周松峰

鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，沒(méi)有集體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展就不可能實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興?，F(xiàn)實(shí)調(diào)研觀察看，雖然鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展在實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)歷史進(jìn)程中取得了巨大成就，使很多鄉(xiāng)村具有穩(wěn)定的收入支撐，但是相對(duì)城鎮(zhèn)和整體發(fā)展要求來(lái)說(shuō)，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在著諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，有些問(wèn)題與審計(jì)監(jiān)督存在直接或間接關(guān)聯(lián)。對(duì)此，在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)踐中，務(wù)必堅(jiān)持創(chuàng)新開拓理念，抓住鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵，夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，健全集體經(jīng)濟(jì)權(quán)益保障機(jī)制，加強(qiáng)并完善集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督。

一、鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)價(jià)值

（一）鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的時(shí)代內(nèi)涵

“鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，簡(jiǎn)而言之就是鄉(xiāng)村資產(chǎn)集體所有、鄉(xiāng)民群眾合作發(fā)展的經(jīng)濟(jì)組織”（鄧文飛，2019）。鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)的范疇與內(nèi)涵，隨著時(shí)代變遷而拓展。在社會(huì)主義改造完成后，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)相對(duì)于城鎮(zhèn)國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)而言，意指鄉(xiāng)村生產(chǎn)資料集體所有而非個(gè)體所有，鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)是“青一色”的集體統(tǒng)一生產(chǎn)、銷售和分配，除此之外的經(jīng)營(yíng)都是非社會(huì)主義性質(zhì)的而予以杜絕。改革開放之后，隨著農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制推行，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是多種經(jīng)濟(jì)形式并存，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)往往以自發(fā)的合伙或合資形式存在，實(shí)踐中沒(méi)有統(tǒng)一的模式與框架套路，諸如陜西寶雞有東嶺集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)，河南有南街村的堅(jiān)守，江蘇有華西村的創(chuàng)舉，重要的是根據(jù)鄉(xiāng)村各自的特點(diǎn)，因地制宜、因村施策實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興與現(xiàn)代化。

需要強(qiáng)調(diào)的是，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)作為公有制經(jīng)濟(jì)，體現(xiàn)著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的基本要求：一是產(chǎn)權(quán)的集體歸屬性，不管是合作社形式還是公司制形式，產(chǎn)權(quán)一定是鄉(xiāng)村集體共有的，不可隨意由個(gè)人支配和占有；二是管理者的集體委托性，管理者只是受托人，不能夠越位越權(quán)；三是在利益實(shí)現(xiàn)多樣化的背景下，必須保障鄉(xiāng)村農(nóng)民集體權(quán)益的最終實(shí)現(xiàn)。

（二）鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面振興價(jià)值

首先，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是鄉(xiāng)村基層組織提高引領(lǐng)力、組織力和戰(zhàn)斗力的基礎(chǔ)。如果鄉(xiāng)村基層組織沒(méi)有集體經(jīng)濟(jì)的支撐，那么對(duì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)決策及其實(shí)施就失去了經(jīng)濟(jì)依托。鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展檢驗(yàn)著鄉(xiāng)村基層組織的凝聚力，鄉(xiāng)村基層組織的向心力又以集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展為標(biāo)志。鄉(xiāng)村集體組織家底富足了，就有底氣解決其他諸多方面問(wèn)題，并贏得群眾的認(rèn)可、信任與支持。

其次，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展為鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)文明全面協(xié)調(diào)發(fā)展提供支撐。實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興，三大產(chǎn)業(yè)必須協(xié)調(diào)發(fā)展。鄉(xiāng)村社會(huì)治理和文化教育衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，以及鄉(xiāng)村人文環(huán)境和自然環(huán)境優(yōu)化，都需有足夠的資金作保障。

最后，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展為鄉(xiāng)村居民實(shí)現(xiàn)美好生活要求提供現(xiàn)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。一方面，通過(guò)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展使集體成員就業(yè)機(jī)會(huì)增多，勞動(dòng)收入增加，讓廣大群眾在共同富裕過(guò)程中增強(qiáng)獲得感幸福感安全感。另一方面，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展可使鄉(xiāng)民享有更豐富的精神生活，在共享社會(huì)文明進(jìn)步中感受到快樂(lè)和幸福。

