李源通

（康達(dá)環(huán)保水務(wù)有限公司，河南 焦作 454000）

隨著我國環(huán)境治理市場化的不斷深入，污水處理企業(yè)得到了迅速發(fā)展。國家對污水處理環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，近年來國家為了更好促進(jìn)環(huán)保污染治理，增值稅稅收政策由之前的免征政策，調(diào)整為“即征即退”政策，而且和達(dá)標(biāo)排放相關(guān)聯(lián)，達(dá)標(biāo)排放才能享受增值稅“即征即退”政策。污水處理企業(yè)應(yīng)及時完成技改，把達(dá)標(biāo)排放放在第一位，爭取符合“即征即退”政策。稅收征管改革力度較大，納稅風(fēng)險不容忽視，通過規(guī)范污水處理企業(yè)納稅行為，正確計算足額繳納各項稅款，建立良好的稅企關(guān)系，不斷搜集掌握國家及地方稅收政策變動情況，學(xué)習(xí)研究稅收政策，確保合同、貨物、現(xiàn)金、發(fā)票四流一致，規(guī)避稅收風(fēng)險，保證污水處理企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)天藍(lán)、水清，人與自然和諧相處。

一、污水處理企業(yè)稅收政策及稅收風(fēng)險分析

（一）增值稅稅收政策及稅收風(fēng)險分析

第一，財務(wù)人員沒有及時了解國家最新的稅收政策，選擇稅收政策錯誤。由于稅率變化頻繁，容易選錯稅率，多交稅款，給企業(yè)造成損失。不能及時報送退稅資料，造成退稅周期延長，加大企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力。財務(wù)人員不了解出水達(dá)標(biāo)情況，對是否滿足退稅環(huán)保指標(biāo)不清楚；對企業(yè)納稅信用等級不了解、不重視，造成不能退稅。

第二，根據(jù)國稅公告2020年第9號，2020年5月1日至今適用6%、或13%稅率，需要重新辦理現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他專業(yè)技術(shù)服務(wù)即征即退備案，可以繼續(xù)享受增值稅70%即征即退優(yōu)惠政策。污水處理未產(chǎn)生貨物，污水處理屬于現(xiàn)代服務(wù)中“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”收取處理費(fèi)用適用6%稅率；污水處理產(chǎn)生貨物，再生水歸屬政府，污水處理屬于提供加工勞務(wù)，適用13%稅率；污水處理后產(chǎn)生貨物，再生水歸屬污水處理企業(yè)，企業(yè)收取的處理費(fèi)用屬于現(xiàn)代服務(wù)中“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”適用6%稅率；企業(yè)將再生水用于銷售時，適用13%稅率。納稅人類型選擇不當(dāng)，造成適用稅率不同，享受優(yōu)惠不同，多繳稅款。

第三，根據(jù)財稅2019年第39號公告，2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他專業(yè)技術(shù)服務(wù)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額，加計遞減屬于營業(yè)外收入政府補(bǔ)助利得，企業(yè)因此可以少交部分稅款。

第四，沒有按照單個污水處理項目，設(shè)立單個法人單位“運(yùn)營模式”做好注冊登記，而是多個項目注冊一個法人單位，那么按照財稅（2015）78號文件規(guī)定，若企業(yè)因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個月內(nèi)，不得享受增值稅即征即退。因為污水處理企業(yè)的設(shè)備、工藝、進(jìn)水水質(zhì)等因素會影響達(dá)標(biāo)排放，多個項目注冊一個法人易造成連帶環(huán)保處罰風(fēng)險。

第五，不遵守發(fā)票管理辦法、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定。沒做好發(fā)票領(lǐng)購、開具、取得、保管工作；發(fā)票取得不及時、審核不嚴(yán)格，造成無法稅前列支；無票銷售未及時確認(rèn)收入。污水處理企業(yè)因其自身特點(diǎn)，城管局一般不需要發(fā)票，存在比例較大的無票銷售情況，通常企業(yè)在月底取得政府相關(guān)主管部門簽字蓋章后水質(zhì)水量確認(rèn)單，收取水費(fèi)時，只開具收據(jù)，不再開具發(fā)票，無票銷售收入一般是在月末統(tǒng)計，并在次月申報期內(nèi)對無票銷售收入進(jìn)行申報。部分企業(yè)建設(shè)調(diào)試轉(zhuǎn)運(yùn)營等原因取得水質(zhì)水量單滯后，未及時將無票銷售部分如實計入當(dāng)期收入，造成增值稅滯納的稅收風(fēng)險。大額業(yè)務(wù)藥劑費(fèi)、設(shè)備、維修費(fèi)、污泥外運(yùn)處置費(fèi)等沒有取得增值稅專用發(fā)票，造成無法抵扣進(jìn)項稅；合同單證等要盡量按規(guī)定索取、記賬和留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）企業(yè)所得稅稅收政策及稅收風(fēng)險分析

