馮巧根（博士生導師）

一、緒論

2022年10月16日，黨的二十大報告提出，中國式現(xiàn)代化是由中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導的社會主義現(xiàn)代化，既有各國現(xiàn)代化的一些共同特征，更有基于本土國情的中國特色。中國式現(xiàn)代化具有5個特色和9個本質(zhì)要求，即“是人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化，全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化，人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化”和“堅持中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導，堅持中國特色社會主義，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，發(fā)展全過程人民民主，豐富人民精神世界，實現(xiàn)全體人民共同富裕，促進人與自然和諧共生，推動構(gòu)建人類命運共同體，創(chuàng)造人類文明新形態(tài)”[1]。從實體經(jīng)濟視角考察，中國式現(xiàn)代化需要加快現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)，促進新時代經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。黨的十九大報告明確了現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)的著力點，突出了實體經(jīng)濟的核心地位，通過高水平的改革開放，激發(fā)微觀經(jīng)濟主體的發(fā)展活力，增強宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)控效果與中觀產(chǎn)業(yè)政策的實施效率[2]。黨的二十大報告從“加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動高質(zhì)量發(fā)展”出發(fā)，要求“把實施擴大內(nèi)需戰(zhàn)略同深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有機結(jié)合起來，增強國內(nèi)大循環(huán)內(nèi)生動力和可靠性，提升國際循環(huán)質(zhì)量和水平，加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系”。管理會計“看似微觀，實則宏觀”，管理會計研究必須自覺服從國家政治、經(jīng)濟與社會的需求，主動拓展自身的管理系統(tǒng)功能。在現(xiàn)代化經(jīng)濟體系中，以企業(yè)為代表的實體經(jīng)濟是我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要載體與實施主體。中國式現(xiàn)代化必須充分發(fā)揮企業(yè)管理會計的功能作用，努力擴展管理會計的管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)功能。2021年11月，財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：“會計職能需要對內(nèi)與對外進行拓展，對內(nèi)拓展聚焦于提升微觀主體管理能力，對外拓展歸集在服務(wù)宏觀經(jīng)濟與經(jīng)濟治理等方面?！?/p>

回顧40多年來的改革開放，中國的政治、經(jīng)濟與社會變遷往往伴隨重要政策制度的推進而實施與發(fā)展，政策制度的重要窗口期對于企業(yè)規(guī)則與戰(zhàn)略的形成具有直接或間接影響。當前，積極關(guān)注黨的二十大等重要窗口期的政策制度，加快促進管理會計創(chuàng)新等問題的研究，是增進中國式現(xiàn)代化征途中管理會計理論自信、方法自信、文化自信的客觀需要。從理論意義上講，以中國式現(xiàn)代化為核心的政策制度拓展了管理會計創(chuàng)新的時空邊界，對整個產(chǎn)業(yè)或集群區(qū)域企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著導向功能，并有助于推動組織效率與效益的提升，進而影響管理會計的結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因?！翱此莆⒂^，實則宏觀”，管理會計創(chuàng)新映射出的宏觀經(jīng)濟變化所延展的經(jīng)濟內(nèi)涵，是中觀產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級與微觀企業(yè)增強活力的重要體現(xiàn)或理論發(fā)展。圍繞中國式現(xiàn)代化打造具有中國特色的管理會計理論與方法體系，是豐富或擴展現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的內(nèi)在需要，也是增強我國管理會計自覺、自信的客觀追求。從現(xiàn)實意義上講，管理會計創(chuàng)新由中國式現(xiàn)代化的理論抽象延展至現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的實踐具象，體現(xiàn)的是“實踐—理論—再實踐”的產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵擴展路徑下企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律。中國式現(xiàn)代化視角下的管理會計創(chuàng)新有助于重新梳理現(xiàn)代化經(jīng)濟體系中的邏輯框架，豐富企業(yè)實踐中的預期內(nèi)涵，尤其是“共同富?！薄皵?shù)字中國”等背景下的商業(yè)模式與智能互聯(lián)等數(shù)字產(chǎn)品業(yè)態(tài)整合后的多維度企業(yè)管理模式[3]。由高質(zhì)量發(fā)展推動的中國式現(xiàn)代化，需要企業(yè)主動學習和借鑒國內(nèi)外其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，將先進的管理會計理念及其指引系列中的工具方法有機匹配，不斷充實管理會計實踐的深刻內(nèi)涵，促進管理控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)功能的豐富與發(fā)展。

二、中國式現(xiàn)代化是管理會計創(chuàng)新的理論源泉

中國式現(xiàn)代化是進入新時代后中國特色社會主義的本質(zhì)要求，且始終將創(chuàng)新作為戰(zhàn)略發(fā)展的支撐。管理會計創(chuàng)新要在全面推進中國式現(xiàn)代化的征途中強化現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的建設(shè)，通過信息支持系統(tǒng)為經(jīng)濟建設(shè)提供智能化決策的有用信息，借助于管理控制系統(tǒng)功能強化政治、經(jīng)濟與社會的管理效率、效果與效益。