二、加強(qiáng)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)要求

（一）維護(hù)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

在各種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的情況下，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性地位要通過(guò)產(chǎn)權(quán)明晰下的持續(xù)發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)只有在商品生產(chǎn)、流通和分配可持續(xù)的擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中，才能實(shí)現(xiàn)其推動(dòng)全面振興的職能。這就要著力加強(qiáng)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)主體管理，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督、反饋這一過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化和審計(jì)監(jiān)督職能的增強(qiáng)。就鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)控環(huán)境來(lái)說(shuō)，在改革開放前很長(zhǎng)一段時(shí)日里，鄉(xiāng)村基層組織“大雜燴式”地管著一村子事兒，集體經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)不出其獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體地位，從而“有效的內(nèi)控制度的普遍缺乏使得村集體管理混亂，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高，不利于村集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展”（黃培芩、劉永久，2021）。改革開放40多年來(lái)，雖然鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)明晰度大為提高，但基礎(chǔ)尚顯薄弱，一定程度上依然沿襲著以往的習(xí)慣性思維和作法，集體經(jīng)濟(jì)主體模糊性常常會(huì)使專項(xiàng)性生產(chǎn)性財(cái)政資金被“莫名其妙”挪作他用。對(duì)此，現(xiàn)實(shí)迫切要求強(qiáng)化集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)控管理，并盡顯鄉(xiāng)村審計(jì)的職責(zé)擔(dān)當(dāng)。

（二）保障鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)安全

鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)作為公有制經(jīng)濟(jì)基本形式之一，既有社會(huì)主義優(yōu)勢(shì)性的一面，又有管理機(jī)制不足的一面，其優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為利益獲取的共同性，是促進(jìn)共同富裕和社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展的基本保障，管理機(jī)制的不足則表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)管理間接性造成的資產(chǎn)被侵蝕和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)低效率，過(guò)去有些鄉(xiāng)村集體的“固定資產(chǎn)原值減少，損失嚴(yán)重，集體資金被侵占、挪用、貪污、盜竊的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，集體積累大量減少，收支不清、賬目混亂現(xiàn)象比較嚴(yán)重，集體債權(quán)債務(wù)逐年增加，不合理的非生產(chǎn)性開支急劇上升”（柳玉鵬，2019）。造成這種情形的根本原因，主要是鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)管理水平和安全保障程度不高。在全面實(shí)施鄉(xiāng)村振興的新時(shí)代，各級(jí)財(cái)政將持續(xù)支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)，不斷加大支農(nóng)專項(xiàng)資金投入，推動(dòng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村強(qiáng)化造血功能，促進(jìn)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。但從近幾年一些“小村官大貪腐”案件中可以看到，部分理應(yīng)加入鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的財(cái)政支農(nóng)資金，常常由于監(jiān)督不到位而中途流失，有些甚至堂而皇之被公然挪用。故此，為有效提高鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)管理水平，降低集體資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，保障集體資產(chǎn)安全，務(wù)必強(qiáng)化鄉(xiāng)村審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能。

（三）促進(jìn)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)效益提升

新時(shí)代鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定要堅(jiān)持高質(zhì)量的要求，而高質(zhì)量發(fā)展最基本的要求是講求效率和效果，講求經(jīng)濟(jì)效益的提高和對(duì)應(yīng)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。對(duì)此，一方面，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，必須按照現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的要求，建立健全法人治理機(jī)制，按照決策、咨詢、執(zhí)行和監(jiān)督的內(nèi)在分工和協(xié)調(diào)機(jī)理來(lái)完善公司管理體制和機(jī)制，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)有效的內(nèi)控環(huán)境；另一方面，根據(jù)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的委托和被委托關(guān)系，明確經(jīng)營(yíng)者權(quán)益和所有者權(quán)益，改進(jìn)其間相互牽制、相互融合和相互促進(jìn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，為鄉(xiāng)村公共利益增進(jìn)提供內(nèi)在制度保障；還有一方面，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，離不開經(jīng)營(yíng)者的積極作為和對(duì)應(yīng)的績(jī)效激勵(lì)及責(zé)任擔(dān)當(dāng)，只有在經(jīng)營(yíng)績(jī)效及責(zé)任擔(dān)當(dāng)機(jī)制作用下，在績(jī)效的適時(shí)兌現(xiàn)和責(zé)任的針對(duì)性追究下，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)才有可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，才能保證其資產(chǎn)不斷增值而擴(kuò)大再生產(chǎn)。為此，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就要不斷完善內(nèi)控機(jī)制，完善公司治理制度，完善外在監(jiān)督規(guī)范，從而對(duì)審計(jì)提出新的要求。

三、推進(jìn)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的創(chuàng)新路徑

（一）在規(guī)范財(cái)務(wù)核算過(guò)程中推進(jìn)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)

在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，財(cái)務(wù)核算是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督促使財(cái)務(wù)監(jiān)督不斷加強(qiáng)，推進(jìn)財(cái)務(wù)核算不斷規(guī)范。在加強(qiáng)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程中，現(xiàn)實(shí)國(guó)情要求充分認(rèn)識(shí)到集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理及其核算的規(guī)范是鄉(xiāng)村審計(jì)強(qiáng)化的基礎(chǔ)，集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過(guò)程是助推鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)核算合法性和合理性規(guī)范的過(guò)程，要強(qiáng)化鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督，必須有效推進(jìn)財(cái)務(wù)核算規(guī)范化。第一，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，既要在各種組織關(guān)系中明確界定清其主體界限，分清業(yè)務(wù)核算主體范圍，從而為財(cái)務(wù)管理和核算明確時(shí)空的定位；第二，在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中突顯持續(xù)性經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)以正確核算當(dāng)期損益，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；第三，在分期核算過(guò)程中，堅(jiān)持日清月結(jié)的會(huì)計(jì)分期原則，使鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)核算循序推進(jìn)，債權(quán)債務(wù)明晰，有效防范集體資產(chǎn)流失和被侵占。