第一，污水處理企業(yè)屬于環(huán)境保護(hù)或節(jié)能節(jié)水項目，對符合“三免三減半”沒有按項目分別核算應(yīng)納稅所得額。一個法人、分期建設(shè)的污水處理企業(yè)，沒有爭取到分項目享受稅收優(yōu)惠政策。再有就是優(yōu)惠期的計算，由于優(yōu)惠期是從項目首筆收入所屬年度算起，所以要充分認(rèn)識首筆收入對納稅的影響，如果首筆收入在12月份確認(rèn)入賬，則占用一個優(yōu)惠年度，沒有最大限度享受到稅收優(yōu)惠。

第二，對于符合國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的再生水，沒有取得發(fā)改委批復(fù)的資源綜合利用證書，不能享受減計收入10%優(yōu)惠。部分污水處理企業(yè)不符合財稅2019年第60號公告關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的要求，不能享受從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

第三，固定資產(chǎn)方面。企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備，單位價值不超過500萬元，2018年1月1日至2023年12月31日期間購入，沒有選擇加速計提折舊扣除；造成應(yīng)納稅時間性差異，當(dāng)期多交所得稅。污水處理企業(yè)在設(shè)計、設(shè)備選型階段，沒有選擇符合環(huán)保節(jié)能專用設(shè)備，設(shè)備進(jìn)價的10%不能遞減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

第四，研發(fā)費(fèi)用加計扣除。企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，由于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策繁雜，企業(yè)容易因政策解讀不夠精準(zhǔn)而造成稅收風(fēng)險。污水處理企業(yè)只注重引入設(shè)計院等外部機(jī)構(gòu)的先進(jìn)技術(shù)和工藝，不注重自身的研發(fā)投入，企業(yè)沒有核心競爭力，沒有享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

（三）環(huán)境保護(hù)稅稅收政策及風(fēng)險分析

企業(yè)對環(huán)境保護(hù)稅法及環(huán)境保護(hù)稅法實施條例宣講學(xué)習(xí)不到位，對各項環(huán)保達(dá)標(biāo)指標(biāo)不熟悉，沒有正確理解企業(yè)是為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)，還是為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的。由于環(huán)境保護(hù)稅開征時間不長，企業(yè)如果對政策理解不透，可能導(dǎo)致企業(yè)忽略環(huán)境保護(hù)稅的申報、減免、繳納，產(chǎn)生免稅申報不及時、或少繳稅款風(fēng)險。

二、污水處理企業(yè)稅收風(fēng)險防范措施

為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范納稅行為，化解納稅風(fēng)險；規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，合理利用國家和地方稅收政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理避稅，污水處理企業(yè)應(yīng)該正確稅收核算，依法納稅，規(guī)范納稅行為；充分利用稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范經(jīng)營行為，搞好稅收籌劃工作，最大化合理減少稅收支出；不斷搜集掌握國家及地方稅收政策變動情況，學(xué)習(xí)研究稅收政策。

第一，明確組織分工。財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)稅收管理活動的總負(fù)責(zé)人，主抓稅收籌劃工作及方案落實，主抓稅收政策學(xué)習(xí)，稅收核算規(guī)范、稅收活動調(diào)研、稅收籌劃方案監(jiān)督落實。稅務(wù)會計或財務(wù)經(jīng)理主要是積極提供涉及稅收籌劃材料，并參與稅收籌劃活動，組織按時進(jìn)行納稅申報，把稅收核算及籌劃辦法具體落實到會計工作中，配合稅務(wù)檢查等。企業(yè)可以聘請稅務(wù)顧問，進(jìn)行稅法和稅收籌劃方面咨詢、指導(dǎo)和培訓(xùn)。