1.管理會計創(chuàng)新符合中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求。黨的二十大報告提出，要“加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動高質(zhì)量發(fā)展”。中國式現(xiàn)代化既切合中國實際，體現(xiàn)了社會主義建設(shè)規(guī)律，也體現(xiàn)了人類社會的發(fā)展規(guī)律。管理會計的信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)功能，體現(xiàn)了現(xiàn)代化經(jīng)濟體系存在的普遍性聯(lián)系，它屬于多維多元復雜系統(tǒng)中的一個組成部分。系統(tǒng)性不僅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性管理的特性，也是管理會計需求側(cè)開展工作的方法論。堅持管理會計功能系統(tǒng)的“二元觀”，就是要在中國式現(xiàn)代化建設(shè)中增強創(chuàng)新驅(qū)動的主動性與自覺性，努力實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造與價值增值的客觀需求。積極推動管理會計的創(chuàng)新發(fā)展，豐富與完善管理會計的系統(tǒng)性功能，能夠更好地把握市場競爭中的“應用環(huán)境”，順應“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局。當前，我國經(jīng)濟已經(jīng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型，這一過程是對我國社會主要矛盾轉(zhuǎn)化的主動適應。黨的二十大提出“中國式現(xiàn)代化”道路，拓展了發(fā)展中國家走向現(xiàn)代化的途徑，給世界上那些既希望加快發(fā)展又希望保持自身獨立性的國家和民族提供了全新選擇。

我國依靠要素投入、規(guī)模擴張、外需拉動的經(jīng)濟增長模式已難以為繼，必須在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力中謀求可持續(xù)的路徑，實現(xiàn)發(fā)展質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、規(guī)模、速度、效益、安全的統(tǒng)一。從整體上、內(nèi)在聯(lián)系中把握新發(fā)展理念，增強貫徹落實現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)的全面性、系統(tǒng)性。要堅持問題意識，以重點突破帶動整體推進，在整體推進中實現(xiàn)重點突破，既全面貫徹新發(fā)展理念，又抓住短板弱項重點推進。構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局，是我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。經(jīng)過幾十年的改革開放，我國經(jīng)濟的對外依賴度已大幅降低。對此，既要看到國內(nèi)國際雙循環(huán)是相互促進、良性互動的，又要在以國內(nèi)大循環(huán)為主體的環(huán)境中保持開放，即借助于國際循環(huán)促進國內(nèi)循環(huán)。國內(nèi)大循環(huán)只有深度融入國際大循環(huán)，才能推動雙循環(huán)的暢通。中國式現(xiàn)代化下的管理會計創(chuàng)新，是基于國內(nèi)統(tǒng)一大市場的改革實踐，是以人民利益為中心的制度配置，是“雙碳”目標下的新發(fā)展需要。

2.共同富裕的現(xiàn)代化是管理會計創(chuàng)新的核心內(nèi)容。中國式現(xiàn)代化是共同富?；A(chǔ)上的現(xiàn)代化，它對管理會計創(chuàng)新起著重要的推動作用。習近平總書記強調(diào)：“共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。[4]”共同富裕是一個長遠目標，需要一個過程，不可能一蹴而就，對其長期性、艱巨性、復雜性要有充分估計。要抓好共同富裕示范區(qū)建設(shè)，鼓勵各地因地制宜地探索有效路徑，總結(jié)經(jīng)驗，逐步推開。2021年6月10日，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于支持浙江高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)共同富裕示范區(qū)的意見》發(fā)布，其中提出的“共同富?！辈粌H具有鮮明的時代特征和中國特色，而且強調(diào)收益分配公平、促進組織效率與效益提升等內(nèi)容，這些均是管理會計創(chuàng)新的重要源泉[5]。比如，如何理解“三次分配體系”與傳統(tǒng)“按勞分配體系”的內(nèi)部控制關(guān)系，管理會計的薪酬體系建設(shè)如何在企業(yè)初次分配中體現(xiàn)“共同富?！钡谋举|(zhì)要求等，均對促進管理會計制度體系建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。黨的二十大提出，“要堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存，構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”“努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重。堅持多勞多得，鼓勵勤勞致富，促進機會公平，增加低收入者收入，擴大中等收入群體”“當前財富積累速度很快，但財富差距在擴大，在推動共同富裕的背景下，就需要規(guī)范財富積累機制，增強財富分配公平性，縮小財富分配差距”，以防止出現(xiàn)“富者累巨萬，而貧者食糟糠”的現(xiàn)象?！氨仨氁?guī)范收入分配秩序，規(guī)范財富積累機制，保護合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入”?！肮餐辉！弊鳛樯鐣髁x的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征，管理會計需要引導理論研究的方向，尤其是管理會計定量研究應當主動實施宏觀轉(zhuǎn)向。即，服務(wù)于宏觀經(jīng)濟的新發(fā)展格局，助力中國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。當前，“共同富裕”下的社會責任成本等管理會計工具“供給”相對不足，加快管理會計的創(chuàng)新與整合，從宏觀經(jīng)濟的“雙循環(huán)”新發(fā)展要求出發(fā)，設(shè)計并開發(fā)企業(yè)內(nèi)部管理會計的工具方法，需要主動作為、有機協(xié)調(diào)。比如，將前景展望、未來管理等納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的框架之中。

