隋德才 顏 羽 安晉萩

管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計(jì)工作是會計(jì)工作的重要組成部分。楊公遂、孫喆（2010）認(rèn)為，管理會計(jì)最早誕生于20世紀(jì)20年代的美國，80年代初才引入我國。我國管理會計(jì)發(fā)展相對滯后，特別是科研事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用不足，迫切需要深化財(cái)務(wù)管理改革，切實(shí)推進(jìn)管理會計(jì)的應(yīng)用。

一、事業(yè)單位管理會計(jì)的現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)外管理會計(jì)理論方面的研究大多集中于企業(yè)，國外已有一些學(xué)者開始探討公共管理領(lǐng)域的管理會計(jì)理論與應(yīng)用。Han（1991）給出了公共部門的定義、范圍和特征，并指出公共部門會計(jì)由財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和審計(jì)組成，公共部門管理會計(jì)的三個目標(biāo)是基于貨幣價(jià)值的“3E”。他著重介紹了公共部門管理會計(jì)報(bào)告和人力資源會計(jì)，并用案例分析了新加坡公共部門管理會計(jì)實(shí)踐。Yew（2007）認(rèn)為，管理會計(jì)改革導(dǎo)致了公共部門各種組織管理的不確定性，當(dāng)管理會計(jì)推行時，各種管理會計(jì)技術(shù)爭先被管理者采用，以產(chǎn)生決策制定和資源分配信息，采用各種管理會計(jì)技術(shù)能幫助組織處理各種不確定性。

國內(nèi)事業(yè)單位管理會計(jì)理論研究尚比較薄弱，目前已有學(xué)者開始探討將管理會計(jì)理論移植于政府管理領(lǐng)域。劉怡（2006）分析了事業(yè)單位推行全面預(yù)算管理的動因，構(gòu)建與實(shí)施的步驟和方法。王洪俠（2016）認(rèn)為，要完善管理會計(jì)理論體系，我國事業(yè)單位管理會計(jì)理論研究必須合理借鑒企業(yè)管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合事業(yè)單位自身的發(fā)展特點(diǎn)，逐步形成完善的管理會計(jì)理論體系。要重視管理會計(jì)理論研究，健全管理會計(jì)制度體系，健全科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，健全內(nèi)部控制制度體系，建設(shè)復(fù)合型管理會計(jì)人才隊(duì)伍。

二、科研事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

（一）科研業(yè)務(wù)主導(dǎo)下忽視了管理會計(jì)的重要地位

目前，大部分科研事業(yè)單位日常科研管理活動中，均存在以科研業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，“重科研輕經(jīng)費(fèi)、重核算輕管理”的現(xiàn)象，不重視管理會計(jì)相關(guān)工作，導(dǎo)致科研事業(yè)單位管理會計(jì)工作水平較低。這也決定了管理會計(jì)目前所處的地位不高，對單位的影響不大，管理會計(jì)前行之路受阻。有些科研事業(yè)單位認(rèn)為，管理會計(jì)是個可有可無的崗位，沒有真正讓從事管理會計(jì)的工作人員投入到實(shí)際工作當(dāng)中，導(dǎo)致管理會計(jì)在科研事業(yè)單位中的作用無法有效發(fā)揮，限制了管理會計(jì)在事業(yè)單位中的廣泛應(yīng)用。

（二）管理會計(jì)應(yīng)用缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)

無論是國外還是國內(nèi)學(xué)者，對管理會計(jì)理論工作的研究幾乎都集中于企業(yè)管理會計(jì)工作領(lǐng)域，對科研事業(yè)單位組織形態(tài)下管理會計(jì)體系的研究論證重視不足。在科研事業(yè)單位進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用時，缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)，使管理會計(jì)發(fā)揮的作用受到一定影響。任何一種管理都需要有科學(xué)的制度作指導(dǎo)，由于我國尚缺乏針對科研事業(yè)單位管理會計(jì)制度體系，導(dǎo)致具體應(yīng)用時無法達(dá)到高效率和高質(zhì)量基本要求。

（三）缺乏管理會計(jì)人才隊(duì)伍

管理會計(jì)在我國的應(yīng)用時間并不長，且在前期主要應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動管理中，在科研事業(yè)單位中具體應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)很匱乏，因此單位內(nèi)部還沒有組建起高素質(zhì)、高水平的管理會計(jì)人才梯隊(duì)。當(dāng)前，科研事業(yè)單位中專業(yè)的管理會計(jì)人才稀缺，財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)的工作內(nèi)容不熟悉，缺乏實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，平時學(xué)習(xí)機(jī)會和資源也較少，工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)長期得不到提高。此外，科研事業(yè)單位用人機(jī)制沒有企業(yè)靈活，財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)動力不足，創(chuàng)新能力和運(yùn)用能力較弱，給管理會計(jì)在科研事業(yè)單位中的應(yīng)用造成了一定困難。