第二，規(guī)范日常稅收管理活動。稅收核算應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)展開，不得私自隨意進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，進(jìn)行虛掛賬會計處理；稅法和會計法中不明確之處，以及稅法及會計法之間存在沖突的，應(yīng)由稅務(wù)會計提出，并切實策劃合理的解決方案。納稅申報流程，稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)繳稅金明細(xì)賬與相關(guān)稅務(wù)會計科目填制納稅申報表。對獨(dú)立納稅單位應(yīng)獨(dú)立申報、繳納。納稅申報報表應(yīng)經(jīng)財務(wù)總監(jiān)（財務(wù)經(jīng)理）審核無誤后按時申報，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)；稅務(wù)會計將通過網(wǎng)上申報稅銀企三方協(xié)議直接扣款，取得相關(guān)完稅憑證，并登記應(yīng)繳稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅賬戶。對利用稅收優(yōu)惠政策可減免的，應(yīng)及時取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明文件，并妥善保管。稅收會計應(yīng)嚴(yán)格妥善保管各種納稅資料證明文件，對需單獨(dú)裝訂保管的，如納稅申報表等，應(yīng)及時單獨(dú)裝訂保管。根據(jù)會計檔案管理制度，需轉(zhuǎn)移至?xí)嫏n案室的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)移入庫；污水處理企業(yè)應(yīng)積極接受各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，并努力配合。

（一）增值稅稅收風(fēng)險防范措施

第一，財稅（2015）78號文規(guī)定2015年7月1日起，污水處理勞務(wù)享受增值稅70%即征即退。污水處理企業(yè)應(yīng)了解、學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確選擇最新適用稅率，準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅、進(jìn)項稅、應(yīng)交稅額，準(zhǔn)確確定交易行為適用稅收分類。辦理 “即征即退”退稅時，申報結(jié)束后盡快準(zhǔn)備好相關(guān)證明材料，按月及時遞交退稅材料，及時退稅，減少資金占用，加快資金周轉(zhuǎn)。要了解新稅收政策改革后水質(zhì)達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，滿足優(yōu)惠政策條件；遵從納稅信用等級管理，納稅信用等級屬A或B級以上才可辦退稅。

第二，污水處理稅率的適用問題主要集中在是否會產(chǎn)生再生水貨物，及再生水貨物的所有權(quán)歸屬，如果稅率選擇錯誤，將產(chǎn)生納稅風(fēng)險，因此應(yīng)提前和稅務(wù)局政策科咨詢后確定，正確核算并及時申報。稅法規(guī)定年銷售額小于500萬元的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅稅率，但是不適用增值稅即征即退，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元），免征增值稅；而增值稅一般納稅人適用6%或13%的稅率，可享受即征即退。根據(jù)污水處理企業(yè)規(guī)模，較小的村鎮(zhèn)污水處理企業(yè)可以選擇為小規(guī)模納稅人，市級規(guī)模較大的年收500萬元以上的認(rèn)定為一般納稅人，綜合考慮稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)。

第三，考慮到連帶環(huán)保處罰風(fēng)險，嚴(yán)格按照單個污水處理項目，設(shè)立單個法人單位“運(yùn)營模式”，并做好注冊登記，最好一個子公司只運(yùn)營一個項目，規(guī)避環(huán)保連帶處罰，以免造成由于個別項目遭受處罰而影響母公司不能享受增值稅即征即退。

第四，遵守發(fā)票管理辦法、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，做好領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票。企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時需注意供貨商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理者要加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，要認(rèn)識到隨著稅收征管改革的不斷深化、電子發(fā)票的推廣、稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，無貨虛開等虛開行為的違法成本越來越大。企業(yè)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對上游客戶的考察，選擇優(yōu)質(zhì)客戶，優(yōu)化供應(yīng)鏈；財務(wù)部門需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，確保開票企業(yè)必須與供貨方一致， 避免取得不合規(guī)的發(fā)票；確保無票銷售收入在當(dāng)月確認(rèn)，并在次月15日前申報繳納相應(yīng)稅款，避免發(fā)生偷漏稅、稅款滯納等風(fēng)險。企業(yè)要給業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門宣傳，盡量取得增值稅專用發(fā)票，加大對藥劑費(fèi)、設(shè)備、維修費(fèi)、污泥外運(yùn)處置費(fèi)等供應(yīng)商的資格審查，盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的，確保企業(yè)取得增值稅進(jìn)項抵扣，降低稅負(fù)；企業(yè)在日常管理中應(yīng)當(dāng)留存好購銷合同、增值稅發(fā)票、出入庫單、過磅單、等單證資料，以證明交易的真實性，企業(yè)應(yīng)引入信息化管理系統(tǒng)，提升單證管理效率，管好涉稅風(fēng)險。

