文/許忠敏（四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司）

一、全面預(yù)算管理概述

傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作以企業(yè)工作的關(guān)鍵點為基礎(chǔ)，依照其不同階段的經(jīng)營目標(biāo)對戰(zhàn)略投資方向進(jìn)行引導(dǎo)，合理安排各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動，對員工薪酬與剩余價值的分配、企業(yè)資金與投資項目的實際使用制定較為精確的目標(biāo)并進(jìn)行管理，與此同時，把控企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，保證其能夠符合國家社會貢獻(xiàn)指數(shù)，以此踐行企業(yè)社會主義核心價值觀。加快傳統(tǒng)預(yù)算管理模式革新進(jìn)程，實行全面預(yù)算管理，是國有企業(yè)順應(yīng)時代發(fā)展需求提高內(nèi)部管理水平的重要舉措。具體來講，全面預(yù)算管理是為了完成既定戰(zhàn)略目標(biāo)，提前預(yù)測并針對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動制定合理規(guī)劃，并加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管控與分析，科學(xué)配置各項資源，推動企業(yè)向著現(xiàn)代化方向穩(wěn)步前行的一種綜合性管理模式。

全面預(yù)算管理，通過科學(xué)分解既定戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實完整地體現(xiàn)出來，以價值形式表現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)結(jié)果指標(biāo)可達(dá)到的預(yù)期狀態(tài)，有效指導(dǎo)企業(yè)順利開展預(yù)算期內(nèi)的各項生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動，為企業(yè)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部管理提供助力和支持的同時，保障企業(yè)逐步完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、國有企業(yè)與全面預(yù)算管理

戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理二者之間有著密切聯(lián)系，國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，必須保證不脫離戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營發(fā)展情況和財務(wù)狀況，合理編制預(yù)算方案，并依托信息技術(shù)實現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行全過程，全面收集實際執(zhí)行中產(chǎn)生的各項數(shù)據(jù)，并將其與預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理比對，落實差異分析工作，有依據(jù)地制定調(diào)整和優(yōu)化措施，快速落實，既有利于企業(yè)順利高效落實各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，又能夠為企業(yè)管理決策的正確性和可行性提供保障，確保企業(yè)在完成預(yù)算目標(biāo)的同時，逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在編制預(yù)算實施方案時，預(yù)算管理部門應(yīng)充分發(fā)揮引領(lǐng)與主導(dǎo)作用，積極協(xié)調(diào)和組織各部門員工有效參與，并在整個周期中作為預(yù)算執(zhí)行部門開展預(yù)算方案執(zhí)行工作，確保全面預(yù)算管理內(nèi)容涵蓋企業(yè)各業(yè)務(wù)活動，自上而下地在企業(yè)內(nèi)部建立完善的管理體系。

（一）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的特性、組織體系與構(gòu)建內(nèi)容

1.特性

（1）制定戰(zhàn)略目標(biāo)。國有企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)歸屬國家所有，其一切經(jīng)營行為均由政府的意志與利益決定。在此情況下，便民惠民、實現(xiàn)人民群眾的根本利益、增強(qiáng)國民生活質(zhì)量與水平便成為國有企業(yè)所有經(jīng)營活動的最終目標(biāo)。為了完成這一目標(biāo)，在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時，國有企業(yè)需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一企業(yè)自身的利益與企業(yè)應(yīng)當(dāng)背負(fù)的社會責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與人民根本利益的和諧共存。

（2）確定預(yù)算目標(biāo)。國有企業(yè)的經(jīng)營范圍主要涉及人民群眾的吃、穿、住、行等各個方面，這些最基本的國民需求又與國計民生和國民幸福指數(shù)息息相關(guān)。因此，國有企業(yè)在確定全面預(yù)算管理目標(biāo)時不能如私營企業(yè)一樣過于重視經(jīng)濟(jì)效益與自身盈利問題，既要考慮財務(wù)指標(biāo)，又要考慮各項非財務(wù)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)對人民日常生活需求進(jìn)行綜合考量。

2.組織體系

（1）預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)。設(shè)立獨立的預(yù)算管理委員會，由高層管理人員負(fù)責(zé)，主要履行審批職能。由董事會牽頭，高層管理人員與各單位負(fù)責(zé)人共同參與，完善預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，主要工作內(nèi)容是對重大預(yù)算事項進(jìn)行決策。

（2）預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。即在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作、預(yù)算執(zhí)行工作等具體預(yù)算工作的預(yù)算管理辦公室。

（3）預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)即預(yù)算執(zhí)行單位，由各單位主要負(fù)責(zé)人和預(yù)算分析人員共同組成，主要負(fù)責(zé)在預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一安排下，具體編制本單位的預(yù)算方案，以及其后的預(yù)算執(zhí)行、分析、控制工作。

