文/朱雅瓊（東北電力大學(xué)）

隨著我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)新引擎的同時，一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的案例也頻頻曝光。這就暴露出了互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中存在一些代表性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能會嚴(yán)重阻礙產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

另外，在數(shù)字化大背景下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于其行業(yè)特性，也給審計(jì)工作帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。目前傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段已經(jīng)不能滿足新興行業(yè)的需求。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作為一種新的審計(jì)手段，充分考慮了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對象和審計(jì)主體中關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的因素，可以充分評價企業(yè)經(jīng)營中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩個方面來分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施進(jìn)行研究。

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的背景

2000年之后，互聯(lián)網(wǎng)在我國迅速發(fā)展，到現(xiàn)在，十億網(wǎng)民開啟我國“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展新篇章。

據(jù)《第48次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2021年6月，我國網(wǎng)民達(dá)到了10.11億，網(wǎng)絡(luò)普及率達(dá)71.6%。龐大的網(wǎng)民規(guī)模也加速了我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展：網(wǎng)絡(luò)支付企業(yè)、短視頻企業(yè)等各領(lǐng)域的網(wǎng)民用戶規(guī)模增長均在10%以上，極大推動了我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于業(yè)務(wù)模式與傳統(tǒng)企業(yè)不同，決定了其具有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更高、產(chǎn)品更新迭代速度快及信息高度集成等特點(diǎn)。

這些特點(diǎn)也決定了互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的不僅是企業(yè)業(yè)務(wù)模式的改變，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展的審計(jì)工作所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益復(fù)雜。

審計(jì)人員在開展審計(jì)活動時，面臨數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用、新興行業(yè)業(yè)務(wù)模式的理解、審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大等一系列難題。需要對企業(yè)會計(jì)信息的可靠性、公允性等進(jìn)行審計(jì)，還需要對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行把控，從而出具合理的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生命周期短，持續(xù)經(jīng)營能力不確定

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的生命周期短于傳統(tǒng)行業(yè)，往往在于其能在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)并跟隨市場熱點(diǎn)，但同時，也面臨著熱點(diǎn)轉(zhuǎn)瞬即逝的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)不需要大量的固定資產(chǎn)投資，因而經(jīng)營門檻較低，市場競爭激烈，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)市場份額降低，很容易在競爭中被淘汰。以上這些都使得互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的同行競爭壓力比傳統(tǒng)行業(yè)要大得多，多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生命周期短，持續(xù)經(jīng)營能力不強(qiáng)。

市場用戶需求的更迭促使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須保持產(chǎn)品與服務(wù)的快速更新，及時升級和更新技術(shù)，這也要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠?qū)镜纳虡I(yè)模式進(jìn)行持續(xù)的摸索和創(chuàng)新?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力受到激烈的市場競爭環(huán)境的挑戰(zhàn)，進(jìn)而造成嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)模式新穎可能加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常會在前期為用戶提供免費(fèi)的產(chǎn)品或服務(wù)積累大量原始用戶，快速打開市場；接下來依靠流量變現(xiàn)，或者進(jìn)行融資。商業(yè)模式的新穎很容易使企業(yè)出現(xiàn)融資失敗、資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)危機(jī)，企業(yè)可能無法正常經(jīng)營甚至面臨破產(chǎn)。在資本市場融資，投資者更多關(guān)注的是企業(yè)的估值是否能為自己贏來下一個交易機(jī)會，而企業(yè)為了增加公司估值，就可能出現(xiàn)操作業(yè)績、粉飾報(bào)表的舞弊行為，加大了企業(yè)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.交易數(shù)據(jù)海量，數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)大

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)幾乎所有的財(cái)務(wù)信息都存儲在企業(yè)的電子信息系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)主要源于三方面：

第一,互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息系統(tǒng)和程序仍有可能存在安全漏洞，據(jù)互聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，僅2021年半年度，工業(yè)和信息化部整理信息系統(tǒng)安全漏洞11656個。而硬件設(shè)備幾乎是全天候運(yùn)作，一旦宕機(jī)或出現(xiàn)其他異常等，都可能會導(dǎo)致平臺的數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤；第二，由于交易數(shù)據(jù)海量，當(dāng)數(shù)據(jù)上游存在虛假或者錯誤，整個鏈條全部數(shù)據(jù)的審計(jì)分析可靠性就會大大降低；第三，審計(jì)人員對數(shù)據(jù)分析不深入或者無法關(guān)注到數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析結(jié)果不當(dāng)。