三、中國式現(xiàn)代化驅(qū)動管理會計的創(chuàng)新發(fā)展

黨的二十大描繪了建設(shè)中國式現(xiàn)代化的前景，以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式作為高質(zhì)量開啟中國式現(xiàn)代化的基本路徑，通過完整準確地貫徹新發(fā)展理念，促進現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的健康發(fā)展。

1.構(gòu)建與現(xiàn)代化經(jīng)濟體系相適應的管理會計創(chuàng)新框架?，F(xiàn)代化經(jīng)濟體系是一種集科技創(chuàng)新、現(xiàn)代金融、人力資源等的產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展體系，目的是形成一種高水平開放的市場機制，展現(xiàn)宏觀調(diào)控有度、中觀產(chǎn)業(yè)彈性、微觀企業(yè)活力四射的場景。強調(diào)管理會計“看似微觀，實則宏觀”的理念，就是要構(gòu)建宏觀中性、中觀彈性與微觀韌性的創(chuàng)新框架。

從宏觀中性角度看管理會計，2016年國務(wù)院提出降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案；2022年8月31日國務(wù)院常務(wù)會議確定了進一步優(yōu)化營商環(huán)境降低制度性交易成本的措施，下發(fā)《關(guān)于進一步優(yōu)化營商環(huán)境降低市場主體制度性交易成本的意見》，持續(xù)為市場主體減負激活力，發(fā)揮宏觀成本管理在促進現(xiàn)代化經(jīng)濟體系中的主動性與積極性。為此，管理會計要從宏觀中性的“管理理性”視角積極研究政府的政策制度，為會計管理當局提供合理化的對策建議。比如，建議各級政府在涉及微觀主體的會計政策制度中，秉承監(jiān)管中性的管理理念，用有所為、有所不為的公共服務(wù)，為科技攻關(guān)解決后顧之憂，為市場主體發(fā)揮科學邏輯、市場邏輯和社會邏輯統(tǒng)一的政策制度保障。換言之，結(jié)合管理會計的宏觀中性強調(diào)“管理理性”，就是建議政府的政策制度導向要傾向于國有企業(yè)不與民爭利，并且僅在獲得法律授權(quán)下為民企排憂，主動為市場主體的創(chuàng)新保駕護航。

管理會計的中觀彈性，就是強調(diào)產(chǎn)業(yè)政策將重點放在市場配置資源的主體地位上，尊重市場及其內(nèi)在規(guī)律，使產(chǎn)業(yè)政策等制度行為注重“知”與“止”。只有通過更好地發(fā)揮產(chǎn)業(yè)組織或企業(yè)集群的作用，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，才能真正讓舉國體制下的產(chǎn)業(yè)發(fā)展“新”意盎然。進而，推動地區(qū)間產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈和創(chuàng)新鏈協(xié)同一體化發(fā)展，為管理會計創(chuàng)新提供新的知識訴求。比如，以產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移為紐帶，東部地區(qū)和中西部、東北地區(qū)的產(chǎn)業(yè)間、企業(yè)間自發(fā)聯(lián)系將更加密切，管理會計需要從行業(yè)或產(chǎn)業(yè)出發(fā)，思考管理工具的創(chuàng)新與應用，發(fā)揮市場資源配置的積極功效。再比如，借助于數(shù)字化改革，圍繞人工智能下的規(guī)模效益，實現(xiàn)機器換人，以進一步降低生產(chǎn)成本?；蛘?，實施質(zhì)量優(yōu)先的差異化戰(zhàn)略，堅持量從質(zhì)量，走品牌發(fā)展路線。通過平臺運作，引導企業(yè)加強存貨成本管理，將期權(quán)等理論融入存貨管理之中。并且，進一步強化集群區(qū)域成本管理，探討更加符合區(qū)域特色的融資管理工具。