（四）會計(jì)崗位設(shè)置不能滿足管理會計(jì)需求

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員配置數(shù)量普遍偏少，工作負(fù)荷較大，不能做到財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)崗位明確分工，日常工作已被財(cái)務(wù)會計(jì)工作占滿。隨著科研投入規(guī)模逐年增加，核算量逐年增大，會計(jì)崗位設(shè)置不足的問題日益突出。

三、科研事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用的必要性

（一）國家政策要求加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用

財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2014〕27號）指出，“管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！必?cái)政部關(guān)于印發(fā)《管理會計(jì)基本指引》（財(cái)會〔2016〕10號）的通知中指出：“管理會計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動并為之提供有用信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃?！?/p>

（二）內(nèi)部控制要求加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行離不開管理會計(jì)系統(tǒng)，一方面在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確的前提下，內(nèi)部控制系統(tǒng)為管理會計(jì)系統(tǒng)提供依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，管理會計(jì)系統(tǒng)能夠把內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的信息反饋給相關(guān)人員，以便有效地反映預(yù)算執(zhí)行情況，明確責(zé)任，考核業(yè)績，也便于合理配置資源，提高支出效益。

（三）單位綜合實(shí)力提升需要加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用

在科研事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)用管理會計(jì)，并將管理會計(jì)的管理理念與方法應(yīng)用到科研事業(yè)單位營運(yùn)管理全過程中，可以有效控制經(jīng)營管理，加強(qiáng)對科研事業(yè)單位所有運(yùn)營環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績考核，并分析評價(jià)單位各環(huán)節(jié)部門日常工作效率以及對單位貢獻(xiàn)程度，有效地激發(fā)科研事業(yè)單位職工的工作熱情和積極性，提高單位經(jīng)營管理效率，進(jìn)而不斷提高單位綜合管理水平。

四、適應(yīng)管理會計(jì)的科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加大研究投入完善管理會計(jì)體系

雖然我國在管理會計(jì)方面的研究和應(yīng)用都相對較晚，發(fā)展也相對滯后，但是國際上對于管理會計(jì)的研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，因此，通過公開招標(biāo)方式選擇具有研究管理能力的會計(jì)研究機(jī)構(gòu)，對科研事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用和制度體系進(jìn)行論證，可以不斷完善管理會計(jì)理論體系。科研事業(yè)單位管理會計(jì)理論研究要合理借鑒企業(yè)管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合單位自身的發(fā)展特點(diǎn)，逐步形成完善的管理會計(jì)理論體系。此外，科研事業(yè)單位也要加強(qiáng)對管理會計(jì)應(yīng)用的研究和摸索，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為單位自身發(fā)展開拓道路，同時積極吸收和借鑒企業(yè)管理會計(jì)方面的先進(jìn)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以此增強(qiáng)科研事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用和建設(shè)的指導(dǎo)性。

（二）建立科研事業(yè)單位管理會計(jì)制度

在進(jìn)行管理會計(jì)工作過程中，通過歸納總結(jié)得出較為科學(xué)的結(jié)論，從而建立起相應(yīng)的管理會計(jì)制度，以準(zhǔn)確地了解把握事物發(fā)展的規(guī)律和方向，從而使管理會計(jì)制度得到進(jìn)一步完善，使管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中得到有效推廣運(yùn)用。

（三）完善管理會計(jì)信息使用

科研事業(yè)單位實(shí)施管理會計(jì)需要財(cái)務(wù)會計(jì)支持。管理會計(jì)所使用的基本信息來源于財(cái)務(wù)會計(jì)信息，有的是直接使用，有的是對財(cái)務(wù)信息的調(diào)整與加工。因此，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息，必須服務(wù)并服從于管理會計(jì)提取信息的需要。

（四）加強(qiáng)科研事業(yè)單位管理會計(jì)體系信息化建設(shè)

隨著我國網(wǎng)絡(luò)信息化推廣發(fā)展，信息技術(shù)更新?lián)Q代逐漸加快，這對于科研事業(yè)單位管理會計(jì)的推廣、應(yīng)用來說是一個挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。信息時代，單位信息化水平的高低，將直接影響著管理會計(jì)信息的質(zhì)量，影響到科研事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。所以，科研事業(yè)單位必須要不斷推進(jìn)管理會計(jì)信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息管理設(shè)備，提高事業(yè)單位信息化建設(shè)水平，建立一套適合單位自身財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的會計(jì)管理模式。同時，科研事業(yè)單位也應(yīng)不斷加強(qiáng)對管理會計(jì)人才的培養(yǎng)，提高其對管理會計(jì)信息化系統(tǒng)的認(rèn)識和熟練操作，有效推進(jìn)事業(yè)單位管理會計(jì)建設(shè)。

在我國，加強(qiáng)管理會計(jì)在科研事業(yè)單位的應(yīng)用，對于提高單位整體管理水平、增強(qiáng)單位管理會計(jì)建設(shè)具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。因此，單位管理者應(yīng)提高對管理會計(jì)應(yīng)用的重視程度，立足于單位自身的實(shí)際情況，采取科學(xué)、合理的措施，將管理會計(jì)體系建設(shè)和單位自身運(yùn)營管理結(jié)合起來，不斷推進(jìn)單位健康持續(xù)發(fā)展。