiàn)階段，很多事業(yè)單位在控制和發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題不可忽視。通過(guò)解決相關(guān)問(wèn)題，可以提升事業(yè)單位的會(huì)計(jì)效率。與此同時(shí)，這也給事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)。因此，針對(duì)實(shí)際問(wèn)題要開(kāi)展有目的的剖析和研究，為事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。文章針對(duì)出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，依照詳細(xì)分析實(shí)際問(wèn)題的哲學(xué)理論和研究方式，對(duì)不足進(jìn)行解析和整理。

（一）事業(yè)單位欠缺專業(yè)會(huì)計(jì)人才

現(xiàn)階段，在人才選拔過(guò)程中，許多單位通?？粗挟厴I(yè)生的院校，而不重視畢業(yè)生能力的培養(yǎng)，導(dǎo)致從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)較高，實(shí)踐活動(dòng)能力較低，進(jìn)而影響工作的開(kāi)展成效。一些會(huì)計(jì)人員只在原高等院校學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)，沒(méi)有參與實(shí)踐活動(dòng)，入職后欠缺社會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)，非常容易導(dǎo)致實(shí)際操作階段出現(xiàn)失誤。這些人員沒(méi)有完全把握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，不但實(shí)際的操作技術(shù)不強(qiáng)，還直接影響了單位的工作實(shí)效。例如單據(jù)管理、財(cái)產(chǎn)結(jié)算、單位財(cái)務(wù)表格等，會(huì)計(jì)人員對(duì)以上內(nèi)容的掌握和理解不深，無(wú)法開(kāi)展專業(yè)的財(cái)務(wù)管理，使得各單位工作效能不高，影響事業(yè)單位業(yè)績(jī)。事業(yè)單位沒(méi)有高度重視會(huì)計(jì)從業(yè)者的能力，職工的工作觀念不強(qiáng)，欠缺學(xué)習(xí)主動(dòng)性，不會(huì)積極主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，無(wú)法合理解決新出現(xiàn)的問(wèn)題，導(dǎo)致單位發(fā)展遲緩，盈利甚少。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全

我國(guó)現(xiàn)階段的相關(guān)法律法規(guī)和政策法規(guī)不完善，一些事業(yè)單位沒(méi)有制定對(duì)應(yīng)的條約對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)展紀(jì)律處分，也就不能有效推動(dòng)職工對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管。除此之外，因?yàn)槠焚|(zhì)有限和外界的影響，管控工作力度不夠。在落實(shí)責(zé)任的要求下，部分單位流于形式，導(dǎo)致監(jiān)督名存實(shí)亡。沒(méi)有相關(guān)的工作管理規(guī)章制度，就不能對(duì)職工進(jìn)行強(qiáng)有力的約束，從而導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)人員在工作上無(wú)管理、無(wú)章程、沒(méi)有組織紀(jì)律性。

（三）事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)制不完善

因?yàn)槭聵I(yè)單位的公益特性，由國(guó)家撥款給相關(guān)建筑項(xiàng)目，所以事業(yè)單位不會(huì)有非常大的經(jīng)濟(jì)壓力。同時(shí)，事業(yè)單位欠缺完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理體系，沒(méi)有系統(tǒng)的管理方法和管理制度，單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)中各部門之間的聯(lián)絡(luò)便會(huì)分散化，不易密切聯(lián)系。應(yīng)用這類管理方式會(huì)發(fā)生矛盾，無(wú)法開(kāi)展系統(tǒng)的管理。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度施行后，執(zhí)行效率不高，不能激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情和使命感，造成工作效能不高的問(wèn)題。如果有一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理體系，就可以極大提高工作能力，充分利用內(nèi)部控制管理的及時(shí)性，做到事半功倍。