管理會計的微觀韌性，是指會計政策制度作為企業(yè)決策與控制的風向標，可以起到引導組織、部門和員工努力完成價值創(chuàng)造與價值增值的目標。從企業(yè)角度講，中國式現(xiàn)代化需要合理借鑒國外企業(yè)組織有關(guān)的管理經(jīng)驗和優(yōu)秀成果，在積極融入中國智慧的過程中，體現(xiàn)獨具特色的中國式道路自信與文化自信，形成適應中國情境的管理會計理論與方法體系，為企業(yè)價值創(chuàng)造與價值增值提供發(fā)展動力。中國式現(xiàn)代化將擺脫一些學者對“西方化”的迷思，形成我國傳承歷史、弘揚文化價值觀的內(nèi)生性演化規(guī)律?？陀^地講，宏觀與中觀層面的管理會計創(chuàng)新等活動往往是由微觀主體的管理會計知識和技術(shù)方法創(chuàng)新提供的技術(shù)支持及其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)共同發(fā)力而演進的。

2.圍繞高質(zhì)量發(fā)展實施管理會計創(chuàng)新。高質(zhì)量發(fā)展是中國式現(xiàn)代化的基本保障。黨的二十大提出，堅持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導，堅持中國特色社會主義，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。2022年1月2日的全國經(jīng)濟工作會議明確指出了中國經(jīng)濟的現(xiàn)狀，即“需求緊縮、供給沖擊、預期減弱”，并被列為2022年全國經(jīng)濟工作的三大挑戰(zhàn)[6]。面對挑戰(zhàn)，管理會計必須面向宏觀，在中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展上狠下功夫，配合現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)實現(xiàn)穩(wěn)字當頭和穩(wěn)中求進[7]。自黨的十八大以來，中共中央站在世界歷史的高度，以全新視角，創(chuàng)造性地提出了關(guān)于中國式現(xiàn)代化的一系列新理念、新思想和新戰(zhàn)略。黨的二十大進一步為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化指明了方向。從“現(xiàn)代化”到“中國式現(xiàn)代化”是社會主義的本質(zhì)要求。中國式現(xiàn)代化進程離不開本土產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的強有力支撐，沒有強大的企業(yè)就不可能有持續(xù)性的經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展需要管理會計的有效決策與控制系統(tǒng)的支持，構(gòu)建符合時代要求和技術(shù)進步特征的管理會計理論與方法體系，將成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。黨中央明確要求，疫情要防住，經(jīng)濟要穩(wěn)住，發(fā)展要安全。這對管理會計研究而言，自然需要重視經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展對創(chuàng)新需求的驅(qū)動規(guī)律。管理會計研究的宏觀轉(zhuǎn)向體現(xiàn)的是“看似微觀，實則宏觀”的會計功能轉(zhuǎn)換理念，關(guān)注的是我國經(jīng)濟發(fā)展中宏觀與中觀層面的社會治理與公司治理等現(xiàn)實問題，且堅持“自上而下”與“從下而上”的結(jié)合路徑等，并以此為導向開展管理會計創(chuàng)新，體現(xiàn)的是高質(zhì)量發(fā)展下的中國式現(xiàn)代化特征。管理會計創(chuàng)新的宏觀意義在于，給世界上那些既希望加快發(fā)展又希望保持自身獨立性的國家和民族提供了全新選擇。在國際力量對比深刻調(diào)整、世界進入動蕩變革期、逆全球化思潮上升、世界百年未有之大變局的全球發(fā)展環(huán)境下，強調(diào)管理會計創(chuàng)新中的“看似微觀，實則宏觀”的中國文化價值觀理念，且突出管理會計研究的宏觀轉(zhuǎn)向，是新時代管理會計研究人員的重要使命。

3.適應新發(fā)展格局推進管理會計創(chuàng)新。中國式現(xiàn)代化需要“站在國內(nèi)國際兩個大局相互聯(lián)系的高度，審視我國和世界的發(fā)展”[8]。從擴大改革開放的角度考察，中國式現(xiàn)代化的基礎(chǔ)是現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)，主動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，全面貫徹新發(fā)展理念。中國式現(xiàn)代化下的管理會計創(chuàng)新需要突出財政資金的指向性，提高預算管理的能力和水平。預算能力的提升既涉及預算制度改革，又與預算技術(shù)革新有關(guān)。宏觀視角的管理會計是實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的重要財力保障。從產(chǎn)業(yè)或行業(yè)層面來看，中國式現(xiàn)代化需要在產(chǎn)業(yè)組織變遷、科技進步與綠色發(fā)展等方面深化改革，實現(xiàn)生產(chǎn)力的巨大躍升和增長。對此，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，離不開管理會計微觀層面的企業(yè)績效管理。無論是中國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，還是管理會計本土化發(fā)展需求，都決定了必須適應新發(fā)展格局，積極開拓管理會計中國化的道路，而這條道路正是以“宏觀視角”強化政治經(jīng)濟管理會計的出路?；蛘哒f，是形成中國式宏觀管理會計學科體系的客觀追求。

