陳孟華

（蘇州太湖雪絲綢股份有限公司，江蘇 蘇州 215231）

內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合管理，是企業(yè)為了達(dá)成既定目標(biāo)展開的一系列自我規(guī)劃、調(diào)整、約束、監(jiān)督和評價(jià)的綜合體系。良好的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，保障資產(chǎn)安全、提高各類報(bào)告質(zhì)量、提高經(jīng)營效率，降低各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)健康發(fā)展，才能帶動整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，是指能夠起到保護(hù)資產(chǎn)的完整安全、會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠準(zhǔn)確的各種組織計(jì)劃和協(xié)調(diào)方案，企業(yè)內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營效率、堅(jiān)持既定的管理方針而產(chǎn)生的，其目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）遵守相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度

企業(yè)的內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)之一，即保證企業(yè)的所有經(jīng)營活動都在法律法規(guī)以及規(guī)章制度允許的框架之內(nèi)進(jìn)行，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理舉措合規(guī)合法。相反，如果企業(yè)在經(jīng)營管理中，有一定的舉措及行為超出了法律允許的范圍內(nèi)，造成了對國家法律法規(guī)的觸犯和違背，就會接受相應(yīng)的制裁。因此，為了使企業(yè)的經(jīng)營活動在法律法規(guī)的合理框架下進(jìn)行，并獲得長足穩(wěn)定的發(fā)展和效益提升，內(nèi)部控制就是最好的保證措施。

（二）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全

企業(yè)的資源歸根到底就是以人、財(cái)、物為主的資源，而企業(yè)的管理也是對這幾方面所實(shí)施的管理。因此，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中占據(jù)先機(jī)，就要保證盡最大可能地占有人、財(cái)、物。而這個(gè)過程中，保證資產(chǎn)的安全是非常必要的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對象主要就是資產(chǎn)的保值增值，并運(yùn)用現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造更大的收益，所以，確?，F(xiàn)有資產(chǎn)的安全完整性是企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的基礎(chǔ)和保證，也是企業(yè)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)。

（三）保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)完整

對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說，會計(jì)信息的真實(shí)完整是具有決定性意義的。具體來說，企業(yè)的所有利益相關(guān)的決策都要依靠會計(jì)信息的反饋，因此保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確可靠是確保企業(yè)的重大決策不出現(xiàn)失誤的重要因素。會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確還能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的影響，保證經(jīng)濟(jì)活動的安全順暢。而會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確依靠企業(yè)內(nèi)部控制來達(dá)到，如果會計(jì)信息出現(xiàn)失真或者錯(cuò)誤，則會為企業(yè)的決策者決策帶來重大的負(fù)面影響，造成資產(chǎn)的損失和資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

（四）提高生產(chǎn)經(jīng)營的效率

所謂企業(yè)的經(jīng)營活動，最為重要的，也是企業(yè)經(jīng)營者決策者最關(guān)心的，就是企業(yè)的資產(chǎn)的使用效率。也就是說企業(yè)應(yīng)該如何充分地依靠現(xiàn)有資產(chǎn)，提升資產(chǎn)的使用效率、降低資產(chǎn)的消耗率，同時(shí)增加有效產(chǎn)出，這樣才能達(dá)到經(jīng)營活動的質(zhì)效雙重提升。作為企業(yè)管理的重要的一種手段，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果，增加企業(yè)的收益是內(nèi)部控制所要達(dá)到的另外一項(xiàng)重要的目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部控制要達(dá)到的所有的目標(biāo)中最為根本的一項(xiàng)目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏內(nèi)控意識，不重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

很多企業(yè)甚至公眾公司都認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立內(nèi)部控制制度，應(yīng)付相關(guān)部門或主管單位的要求就可以，并不重視其執(zhí)行，部分企業(yè)甚至沒有內(nèi)部控制制度。

企業(yè)管理層的不重視，導(dǎo)致企業(yè)在建立治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)時(shí)，不能很好地設(shè)置各部門和機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，權(quán)責(zé)利分配不當(dāng)，沒有制衡機(jī)制，股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層沒有有效科學(xué)的議事規(guī)則，很可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)以權(quán)謀私等舞弊現(xiàn)象。此外，健全良好的內(nèi)部控制環(huán)境還需要科學(xué)合理的人才政策和健康向上且與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致的企業(yè)文化，但大多數(shù)企業(yè)并不重視。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識差，風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善