（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險防范措施

第一，部分污水處理企業(yè)分期建設(shè)，兩期起始時間不同，發(fā)改委立項批復(fù)分開審批，可以按不同項目分別享受稅收優(yōu)惠。一個法人兩期項目在一個賬套核算，應(yīng)按照收入比例，合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，分別計算利潤，分別享受減免政策。如某集團(tuán)下屬污水處理企業(yè)分別核算了2個項目的收入，按照收入比例，分?jǐn)偭烁黜棾杀举M(fèi)用，在稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下，和稅務(wù)局提前溝通，取得稅務(wù)局認(rèn)可，分項目分別享受“三免三減半”，節(jié)約上百萬元稅金。再有取得第一筆收入憑證，作為免稅起始點(diǎn)第1年，不足1年也算1年，盡量避免第一筆收入在12月份確認(rèn)，1個月占用1年的稅收優(yōu)惠政策。

第二，經(jīng)處理的再生水所有權(quán)屬于污水處理企業(yè)的，可向發(fā)改委申請資源綜合利用證書，可以享受減計收入10%，按照收入的90%計入收入。鼓勵企業(yè)員工加強(qiáng)學(xué)習(xí)，取得至少5名環(huán)保專業(yè)中級職稱，或者至少2名環(huán)保專業(yè)高級職稱；注意企業(yè)信用等級維護(hù)，爭取納稅信用等級被評定為A級或B級，滿足以上條件的污水處理企業(yè)可享受所得稅率15%的優(yōu)惠政策。

第三，與固定資產(chǎn)折舊有關(guān)的稅會差異調(diào)整，稅務(wù)上折舊一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用，以后年度會計計提的折舊又計入成本費(fèi)用，存在重復(fù)計入，需要做納稅調(diào)增。污水處理企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備時應(yīng)符合環(huán)保節(jié)能專用設(shè)備，專用設(shè)備進(jìn)價的10%可以抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年抵免不完，可在以后5個年度抵免。

第四，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定研發(fā)目標(biāo)，預(yù)算研發(fā)費(fèi)用投入，提高企業(yè)核心競爭力；可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策。研發(fā)費(fèi)用加計扣除是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項重要的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財務(wù)人員要加強(qiáng)研究政策要點(diǎn)、政策調(diào)整內(nèi)容和具體的備案要求、會計核算要求和申報管理規(guī)定，記好輔助賬，做好企業(yè)部門間的協(xié)調(diào)配合，減少因稅收政策不熟悉，核算業(yè)務(wù)不清晰造成的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）環(huán)境保護(hù)稅稅收風(fēng)險防范措施

污水處理企業(yè)應(yīng)遵守環(huán)境保護(hù)稅法、環(huán)境保護(hù)稅法實施條例的規(guī)定。按《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定污水是否應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅；應(yīng)準(zhǔn)確核算污水的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額；爭取暫予免征環(huán)境保護(hù)稅，或爭取減按優(yōu)惠稅率執(zhí)行。財務(wù)和生產(chǎn)運(yùn)營應(yīng)緊密結(jié)合，熟悉污水排放指標(biāo)，減征環(huán)境保護(hù)稅，污水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的污水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，則可以暫予免征環(huán)保稅，按季申報減免。

三、結(jié)束語

綜上所述，污水處理企業(yè)涉及的稅種較多，稅收風(fēng)險較大，應(yīng)遵守稅法規(guī)定，在及時足額繳納各項稅款的前提下，利用稅務(wù)籌劃，合理享受各項稅收優(yōu)惠政策。環(huán)保是企業(yè)的使命，守法是企業(yè)的責(zé)任，只有遵章守法履行社會責(zé)任才能實現(xiàn)國富民強(qiáng)，企業(yè)才能可持續(xù)地健康長久發(fā)展下去，并造福社會。