4.收入核算、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)大

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在日常業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營中，用戶量、留存量等指標(biāo)更能反映業(yè)務(wù)的實(shí)際走向。這些指標(biāo)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系相獨(dú)立，使得審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時，收入確認(rèn)難度增大。并且，很多交易的原始單據(jù)是后臺訂單數(shù)據(jù)，紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)大大減少，也很難發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)交易。另外，后臺訂單數(shù)據(jù)量大繁雜，支付方式多樣，互聯(lián)網(wǎng)用戶購買方大多為個人消費(fèi)者，客戶群龐大、單筆交易金額比較小，不易一一函證核驗(yàn)。

5.企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不完善

現(xiàn)階段，市面上關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控的具體相關(guān)法律法規(guī)欠缺。大多數(shù)情況下，企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代下遇到的新問題，難以從原有的審計(jì)制度體系中找到明確的標(biāo)準(zhǔn)，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

同時很多企業(yè)為了縮減成本，缺少健全的內(nèi)部控制機(jī)制，在業(yè)務(wù)經(jīng)營和財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)作上缺乏合規(guī)控制。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也面臨了很大挑戰(zhàn)，崗位職能不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，無法得到有效開展。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)分析

1.審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不滿足要求

審計(jì)人員需要在介入審計(jì)前，了解企業(yè)類型與業(yè)務(wù)性質(zhì)，充分考慮企業(yè)相關(guān)信息的披露是否客觀?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的后臺成交數(shù)量龐大，如果依然按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法執(zhí)行審計(jì)程序，就存在著無法發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)漏報(bào)的可能性。

傳統(tǒng)審計(jì)人員的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不適合現(xiàn)代信息審計(jì)，審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)知識認(rèn)識不足，不了解互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的商業(yè)模式及結(jié)算方式，無法準(zhǔn)確地捕捉有效信息，工作效率就會降低，最終也會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

2.信息技術(shù)密集增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)信息技術(shù)密集，整個產(chǎn)業(yè)從運(yùn)行、處理到存儲都高度依賴于企業(yè)的信息系統(tǒng)。信息技術(shù)的復(fù)雜性也使得某些審計(jì)線索的收集工作變得更加困難。審計(jì)人員對被審企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表甚至信息系統(tǒng)都要開展審計(jì)，審計(jì)范圍的加大導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素更加廣泛。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范手段

（一）完善相關(guān)審計(jì)法規(guī)，規(guī)范審計(jì)環(huán)境

審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時需要審計(jì)法規(guī)這一指向標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低需要良好的審計(jì)環(huán)境來支持，就需要各大監(jiān)督管理部門一起加入互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的管理中，針對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)聯(lián)合制定一系列的規(guī)章制度，對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的健康發(fā)展進(jìn)行監(jiān)管并提出對應(yīng)的指導(dǎo)意見。

同時監(jiān)管部門也要引導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提升審計(jì)意識，引入外部專業(yè)審計(jì)人員來規(guī)范經(jīng)營。這樣，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也會更加注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，出現(xiàn)錯報(bào)的概率就會降低。

（二）事務(wù)所苦練內(nèi)功，提高審計(jì)質(zhì)量

1.提升審計(jì)人才崗位勝任力

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)范圍增大，需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和信息系統(tǒng)等多重審計(jì)。而現(xiàn)階段，我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)發(fā)展歷史較短，缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)方面的人才。因此，想要從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要重視審計(jì)人員信息技術(shù)的培養(yǎng)。審計(jì)專業(yè)人才除了掌握專業(yè)的財(cái)會規(guī)則外，還要了解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和結(jié)算方式，加強(qiáng)對信息技術(shù)知識的掌握，這樣才能保證審計(jì)證據(jù)的可參考性。

2.科學(xué)選擇審計(jì)技術(shù)，正確評估企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）科學(xué)選擇審計(jì)技術(shù)及方法

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的商業(yè)模式及實(shí)際業(yè)務(wù)流程，會計(jì)師事務(wù)所在對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行收入審計(jì)時，需要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營指標(biāo)來分析，增加了影響收入的關(guān)鍵因素。面對復(fù)雜海量的運(yùn)營數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)工具已經(jīng)無法處理，審計(jì)人員需要利用大數(shù)據(jù)分析工具來進(jìn)行處理。