當前，管理會計創(chuàng)新要主動配合“全國統(tǒng)一大市場”的戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，優(yōu)化管理會計的結(jié)構(gòu)性動因[9]。同時，結(jié)合管理會計知識與方法，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略坐標，提高市場主體的效率與效益，通過加快推動鄉(xiāng)村振興，實現(xiàn)共同富裕?？陀^地講，國內(nèi)大市場的形成是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的基礎(chǔ)和保障。管理會計創(chuàng)新能助力鄉(xiāng)村振興。時至今日，“先富”的目標已經(jīng)基本實現(xiàn)，但在“帶動后富”上，尚存在明顯的局域性和差異性，也就是說，經(jīng)濟發(fā)展成果沒有從高收入人群擴散至低收入人群，這有可能進一步加劇城鄉(xiāng)間的發(fā)展不平衡，因此，必須以鄉(xiāng)村振興與農(nóng)民富裕作為新發(fā)展格局中共同富裕的焦點。由于鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步較晚，加之缺乏經(jīng)驗與技術(shù)等，目前還難以在市場中占據(jù)競爭優(yōu)勢?；蛘哒f，鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)在各項技術(shù)領(lǐng)域以及管理模式上都具有很大的提升空間。鄉(xiāng)村企業(yè)大多以出口農(nóng)產(chǎn)品為主，而農(nóng)產(chǎn)品種類繁多、數(shù)量龐雜，而且農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)有明顯的季節(jié)性，且周期較長，有的農(nóng)作物生產(chǎn)周期長達八、九個月，期間可能會遭受自然災害的影響。因此，對其進行管理會計創(chuàng)新及應用面臨著一定的復雜性。然而，鄉(xiāng)村企業(yè)的成本支出與費用控制等管理會計活動又是最有創(chuàng)新潛力的領(lǐng)域，能夠為構(gòu)建新發(fā)展格局提供有利的條件或保障。如何有效應用并積極引導鄉(xiāng)村企業(yè)正確開展管理會計活動，比如結(jié)合實際開展成本性態(tài)分析、選擇生產(chǎn)的產(chǎn)品功能組合、安排適宜的種子化肥等，需要管理會計結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因的匹配與創(chuàng)新，對鄉(xiāng)村企業(yè)進行最佳的收益安排等。總之，鄉(xiāng)村振興離不開管理會計，因為管理會計具備造富一方百姓、實現(xiàn)共同富裕的技術(shù)條件或有效方法。同時，管理會計創(chuàng)新對于構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，在增強“內(nèi)循環(huán)”的同時擴大“外循環(huán)”，以及政策制定者做出科學決策，降低成本和提高效益等方面能夠發(fā)揮積極作用并體現(xiàn)其實踐價值。因此，在推進新發(fā)展格局的過程中，必須將管理會計創(chuàng)新與鄉(xiāng)村振興或者區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展緊密銜接起來，體現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的內(nèi)在特征。

4.高水平開放需要管理會計創(chuàng)新。黨的二十大報告提出，“推進高水平對外開放，穩(wěn)步擴大規(guī)則、規(guī)制、管理、標準等制度型開放”。中國式現(xiàn)代化道路，既要遵循世界現(xiàn)代化的一般規(guī)律，又要具有符合中國國情的鮮明特點，可概括為“世界性、開放性、市場性、先進性、現(xiàn)代性與獨特性”六個特性[10]。當前，中國已基本具備制度型開放的內(nèi)外部條件或環(huán)境，有能力和信心與國際社會開展互利合作，積極維護開放型的世界經(jīng)濟。對此，管理會計創(chuàng)新需要“破舊立新”，加快管理會計制度建設(shè)，注重研究中國式現(xiàn)代化下的企業(yè)實際問題。并且，以開放的姿態(tài)面向世界，善于學習和借鑒國外管理會計的優(yōu)秀成果，注重緊密聯(lián)系我國實際，有所創(chuàng)新、有所發(fā)展。高水平開放為管理會計制度建設(shè)提供了“良田沃土”，要敢于破除傳統(tǒng)的管理會計理念與方法，結(jié)合企業(yè)實際獨立思考，善于發(fā)現(xiàn)和總結(jié)企業(yè)中出現(xiàn)的新問題，通過管理會計創(chuàng)新探索解決具體問題的路徑，推進管理會計實現(xiàn)價值創(chuàng)造和價值增值的能力。強調(diào)“制度內(nèi)部化，知識全球化”是制度型開放背景下管理會計創(chuàng)新的內(nèi)在機制[11]。中國特色的經(jīng)濟學是管理會計制度建設(shè)的理論基礎(chǔ)，“制度內(nèi)部化”意味著管理會計制度需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部化特征進行整合與創(chuàng)新，不同企業(yè)在應用管理會計理論知識與工具方法時必須具有權(quán)變性，要充分考慮企業(yè)自身的情境特征。