3.構(gòu)建內(nèi)容

（1）業(yè)務(wù)預(yù)算。國有企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算主要包含兩方面內(nèi)容，一是主營業(yè)務(wù)，二是非主營業(yè)務(wù)，對其預(yù)算進(jìn)行合理規(guī)劃，如分析客戶需求與原材料費用、預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品在市場中的占比、經(jīng)營活動發(fā)展方向以及新產(chǎn)品的市場開發(fā)等，其工作內(nèi)容與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密相關(guān)。

（2）財務(wù)預(yù)算。在國有企業(yè)中，財務(wù)預(yù)算主要是以貨幣為計量單位，將財務(wù)人員所在預(yù)算單位的現(xiàn)金流流量、生產(chǎn)管理費用和實際財務(wù)狀況等預(yù)算周期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動全面反映出來。國有企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算之間存在緊密關(guān)聯(lián)，業(yè)務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的前提，財務(wù)預(yù)算則會對業(yè)務(wù)預(yù)算的編制執(zhí)行進(jìn)行約束監(jiān)督。

（3）專項預(yù)算。國有企業(yè)的專項預(yù)算主要由三部分內(nèi)容構(gòu)成，一是包含投資方向、投資額度、投資規(guī)劃等在內(nèi)的資本預(yù)算，二是與國有企業(yè)資金籌措、發(fā)放股利等籌資、投資活動存在密切關(guān)系的一次性的專門業(yè)務(wù)預(yù)算，三是針對部分國有高新技術(shù)而言，其在技術(shù)研發(fā)過程中可能產(chǎn)生或投入的費用，即研究開發(fā)預(yù)算。

（二）國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的作用

從宏觀層面上看，國有企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理，將國有資本與預(yù)算管理有效結(jié)合。此外，國有企業(yè)監(jiān)管部門也可以由此更加了解國有資產(chǎn)的運(yùn)營情況，把握國有企業(yè)的運(yùn)營成效與財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，為接下來進(jìn)行收益管理與投資管理提供依據(jù)；同時，國資委應(yīng)基于國企預(yù)算報表，充分利用各項信息數(shù)據(jù)，嚴(yán)格把控宏觀調(diào)控方向，持續(xù)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局。

從微觀層面上看，國有企業(yè)可以依托全面預(yù)算管理，合理制定經(jīng)營管理目標(biāo)，并規(guī)范和約束員工工作行為，為企業(yè)有序達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)夯實基礎(chǔ)。隨著競爭環(huán)境的日益激化，國有企業(yè)可以依托全面預(yù)算管理及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實施中存在的不足與缺陷，通過落實梳理與調(diào)整工作，增強(qiáng)風(fēng)險防控意識與能力，形成個性化特色鮮明的經(jīng)營優(yōu)勢，實現(xiàn)長效發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理對國有企業(yè)發(fā)展的重要性

（1）有利于國有企業(yè)加快發(fā)展步伐。引入全面預(yù)算管理，通過制定管理機(jī)制并有效落實，不僅能為國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供有效的方向指引，還能對其生產(chǎn)經(jīng)營執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核、評價與總結(jié)，及時編制書面報告，將經(jīng)營結(jié)果反饋至管理人員，確保管理人員全面了解預(yù)算管理實際執(zhí)行效果，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果制定企業(yè)下一步發(fā)展目標(biāo)與前行方向，推動國有企業(yè)快速發(fā)展。

（2）帶動國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，國有企業(yè)如果不對固有的業(yè)務(wù)模式與組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行創(chuàng)新或轉(zhuǎn)型，最終只會被強(qiáng)者取代、被市場淘汰。因此，在確定年度預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)，以及制定詳細(xì)的實施方案時，部分國有企業(yè)在核心業(yè)務(wù)板塊外逐漸增加新的項目與業(yè)務(wù)，又或從國有企業(yè)轉(zhuǎn)型為國有與民營合作企業(yè)、按比例持股企業(yè)，抑或是直接從國有企業(yè)轉(zhuǎn)型為民營企業(yè)，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。

三、國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中面臨的困境

（一）預(yù)算管理觀念陳舊，對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足

目前，部分國有企業(yè)雖然積極引進(jìn)預(yù)算管理模型，且開展了預(yù)算編制工作，但由于高層管理者固執(zhí)己見、觀念陳舊，或者是對其的認(rèn)知過于片面和局限，簡單地將其歸為財務(wù)部門工作，其他各部門員工認(rèn)為自己參與不參與、參與效率如何，都不會對預(yù)算管理效果造成影響，認(rèn)為財務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)所有的預(yù)算管理工作。在此情況下，極易導(dǎo)致預(yù)算管理淪為財務(wù)部門預(yù)算，所制定的管理體系機(jī)制和預(yù)算規(guī)劃都不具備可行性與實用性，甚至是背離企業(yè)發(fā)展需求，致使非財務(wù)部門人員對于預(yù)算工作配合度低，預(yù)算實施方案執(zhí)行不到位。