目前的市場環(huán)境，數(shù)字化和信息化已經(jīng)成為主旋律，企業(yè)經(jīng)營模式逐漸呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多樣化，但大多數(shù)企業(yè)并沒有意識到這個(gè)問題，只顧埋頭做業(yè)務(wù)，被動地接受市場的抉擇。因?yàn)槠髽I(yè)從管理層到中層都沒有風(fēng)險(xiǎn)意識，不能及時(shí)準(zhǔn)確地識別企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如對客戶需求誤判導(dǎo)致的市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)杠桿不當(dāng)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，有些企業(yè)可能識別到風(fēng)險(xiǎn)，但是沒有專業(yè)的人員對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，不能判斷企業(yè)對這些風(fēng)險(xiǎn)的承受度是多少，從而也無法科學(xué)制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，企業(yè)就無法識別并控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這將嚴(yán)重阻礙企業(yè)健康發(fā)展。

（三）控制措施不完善，風(fēng)險(xiǎn)管控失效

1．不相容職務(wù)分離方面

A企業(yè)采購審批人兼任采購員，可能導(dǎo)致多購、錯(cuò)購、高價(jià)低質(zhì)、庫存積壓等，損害公司利益；B企業(yè)出納人員兼任財(cái)務(wù)記賬，從表面看，公司節(jié)約了成本，但從根本上來說，卻給公司種下隱患。比如出納兼記賬，可以把報(bào)銷金額將500元記成1000元，員工報(bào)銷時(shí)給500元，另外500元則進(jìn)了自己口袋。

2．授權(quán)審批方面

授權(quán)審批是企業(yè)活動必經(jīng)的程序，但現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)并未制定相關(guān)審批流程或即使制定也未嚴(yán)格執(zhí)行。A企業(yè)資產(chǎn)處置直接由資產(chǎn)保管部門自行處理，沒有相關(guān)審批人，可能出現(xiàn)資產(chǎn)保管部門擅自出售公司在用資產(chǎn)，侵吞公司資產(chǎn)。B企業(yè)未對客戶信用期進(jìn)行管理，對新客戶也未開展背景調(diào)查，因?yàn)闆]有信用審批，可能導(dǎo)致貨款催收難度較大，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3．會計(jì)系統(tǒng)方面

會計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督著企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范，如企業(yè)為了節(jié)約成本，不相容崗位未分離：財(cái)務(wù)與內(nèi)審一起辦公，出納兼任記賬，財(cái)務(wù)兼任貨款催收等等，容易產(chǎn)生舞弊，影響會計(jì)信息質(zhì)量。另外，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、責(zé)權(quán)不對等也是普遍存在的問題，可能會發(fā)生財(cái)務(wù)造假、會計(jì)失真現(xiàn)象，長此以往，企業(yè)價(jià)值必然受損。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等也存在或多或少的問題，如部分企業(yè)雖建立了財(cái)產(chǎn)管理制度，但是并沒有定期清查盤點(diǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)不符；部分企業(yè)雖建立了預(yù)算制度，但是預(yù)算編制比較隨意，也沒有決算分析，并不能做到成本費(fèi)用最優(yōu)；還有些企業(yè)沒有運(yùn)營分析的概念，不重視對各業(yè)務(wù)流程、環(huán)節(jié)及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，當(dāng)然也就無法發(fā)現(xiàn)問題，更談不上優(yōu)化；對于人才，有些企業(yè)也沒有科學(xué)合理的考評體系，僅憑領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人感覺進(jìn)行評價(jià)，不能很好地激勵(lì)和培養(yǎng)高素質(zhì)人才。

（四）信息與溝通運(yùn)行不暢，信息化系統(tǒng)建設(shè)不全面

很多企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，沒有時(shí)效性的信息溝通則毫無意義。對于收集到的內(nèi)外部信息，企業(yè)沒有專業(yè)的人員進(jìn)行處理，也沒有科學(xué)合理的途徑在內(nèi)外部傳遞，即使有傳遞，但是傳遞過程中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)可能選擇視而不見，也可能解決方案無效；對于重要的信息，董監(jiān)高則可能不知情，這些都影響企業(yè)的健康發(fā)展。此外，近幾年，雖然不少企業(yè)已經(jīng)意識到會計(jì)電算化的重要性，也投入了相應(yīng)的硬件和軟件，但是因?yàn)楣芾聿唤y(tǒng)一，母子公司、分子公司之間無法建立財(cái)務(wù)共享中心，均是各自為政，浪費(fèi)了人力，也降低了工作效率；而且很多企業(yè)的信息系統(tǒng)以會計(jì)電算化為主，并沒有針對企業(yè)整體的全套信息系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)信息收集和管理都不夠全面，溝通效率不高。