管理會計知識涉及工具方法類的知識和系統(tǒng)性的知識（涉及組織全局性的知識體系）。知識全球化是指嵌入規(guī)則與路徑之中的管理會計制度及其內(nèi)含的理論知識，這些知識本身具有全球性。高水平開放的中國式現(xiàn)代化是一項系統(tǒng)工程，需要包括管理會計在內(nèi)的政治、經(jīng)濟與社會等各種理論知識與技術(shù)方法的協(xié)同與創(chuàng)新。比如，以CPTPP（全面進步的跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定）、RCEP（區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定）和DEPA（數(shù)字經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定）等為代表的大型區(qū)域貿(mào)易協(xié)定，就需要會計規(guī)則與經(jīng)貿(mào)規(guī)則等的相互融合與發(fā)展。這表明，構(gòu)建高水平的管理會計理論與方法體系，既是管理會計創(chuàng)新驅(qū)動的內(nèi)在需要，也是制度型開放的客觀追求。中國式現(xiàn)代化不僅成功地推進了現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的完善與發(fā)展，也實現(xiàn)了管理會計理論與實踐的創(chuàng)新突破。高水平本土化的管理會計構(gòu)建，需要從學術(shù)與實踐相結(jié)合的角度加以思考與分析，具體如表1所示。

表1表明，管理會計創(chuàng)新發(fā)展必須深刻體現(xiàn)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的內(nèi)在特征，客觀分析管理會計創(chuàng)新驅(qū)動中學術(shù)特征與實踐規(guī)律，充分考慮各種內(nèi)外部因素，如外部的競爭壓力、市場化程度、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境管制以及媒體監(jiān)管等因素的影響，內(nèi)部環(huán)境中的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、委托代理、信息不對稱等變量的影響。從組織創(chuàng)新來看，隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷推進，網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟組織、虛擬產(chǎn)業(yè)集群及供應鏈等將快速形成與發(fā)展，需要從“業(yè)財融合”及其與數(shù)字化改造相結(jié)合的視角，積極主動地開發(fā)管理會計應用工具，為全面建設(shè)中國式現(xiàn)代化貢獻管理會計的重要力量。

表1 管理會計創(chuàng)新發(fā)展的要求

四、中國式現(xiàn)代化情境下的管理會計功能擴展

中國式現(xiàn)代化是多維的?？梢哉f，中國式現(xiàn)代化離不開中國式的管理會計現(xiàn)代化，必須從信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)入手，優(yōu)化和拓展管理會計的功能結(jié)構(gòu)。

1.豐富管理會計信息支持系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)。黨的二十大提出，推進新型工業(yè)化，加快建設(shè)制造強國、質(zhì)量強國、航天強國、交通強國、網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字中國。當前，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計算和區(qū)塊鏈等數(shù)字化技術(shù)的不斷涌現(xiàn)和發(fā)展，人類社會已經(jīng)進入數(shù)字經(jīng)濟新時代。當前，結(jié)合“中國式現(xiàn)代化”的發(fā)展目標與要求，管理會計要積極適應數(shù)字化改革下的信息披露方式變革，主動實施管理會計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。亦即，應用新的戰(zhàn)略思維、發(fā)展理念、制度安排和政策導向引領(lǐng)中國式現(xiàn)代化情境下的管理會計創(chuàng)新發(fā)展。管理會計的信息支持系統(tǒng)要幫助企業(yè)從低附加值向高附加值生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)型，從資源和勞動成本優(yōu)勢向技術(shù)和產(chǎn)出效率轉(zhuǎn)型。一方面，需要將數(shù)字技術(shù)嵌入管理會計的信息支持系統(tǒng)，提高組織間的交流與溝通能力，優(yōu)化組織流程。另一方面，預測企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的未來態(tài)勢，挖掘數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的瓶頸問題，洞察數(shù)字化轉(zhuǎn)型的行業(yè)趨勢，助力企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型穩(wěn)步推進。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷深入，大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術(shù)日益成為企業(yè)運用的主流技術(shù)，將數(shù)字技術(shù)嵌入管理會計的信息支持系統(tǒng)功能之中已成為現(xiàn)代化經(jīng)濟體系中的一種新趨勢[12]。以管理會計工具應用為例，嵌入大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術(shù)的全面預算管理，通過“場景連通—數(shù)據(jù)貫通—價值互通”形成數(shù)據(jù)資源的價值創(chuàng)造邏輯，為全面預算管理提供重要的場景管理保障。從“場景連通”來看：首先是面向客戶，與客戶加強交流與溝通，使商業(yè)活動觸達終端；其次是通過技術(shù)與業(yè)務(wù)形成完整的集成功能，即完成場景的重構(gòu)。這種大數(shù)據(jù)下的場景應用，使預算編制更精確，比如資金寬松度的把握、銷售實現(xiàn)的準確預測等，同時提高預算執(zhí)行的效率與效果，即可以預知市場的變化，從而及時加以應對等。并且，還有助于預算管理的創(chuàng)新，使傳統(tǒng)預算管理過程中存在的信息溝通與反饋不及時、數(shù)據(jù)準確性不高、數(shù)據(jù)易被修改等問題得到有效的解決。