（四）人員分工和職責(zé)劃分不明確

在事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理的實(shí)際操作中，為保證內(nèi)部控制真正有效，應(yīng)盡可能明確職工的主要責(zé)任和管理權(quán)限，并劃分職工的實(shí)際工作崗位職責(zé)。只有如此，才可以真正推動(dòng)事業(yè)單位高效、可持續(xù)發(fā)展，提升事業(yè)單位各工作部門的內(nèi)部控制實(shí)際效果。但現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程存在職責(zé)權(quán)限不清、崗位職責(zé)不清等顯著問(wèn)題。一方面，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，老齡化問(wèn)題十分顯著，這在較大程度上影響了內(nèi)部控制的總體水準(zhǔn)。除此之外，內(nèi)部控制應(yīng)積極、精確，但事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)部控制，且沒(méi)有監(jiān)管工作人員，影響了內(nèi)部控制的公平公正。例如，庫(kù)房的購(gòu)買和管理人員是同一個(gè)人，也就無(wú)法執(zhí)行內(nèi)部控制。一方面，事業(yè)單位的崗位結(jié)構(gòu)不清晰，在運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)中存在各種自相矛盾的問(wèn)題。事業(yè)單位內(nèi)部控制不夠融洽，管理體系系統(tǒng)漏洞、行賄、財(cái)權(quán)買賣等問(wèn)題仍舊存在。

（五）部門預(yù)算控制不到位

預(yù)算外資金的分配是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系的關(guān)鍵工作。只有加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算管理，才可以有效完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。然而，一些單位欠缺財(cái)務(wù)方案控制。受人為因素、管理體系等方面的影響，其功效無(wú)法呈現(xiàn)。因此，必須對(duì)費(fèi)用預(yù)算人員與有關(guān)管理制度重新布局，科學(xué)審批和定編造價(jià)預(yù)算。除此之外，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制階段還存在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)產(chǎn)股權(quán)融資不匹配的狀況，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)控制的預(yù)期目標(biāo)和單位的經(jīng)濟(jì)效益。

五、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，事業(yè)單位要高度重視內(nèi)部控制，搭建完善的內(nèi)部控制管理制度、提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行能力、提高對(duì)應(yīng)職工的工作質(zhì)量，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施

首先，要加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理。在財(cái)務(wù)管理工作中，費(fèi)用預(yù)算管理是十分關(guān)鍵的構(gòu)成部分，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中也發(fā)揮著關(guān)鍵功效。單位開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，要制訂科學(xué)有效的經(jīng)費(fèi)預(yù)算并監(jiān)管實(shí)行。要在事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理階段加強(qiáng)控制和管理，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)需要依據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際需求與本身的清單和財(cái)產(chǎn)總數(shù)核定開(kāi)支額度，還必須保證有明確詳盡的開(kāi)支范圍，這樣可以大大減少經(jīng)費(fèi)預(yù)算不精確造成的事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)不足或應(yīng)用不充分的情況。其次，當(dāng)今交易市場(chǎng)上存在很多假冒發(fā)票，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)計(jì)算的真實(shí)度和實(shí)效性，對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也造成了非常大的影響。再次，事業(yè)單位應(yīng)靈活運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)系統(tǒng)，加強(qiáng)單據(jù)管理，完善票據(jù)審批管理制度，避免財(cái)務(wù)工作人員虛報(bào)單據(jù)，保證事業(yè)單位各類流動(dòng)性比率有清楚的記錄和詳盡的表述。最后，還需要加強(qiáng)金融體系監(jiān)管。監(jiān)督機(jī)制對(duì)一個(gè)單位而言是必不可少的。應(yīng)嚴(yán)格遵守獎(jiǎng)懲制度，這直接影響會(huì)計(jì)人員的工作效能，同時(shí)在一定程度上可以限制不標(biāo)準(zhǔn)行為，為事業(yè)單位的發(fā)展打造優(yōu)良的環(huán)境。

（二）員工培訓(xùn)加強(qiáng)專業(yè)能力

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員掌握的基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)相比實(shí)踐活動(dòng)所需的專業(yè)知識(shí)還有不足，因此應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)工作人員實(shí)踐活動(dòng)工作經(jīng)驗(yàn)的積累。必要時(shí)可以開(kāi)展專業(yè)知識(shí)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，或提供外出學(xué)習(xí)交流和專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)單位要嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)工作人員。深層次把握單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和近年來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，針對(duì)有關(guān)特性制定一致的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和整體規(guī)劃。只有如此，才可以做好會(huì)計(jì)工作并使其成功發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員才可以在此基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系