（五）缺乏有效的內(nèi)部控制評估和監(jiān)督

首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，但事實(shí)上，很多企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)根本目的是加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高公司效益，但實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)只注重差錯(cuò)糾錯(cuò)，而不重視防錯(cuò)防弊，本末倒置。最后，企業(yè)內(nèi)部控制的考懲機(jī)制不健全、不完善，缺乏有效的激勵(lì)或制約機(jī)制。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)管理層應(yīng)該率先提高內(nèi)控意識，端正思想，摒除偏見，同時(shí)組織企業(yè)經(jīng)理層及基層有序認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握內(nèi)控相關(guān)知識，結(jié)合企業(yè)自身情況，建立適合自己的內(nèi)部控制框架體系，并落實(shí)執(zhí)行。良好的內(nèi)部控制體系，必須以良好的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，明確各單位職責(zé)權(quán)限，既能分工明確，又能互相制約。其次，企業(yè)應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部有哪些主體需要控制，層級是否合理，其想要達(dá)到的目標(biāo)是怎樣的；科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包括四個(gè)主體，即股東、經(jīng)營者、管理者、基層員工，他們的目標(biāo)各不相同。最后，企業(yè)需要學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方法，引進(jìn)或培養(yǎng)一批專業(yè)的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，培養(yǎng)員工崇尚真善美，端正三觀，加強(qiáng)職業(yè)道德，充分發(fā)揮員工積極性、主動性和創(chuàng)新性，形成良好的全面具有內(nèi)控意識的企業(yè)文化。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估體系

內(nèi)部控制發(fā)展歷史悠久，但是實(shí)際應(yīng)用卻效果不佳，究其原因，其中一方面就是因?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)有意識地培養(yǎng)全體員工對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻保持警惕，共同為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)貢獻(xiàn)力量。

首先，企業(yè)要想提高識別風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，就需要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或人員帶領(lǐng)全體員工有序展開，如人力資源方面，人力供給是否平衡、員工隊(duì)伍是否穩(wěn)定、人力成本是否最優(yōu)等；再如財(cái)務(wù)方面，不相容崗位是否分離、資金審批是否合理、負(fù)債規(guī)模是否合適等。而外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)、法律、社會、科學(xué)技術(shù)和自然環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素。

其次，企業(yè)應(yīng)引進(jìn)專業(yè)人員采用科學(xué)方法，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)列表。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)列表，綜合考慮成本和收益，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。此外，由于市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)業(yè)務(wù)也可能發(fā)生改變，企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生變化，對于新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新進(jìn)行識別、分析，制定新的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系。

（三）完善內(nèi)控措施，設(shè)計(jì)有效的控制活動，健全內(nèi)控制度

內(nèi)控措施是否完善，決定控制活動是否有效。第一，企業(yè)應(yīng)全面梳理內(nèi)部不相容崗位，并制訂相應(yīng)的分離措施，形成相互制約的工作機(jī)制；第二，企業(yè)應(yīng)建立工作流程體系，明確各崗位職責(zé)、各業(yè)務(wù)流程，明確其涉及的審批權(quán)限、范圍和責(zé)任，對重大事項(xiàng)應(yīng)集體決策或聯(lián)簽；第三，重視會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范會計(jì)核算，提升會計(jì)核算工作質(zhì)量；注重培養(yǎng)高素質(zhì)高能力財(cái)務(wù)人員；第四，企業(yè)應(yīng)建立員工激勵(lì)政策，讓全體員工積極地主動地參與到企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制；第五，企業(yè)應(yīng)結(jié)合外部環(huán)境和自身特點(diǎn)，將上述內(nèi)控措施，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)信息溝通，完善信息系統(tǒng)建設(shè)

中醫(yī)曾說：“通則不痛，痛則不通”。企業(yè)也是如此，信息溝通是否通暢，直接關(guān)系內(nèi)部控制是否有效。企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，方便企業(yè)內(nèi)部直接交流、溝通、協(xié)作，這樣既提高工作效率，又減低了手誤風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)獲得更多、更及時(shí)和更準(zhǔn)確的信息，不僅能給企業(yè)帶來直接效益，更能給企業(yè)帶來可觀的間接效益。那如何有效地進(jìn)行信息系統(tǒng)控制呢？企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手：權(quán)限分級、數(shù)據(jù)錄入及時(shí)準(zhǔn)確完整、數(shù)據(jù)輸出及時(shí)準(zhǔn)確適用、存儲兼容獨(dú)立和共享、網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定安全。信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定，將大大提高信息溝通效力。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

完善內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置，提高內(nèi)審人員的專業(yè)性、獨(dú)立性，監(jiān)事會應(yīng)賦予內(nèi)審部足夠的權(quán)力。此外，公司應(yīng)聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確地審計(jì)出企業(yè)在內(nèi)部控制工作中所出現(xiàn)的問題，面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出他們的意見和建議。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出應(yīng)對措施，有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集風(fēng)險(xiǎn)信息，科學(xué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。同時(shí)還要不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)控制措施，完善內(nèi)控制度，同時(shí)加強(qiáng)信息溝通的有效性、完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，讓企業(yè)在日益復(fù)雜的激烈競爭環(huán)境中，不斷提升自身競爭力，長遠(yuǎn)健康發(fā)展。