隨著以大數(shù)據(jù)、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、移動通訊、云計算和區(qū)塊鏈（簡稱“大智互移云區(qū)”）為代表的數(shù)字技術(shù)的發(fā)展與成熟，管理會計信息支持系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)必須轉(zhuǎn)型。借助于產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的數(shù)據(jù)中心，將非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化、外部數(shù)據(jù)與內(nèi)部數(shù)據(jù)相互融合等，已經(jīng)成為管理會計信息支持系統(tǒng)的重要內(nèi)容。與早期的管理會計信息化支持手段相比，數(shù)字化時代的數(shù)據(jù)預測不僅數(shù)據(jù)量大、類型多，而且反應速度快。借助于管理會計的信息支持系統(tǒng)，企業(yè)能夠準確掌握過去的市場份額、收入結(jié)構(gòu)、重點業(yè)務(wù)發(fā)展等情況，快速分析客戶的行為趨勢，了解利益相關(guān)者的偏好，從而對下一步的經(jīng)營行為做出科學預測?；蛘撸ㄟ^人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，可以由價值結(jié)果全程逆向追索至業(yè)務(wù)原因，并對各類業(yè)務(wù)之間存在的內(nèi)在邏輯及其結(jié)構(gòu)存在的短板進行全面分析[13]。再比如，通過“數(shù)字映射”技術(shù)可以模擬不同時空情境下的各種業(yè)務(wù)活動，在數(shù)字化技術(shù)等手段協(xié)助下，可以對整個業(yè)務(wù)活動實施全過程的事先管理與控制，從而提高實體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動產(chǎn)出的效率與效益。換言之，將“數(shù)字映射”等數(shù)字技術(shù)工具嵌入管理會計的預測分析之中，有助于提高企業(yè)的決策次序與效益。數(shù)字映射是數(shù)字世界中物理資產(chǎn)的實時表示，是物理事物或由物理事物組成的系統(tǒng)的軟件模型。值得注意的是，將數(shù)字技術(shù)嵌入管理會計信息支持系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)之中，必須主動強化風險管理，具體風險包括IT系統(tǒng)優(yōu)化風險、系統(tǒng)集成風險和流程失控方面的風險等，這些風險是管理會計信息支持系統(tǒng)功能在獲得擴展機遇的同時需要面臨的挑戰(zhàn)。

2.拓展管理會計的控制系統(tǒng)功能。中國式現(xiàn)代化彰顯了中國特色社會主義制度的優(yōu)越性，打破了“現(xiàn)代化就是西方化”的路徑依賴，立足中國大地，進一步深化改革，不斷優(yōu)化制度環(huán)境和營商環(huán)境。中國式現(xiàn)代化進程離不開本土產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的強有力支撐，沒有強大的企業(yè)就不可能有持續(xù)性的經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)健康發(fā)展需要管理會計控制系統(tǒng)功能發(fā)揮積極作用。當前，積極融入數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)實踐，通過數(shù)字化技術(shù)“改良”或“漸進”式地推動管理會計的整合與創(chuàng)新，吸收精華，補充與完善管理會計控制系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)，強化產(chǎn)業(yè)生態(tài)平臺的組織建設(shè)，促進供應鏈上下游之間的價值協(xié)同等，已成為一種客觀必然。管理會計控制系統(tǒng)功能的擴展路徑包括：一是結(jié)合“智能互聯(lián)”類產(chǎn)品的形成與發(fā)展，加強企業(yè)產(chǎn)品管理控制系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計。必須重視對“統(tǒng)一大市場、雙循環(huán)，以及客戶滿意、員工滿意、流程再造、新產(chǎn)品開發(fā)、多樣化、市場份額、生產(chǎn)率或效率、安全性、創(chuàng)新、運行指標、戰(zhàn)略目標”等概念的權(quán)變應用。二是整合“嵌入數(shù)字技術(shù)的全面預算”等新概念，推進理念和運作模式的與時俱進。通過對縱向的企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和橫向的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)的整合及比較分析，最大限度地發(fā)揮預算管理的戰(zhàn)略管理功能，使企業(yè)管理當局更加準確地把握企業(yè)經(jīng)營的狀況，通過“算法推薦”等手段做出更加科學的決策判斷，充分發(fā)揮以大數(shù)據(jù)、云計算為代表的全面預算管理優(yōu)勢，培育企業(yè)的深度學習能力，進一步提高企業(yè)的核心競爭力。