工作單位的發(fā)展不但要運(yùn)用內(nèi)部結(jié)構(gòu)條件，還需要運(yùn)用外界條件。外部條件主要反映在監(jiān)督體系上。監(jiān)管可以為事業(yè)單位的發(fā)展提供外部監(jiān)督，提高事業(yè)單位工作的精確性。目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理規(guī)章制度的執(zhí)行力度不夠，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。一是創(chuàng)建清晰的管理規(guī)章制度，提升監(jiān)管功效。完善會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，依據(jù)政策法規(guī)領(lǐng)域的情況逐漸完善會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理體系。只有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系，才可以使會(huì)計(jì)工作人員有據(jù)可依，進(jìn)而提高自身的工作能力。二是禁止事業(yè)單位的內(nèi)部員工貪污受賄、做假賬假票，創(chuàng)建監(jiān)管檢舉獎(jiǎng)懲制度。一旦發(fā)現(xiàn)上述情況，就嚴(yán)懲不貸，并對(duì)舉報(bào)人予以獎(jiǎng)賞，以提升事業(yè)單位員工的工作主動(dòng)性和熱情。

（四）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)估

自我評(píng)估有利于完善工作，使工作開(kāi)展更加高效。員工只有不斷進(jìn)行自我評(píng)估和思索，才可以提升工作水準(zhǔn)。評(píng)估涉及眾多層面，包含單位規(guī)章制度評(píng)估、監(jiān)督機(jī)制評(píng)估和薪資評(píng)估。每一次評(píng)估都是對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的持續(xù)改善。除了對(duì)事業(yè)單位的評(píng)估外，還應(yīng)包含對(duì)事業(yè)單位職工的評(píng)估。這類評(píng)估不但適用于會(huì)計(jì)工作人員，還可以拓展到事業(yè)單位的宣傳單位、生產(chǎn)單位和辦公室單位。只有當(dāng)單位里的每個(gè)人都學(xué)會(huì)反省，才可以營(yíng)造高品質(zhì)的團(tuán)隊(duì)氛圍，推動(dòng)事業(yè)單位的全方位發(fā)展。同時(shí)也必須認(rèn)識(shí)到，評(píng)估工作不只是限于思索和點(diǎn)評(píng)，其中許多都是通過(guò)總體完善單位的工作規(guī)范，使單位實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。這樣能確保行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和發(fā)展，無(wú)形之中推動(dòng)單位發(fā)展，促使事業(yè)單位邁向更好的未來(lái)。因此，應(yīng)高度重視對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的點(diǎn)評(píng)。

（五）完善成本費(fèi)用審批制度，嚴(yán)把內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在對(duì)事業(yè)單位的預(yù)估成本費(fèi)進(jìn)行歸類的過(guò)程中，需要保證成本費(fèi)用與組織收入息息相關(guān)并互相匹配。搭建事業(yè)單位內(nèi)部控制架構(gòu)，需要完善審核成本費(fèi)的規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，針對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事宜，組織有關(guān)工作人員開(kāi)展調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，給出詳細(xì)的可行性報(bào)告和研究匯報(bào)，貫徹落實(shí)集體聯(lián)簽規(guī)章制度，制定有關(guān)責(zé)任追究的制度。除此之外，事業(yè)單位還要制定科學(xué)有效的財(cái)產(chǎn)審核規(guī)章制度，依據(jù)復(fù)雜的審批流程、嚴(yán)格控制資產(chǎn)開(kāi)支，改進(jìn)各類協(xié)議書(shū)和應(yīng)收款項(xiàng)的處理方式，為提升事業(yè)單位發(fā)展水準(zhǔn)打下基礎(chǔ)。

六、結(jié)語(yǔ)

完善有關(guān)規(guī)章制度需要從職工的思想觀念下手，使其意識(shí)到單位會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重要性，領(lǐng)導(dǎo)干部要正確看待職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)的觀念和科學(xué)管理的重要核心理念，充分運(yùn)用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。單位還可以聘用專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員為事業(yè)單位謀利。事業(yè)單位還需要依據(jù)自身實(shí)際情況制定更科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，其規(guī)范性將進(jìn)一步提高事業(yè)單位的工作效能，進(jìn)而保證單位的良好發(fā)展。