（二）預(yù)算管理機(jī)制不健全，制度和組織體系有待完善

全面預(yù)算管理的概念與性質(zhì)決定了管理過程需要有健全的預(yù)算管理制度規(guī)章進(jìn)行支撐，執(zhí)行結(jié)果才能達(dá)到預(yù)算效果。大部分企業(yè)都尚未建立完善的預(yù)算管理組織體系，尤其是缺少預(yù)算管理委員會，且預(yù)算責(zé)任單位不明確，預(yù)算管理制度規(guī)章不健全甚至缺失，各部門不明確自身應(yīng)完成的預(yù)算工作，職能權(quán)限劃分模糊不清，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理，整體工作效率低下，實際執(zhí)行效果與預(yù)期之間的差距不斷拉大。

（三）預(yù)算編制流于形式，缺乏科學(xué)性與合理性

部分國有企業(yè)并不重視預(yù)算的管理職能，在進(jìn)行全面預(yù)算管理編制工作時流于形式，存在認(rèn)知錯誤，并未將預(yù)算管理上升為企業(yè)戰(zhàn)略層面；各部門人員并未積極參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中，導(dǎo)致前期市場調(diào)研結(jié)論片面，數(shù)據(jù)從源頭開始失真，對未來經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)測不準(zhǔn)確，戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生偏差；隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)逐漸呈現(xiàn)出多元化與多樣化特點，主要以以往歷史數(shù)據(jù)為主的單一化編制模塊已經(jīng)無法滿足企業(yè)實際工作需求，導(dǎo)致企業(yè)雖然進(jìn)行了預(yù)算編制工作，但后期卻需要頻繁調(diào)整與變更，整個全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與合理性，導(dǎo)致全面預(yù)算對國有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)作用近乎為零。

（四）預(yù)算指標(biāo)不嚴(yán)謹(jǐn)，考評監(jiān)督機(jī)制有待完善

不少國有企業(yè)只重視財務(wù)指標(biāo)，忽視業(yè)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計工作，而在進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)設(shè)計的過程中，又忽略實際情況，不與公司發(fā)展戰(zhàn)略對接，設(shè)計粗糙，致使執(zhí)行難度大大增強(qiáng)，不利用精細(xì)化管理?，F(xiàn)階段，部分國有企業(yè)在發(fā)展過程中尚未建立一套完善的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，在對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)實施動態(tài)監(jiān)督一事上無能為力，“無預(yù)算開支”“預(yù)算超支”等現(xiàn)象屢見不鮮，預(yù)算執(zhí)行偏差過大，影響企業(yè)整體運(yùn)行與發(fā)展；部分企業(yè)所建立的績效機(jī)制內(nèi)容有待優(yōu)化與健全，預(yù)算監(jiān)督考評工作落實不到位，預(yù)算考核結(jié)果利用率低下，獎懲機(jī)制流于形式，長此以往，各業(yè)務(wù)部門在相關(guān)工作開展中極易出現(xiàn)消極怠工現(xiàn)象。

（五）預(yù)算管理信息化程度低，執(zhí)行人員技能有待提高

部分國有企業(yè)缺少理想的信息化平臺與系統(tǒng)，只依靠人工制表或電子表格等傳統(tǒng)表格形式處理數(shù)據(jù)，整體數(shù)據(jù)處理效率低下，且需要耗費大量時間，為了確保相關(guān)工作落實，企業(yè)不得不加大成本投入，同時，還會因過量數(shù)據(jù)多次傳輸，使得差錯率不斷上升，信息不對稱問題加劇。此外，為了更好地加強(qiáng)風(fēng)險管控，國有企業(yè)必須在預(yù)算管理實施過程中建立健全預(yù)警機(jī)制，但實際上，預(yù)警機(jī)制缺位，致使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)格管控超預(yù)算項目。部分國有企業(yè)員工早已沉溺于一成不變的工作狀態(tài)，缺乏對自身知識儲備要求與技能操作能力的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。

四、完善國有企業(yè)實施預(yù)算管理的對策建議

（一）加快理念革新，協(xié)調(diào)組織發(fā)展

要讓企業(yè)高層管理者改變陳舊的理念與意識，樹立科學(xué)全面的預(yù)算管理發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變企業(yè)結(jié)構(gòu)治理理念，把企業(yè)預(yù)算作為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，基于當(dāng)前具體現(xiàn)狀，制定可行性較強(qiáng)的管理措施，組織協(xié)調(diào)各部門、各單位有效參與和配合；企業(yè)管理人員要發(fā)揮模范帶頭作用，主動參與各項預(yù)算工作，并提高員工在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的參與效率，拓寬意見收集渠道，確保員工能夠及時地將工作建議與意見自下而上地反饋至管理人員，管理人員從中挑選有價值的工作建議和意見，運(yùn)用于實際工作，并加大對該員工的激勵力度，在保證員工熱情高漲的同時，提高其對全面預(yù)算管理的認(rèn)同感，把預(yù)算差異控制在最小范圍內(nèi)，使全面預(yù)算管理順利實施，推動企業(yè)快速發(fā)展前行。