中國式現(xiàn)代化始終堅持以人民為中心的發(fā)展思想，為廣大人民群眾帶來看得見、摸得著、既利當下又利長遠的福祉。管理會計的薪酬制度等改革實踐，應當采用“漸進擴展的管理會計范式”而不是“激進式的革命性變遷”，以符合中國式現(xiàn)代化的演進規(guī)律。當前，面對環(huán)境不確定性，管理會計控制系統(tǒng)應賦予“戰(zhàn)略差異”等概念新的內(nèi)涵。比如，通過“戰(zhàn)略前瞻”“面向未來”等概念結(jié)構(gòu)的擴展，減少或消除管理控制系統(tǒng)中的不穩(wěn)定性因素。同時，編制“戰(zhàn)略差異報告”，以發(fā)現(xiàn)管理會計控制活動運行現(xiàn)狀與計劃前瞻之間的差異。換言之，通過拓展管理會計控制系統(tǒng)功能，提高企業(yè)管理會計應用的效率與效益。進一步，管理會計控制系統(tǒng)應當主動關(guān)注企業(yè)經(jīng)營模式的創(chuàng)新，以及數(shù)字化改革可能對管理會計工具與方法帶來的影響。比如，在借鑒其他學科工具方法的同時，加強管理會計自身工具功能的完善。管理會計控制系統(tǒng)功能是在不斷修正和提升中逐步演進和自我完善的，注重與其他技術(shù)或管理工具的融合是管理會計功能系統(tǒng)權(quán)變性特征的客觀反映。拓展管理會計控制系統(tǒng)的功能邊界，需要滿足企業(yè)組織等的期望值或成效，必須增強組織溝通等的可視性或可觀察性，具體包括：一是信息的正確性；二是組織文化的支持；三是認知的共享情境。即，管理會計控制系統(tǒng)不僅僅是自上而下的路徑，也包括對話與參與這類平行的溝通路徑。數(shù)字技術(shù)加速了管理會計控制系統(tǒng)功能的結(jié)構(gòu)變化，涉及內(nèi)容包括：一是數(shù)字技術(shù)下的管理會計價值觀發(fā)生了改變，需要從時間與空間的不同層面加以考慮；二是產(chǎn)品業(yè)態(tài)的智能化、數(shù)字化等帶來的新機遇，使傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式面臨挑戰(zhàn)；三是資產(chǎn)與收入、成本等會計要素的內(nèi)涵與外延面臨沖擊，比如數(shù)字資產(chǎn)的計量，收入與成本的多次配比與確認，對企業(yè)收益的影響等；四是管理會計信息需求與報告方式面臨挑戰(zhàn)，多種形式且可選擇的報告方式將成為主流。

五、結(jié)束語

中國式現(xiàn)代化超越“資本邏輯”對物的依賴，始終牢記人民群眾是力量源泉，統(tǒng)籌共建共富和共享共富，既要激勵全體人民發(fā)揮潛能參與“共建”富裕，又要確保發(fā)展成果全員“共享”，切實增強實現(xiàn)全體人民共同富裕的中國式現(xiàn)代化道路主動性與積極性。共同富裕與人的全面發(fā)展相互促進，體現(xiàn)了中國式現(xiàn)代化的生動寫照。管理會計研究是動態(tài)變化的，在具體的創(chuàng)新驅(qū)動過程中要具有權(quán)變的思維，要堅持管理會計研究的宏觀導向，以體現(xiàn)“看似微觀，實則宏觀”的價值理念。2014年10月，財政部頒布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》為我國管理會計理論與實務(wù)的發(fā)展，以及進一步提高管理會計的實踐相關(guān)性指明了方向。借助于創(chuàng)新管理會計信息支持系統(tǒng)的功能手段和提高管理會計控制系統(tǒng)的職能是未來管理會計發(fā)展的重要方向。

在“百年變局、世紀疫情”的管理會計應用環(huán)境下，管理戰(zhàn)略的實施、經(jīng)營決策的選擇，以及產(chǎn)業(yè)鏈上戰(zhàn)略合作等各個不同層面的協(xié)同，均離不開管理會計研究的引領(lǐng)與學術(shù)思想的豐富、發(fā)展。這些既是當前管理會計研究的重點，也是未來管理會計創(chuàng)新的方向。在以數(shù)字經(jīng)濟為代表的新時代，傳統(tǒng)而經(jīng)典的管理會計研究范式將在新理念的不斷導入下，逐步淘汰舊的理論與方法，整合與創(chuàng)新出符合新時代要求的管理會計理論模式或研究框架。管理會計具有明顯的“個性化”特征，我國管理會計在企業(yè)中的地位正在不斷提升，并積極展現(xiàn)了我國政府的政策引導與企業(yè)內(nèi)在的自發(fā)創(chuàng)新相結(jié)合的寶貴經(jīng)驗。新時代的管理會計正從多個方向展現(xiàn)出魅力，未來的管理會計研究將從宏觀、中觀與微觀相結(jié)合的多視角探尋中國式現(xiàn)代化的創(chuàng)新框架，為管理會計學者提供研究與發(fā)展的組織平臺。