因此，事務(wù)所要想提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，必須科學(xué)選用審計(jì)技術(shù)及方法，比如，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中要著重通過檢查不同性質(zhì)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系以識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）構(gòu)建審計(jì)工作程序，實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)督

基于電子證據(jù)交易信息海量、取證龐雜且易更改等重大風(fēng)險(xiǎn)，同時對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，傳統(tǒng)審計(jì)過程中的很多線下環(huán)節(jié)都可以通過線上遠(yuǎn)程審計(jì)展開。此時，會計(jì)師事務(wù)所可以搭建針對線上審計(jì)部分的全流程審計(jì)監(jiān)測程序，對于企業(yè)的所有交易信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時監(jiān)測，便于審計(jì)人員及時發(fā)現(xiàn)異常環(huán)節(jié)，從而快速識別、評估和化解風(fēng)險(xiǎn)，是事務(wù)所節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。

（3）分析企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)

分析企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是否清晰可復(fù)用，組織管理上是否能實(shí)現(xiàn)崗位授權(quán)、分離和制衡。對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，尤其需要關(guān)注企業(yè)在信息系統(tǒng)中對電子程序的權(quán)限管理、信息存儲等多方的把控，這樣可以在一定程度上保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

3.預(yù)防企業(yè)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)

由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)存在商業(yè)模式不清晰、業(yè)務(wù)收入不持續(xù)等情況，審計(jì)人員可以結(jié)合舞弊三角理論判斷被審企業(yè)的收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（1）了解企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流走向

審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時，需要分析被審企業(yè)的業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流的走向，了解被審企業(yè)的收入確認(rèn)法則，然后將專業(yè)知識在被審企業(yè)的業(yè)務(wù)模式中落地，科學(xué)識別被審企業(yè)的收入確認(rèn)項(xiàng)是否合規(guī)。

（2）建立適配的收入核算財(cái)務(wù)制度

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新收入政策和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)模式，建立符合要求的財(cái)務(wù)核算體系。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，無形資產(chǎn)在整體資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，影響企業(yè)的盈利能力，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時要重點(diǎn)規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。

（3）分析企業(yè)運(yùn)營關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，評價其持續(xù)經(jīng)營能力

審計(jì)人員在審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)時，應(yīng)該圍繞影響收入的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)和運(yùn)營指標(biāo)來核算。

測算資產(chǎn)負(fù)債率、營運(yùn)資金等評估企業(yè)現(xiàn)金流收入是否充足，是否尋找到可持續(xù)盈利的商業(yè)模式，以此來降低重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.循環(huán)校驗(yàn)確認(rèn)線上數(shù)據(jù)可靠性

（1）企業(yè)電子信息環(huán)境安全審計(jì)

電子信息環(huán)境決定了數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)人員需要關(guān)注平臺硬件系統(tǒng)，保證企業(yè)信息數(shù)據(jù)的傳輸和存儲中不會有數(shù)據(jù)遺漏和丟失；充分了解企業(yè)的電子信息環(huán)境有沒有安全漏洞，是否設(shè)置防火墻及安全程序等，這些都是事務(wù)所保證所獲取的企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)完整性和真實(shí)性的必要措施。

（2）應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)

審計(jì)人員可以通過大數(shù)據(jù)的技術(shù)手段，對海量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，走出交易數(shù)據(jù)海量且復(fù)雜的困境。而且大數(shù)據(jù)技術(shù)聚合了與其業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)的各種數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)相關(guān)度分析，提升數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

（三）審計(jì)對象內(nèi)部控制，強(qiáng)化自我管理

企業(yè)對于內(nèi)部控制的把控直接影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門由于對企業(yè)內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營管理情況、組織架構(gòu)設(shè)置等更熟悉，就可以做好事前和事中的自主控制與監(jiān)督，大大提升經(jīng)營規(guī)范性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，重視崗位分離建設(shè)和權(quán)責(zé)分離建設(shè)，比如內(nèi)審部門與企業(yè)財(cái)務(wù)部門要相互分離。第二，將內(nèi)審崗位職責(zé)責(zé)任到人，消除“三不管地帶”，避免內(nèi)審流于形式。第三，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，避免主要股東對公司進(jìn)行不當(dāng)控制。

四、結(jié)語

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展離不開審計(jì)的“保駕護(hù)航”，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于發(fā)揮審計(jì)的有效監(jiān)督。在業(yè)務(wù)實(shí)操中，審計(jì)人員應(yīng)該從不同視角分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)成因，從而制定出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范對策，以有效保證審計(jì)質(zhì)量。