（二）在抗疫精神激勵(lì)下發(fā)動(dòng)鄉(xiāng)民深化鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)

面對(duì)世紀(jì)疫情，“中國(guó)人民和中華民族以敢于斗爭(zhēng)、敢于勝利的大無(wú)畏氣概，鑄就了生命至上、舉國(guó)同心、舍生忘死、尊重科學(xué)、命運(yùn)與共的偉大抗疫精神”（周俊杰，2020）?？挂呔竦默F(xiàn)實(shí)啟示就是人民的力量是無(wú)窮的，不論任何年代任何時(shí)期，只要以人民為中心、從人民利益出發(fā)，充分發(fā)揮人民的智慧，就能克服一切困難，成就一切偉大事業(yè)。鄉(xiāng)村集體產(chǎn)權(quán)主體是鄉(xiāng)村人民，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的最終利益增進(jìn)歸于鄉(xiāng)村人民，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)最直接的可靠力量也應(yīng)當(dāng)是鄉(xiāng)村人民自身。為此，鄉(xiāng)村審計(jì)主體是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的審計(jì)站、農(nóng)經(jīng)站或者其他社會(huì)組織，由于少數(shù)人的認(rèn)知水平、業(yè)務(wù)能力等方面的限制，其審計(jì)結(jié)論往往具有相對(duì)性，從而存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但鄉(xiāng)村人民是鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)最直接的當(dāng)事人，也是直接的參與者、親歷者和見證者，對(duì)集體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題及其癥結(jié)，最了解也最知情，積極發(fā)動(dòng)鄉(xiāng)民主動(dòng)參與審計(jì)監(jiān)督，就能更加全面深化鄉(xiāng)村審計(jì)工作，更加有效發(fā)揮審計(jì)結(jié)論的約束和規(guī)范作用。

（三）在鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化過(guò)程中強(qiáng)化鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)

鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化是農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的重要組成部分，如果沒(méi)有鄉(xiāng)村治理的時(shí)代進(jìn)步，就不可能有鄉(xiāng)村社會(huì)的有序發(fā)展，也同樣不能有鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和文化的繁榮創(chuàng)新。鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化最核心內(nèi)容是法治社會(huì)的構(gòu)建，以外在強(qiáng)制規(guī)范制約預(yù)防鄉(xiāng)村違法違紀(jì)行為，以事后懲戒警示損公肥私行為。審計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)警察”，其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證的本質(zhì)是揚(yáng)善懲惡，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)最重要的是維護(hù)集體資產(chǎn)的安全和保障國(guó)家強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)資金的有效使用。李克強(qiáng)總理在2020年政府工作報(bào)告中指出，加強(qiáng)社會(huì)治理“就要依法接受同級(jí)人大及其常委會(huì)的監(jiān)督，自覺(jué)接受人民政協(xié)的民主監(jiān)督，主動(dòng)接受社會(huì)和輿論監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督?！痹卩l(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總有一些人想“渾水摸魚”，趁機(jī)撈取好處，審計(jì)監(jiān)督就是在防范、發(fā)現(xiàn)和懲處這些不法行為。鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)要“拍蠅打虎”，必須得有強(qiáng)力的“牙齒”，必須融入鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化過(guò)程中。只有在鄉(xiāng)村治理中自覺(jué)把基層黨建、鄉(xiāng)村審計(jì)、農(nóng)經(jīng)管理、財(cái)政監(jiān)察、輿論監(jiān)督和司法規(guī)范等有機(jī)結(jié)合在一起，才能促成治理效率最大化。

概而言之，鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是實(shí)施鄉(xiāng)村全面振興、加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的必然要求，也對(duì)鄉(xiāng)村自身審計(jì)監(jiān)督提出了更高的期望。只有加強(qiáng)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督，才能保障集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的安全完整，才能保證集體經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展，才能促進(jìn)鄉(xiāng)村各項(xiàng)事業(yè)得以全面振興。在現(xiàn)實(shí)工作中，為確保鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)功能的有效增強(qiáng)，既要夯實(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，又要充分發(fā)揮鄉(xiāng)民的自覺(jué)監(jiān)督作用；既要加強(qiáng)鄉(xiāng)村審計(jì)自身建設(shè)，又要在推進(jìn)鄉(xiāng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中注重發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。