（二）健全規(guī)章制度，優(yōu)化和完善預(yù)算管理組織體系

為了有序順利開展各項預(yù)算管理工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升整體管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險，制定管理制度，優(yōu)化組織體系，完善三級組織機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)力與組織力，加強(qiáng)內(nèi)部溝通交流，以及時發(fā)現(xiàn)問題并予以解決，在配合中實現(xiàn)國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制設(shè)計，建立完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫

對于優(yōu)化全面預(yù)算編制設(shè)計一事，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制工作；基于自身實際發(fā)展現(xiàn)狀，在結(jié)合具體工作要求的基礎(chǔ)上，清晰各預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點，然后針對性地選取兩個及兩個以上的編制方法，進(jìn)行組合使用，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)；統(tǒng)一業(yè)、財部門數(shù)據(jù)交互口徑，提高業(yè)、財數(shù)據(jù)傳遞效率，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享。通過上述操作，確保預(yù)算編制規(guī)劃能夠在國有企業(yè)內(nèi)部順利落實，提升預(yù)算編制規(guī)劃的全面完整性與可操作性，為合理進(jìn)行預(yù)算編制提供保障，提升信息資源數(shù)據(jù)的使用效率，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建科學(xué)預(yù)算指標(biāo)體系，增強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管與考核力度

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依托高素質(zhì)、專業(yè)化的預(yù)算管理隊伍，針對原有預(yù)算指標(biāo)體系在實行過程中暴露出的問題，建立新的、科學(xué)可行的預(yù)算管理指標(biāo)體系，細(xì)化各級預(yù)算指標(biāo)至個人，使全面預(yù)算管理真正做到全員參與；為不同部門的預(yù)算工作制定個性化全面預(yù)算管理考核指標(biāo)與統(tǒng)一的年度考核標(biāo)準(zhǔn)，實施差異化考核，加強(qiáng)考評結(jié)果與職工績效工資之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而有效提升職工工作積極性；完善激勵機(jī)制，加強(qiáng)約束力度，明確合理地制定各部門共同實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)相對應(yīng)的考評指標(biāo)，有效緩解內(nèi)部矛盾沖突，促使企業(yè)逐步實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)。

（五）優(yōu)化預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)財務(wù)人員知識技能培訓(xùn)

在系統(tǒng)中傳遞預(yù)算數(shù)據(jù)能夠有效防止數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失、損壞等問題，因此，國有企業(yè)應(yīng)積極引入信息技術(shù)，依托信息技術(shù)推動內(nèi)部信息化建設(shè)進(jìn)程，搭建信息化管理系統(tǒng)，并完善各功能模塊，采用自下而上的預(yù)算填報匯集方式，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)自動化，確保數(shù)據(jù)安全、完整，減少因人員操作不當(dāng)而導(dǎo)致預(yù)算編制環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，提高編制工作的科學(xué)性；有效與財務(wù)核算系統(tǒng)對接，提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量和效率，做到“事中控制”，提升全面預(yù)算管理的時效性，健全完善預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格管控各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，確保各項資源高效使用。

此外，在這個知識創(chuàng)新、科技發(fā)達(dá)的時代，國有企業(yè)員工必須具備“業(yè)精于勤荒于嬉”的認(rèn)知與態(tài)度，具有積極向上、學(xué)無止境的精神，拋開“大鍋飯”心理，主動學(xué)習(xí)新的知識技能，參加各類信息化系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，多學(xué)多練，通過實踐，將理論知識逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣ぷ骷寄?，使國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理時能夠提高效率，節(jié)省人力資源，進(jìn)一步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，從而推動企業(yè)快速發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，在新時代背景下，引入并深入研究提升財務(wù)管理水平的有效措施，是國有企業(yè)梳理內(nèi)部管理體系、增強(qiáng)競爭實力以及實現(xiàn)可持續(xù)健康運(yùn)行的有效手段。在實施過程中，國有企業(yè)需要通過加大內(nèi)部宣傳、加強(qiáng)制度建設(shè)等措施，確保預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作在實際開展中具備“全員”“全程”“全面”的特點。合理選用預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控，在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督控制，實時改善調(diào)整企業(yè)預(yù)算方案與經(jīng)營活動，以協(xié)助管理層對企業(yè)進(jìn)行最佳管控。