徐 琨

根據(jù)新會計準則，企業(yè)應收賬款的減值有了明顯調(diào)整，這就為我國企業(yè)財務工作提供了良好機遇。因此，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中迎頭而上，就必須想方設法提高競爭力，就必須根據(jù)新會計準則的要求，適度調(diào)整應收賬款減值工作，不斷提高財務工作的科學性，不斷提高企業(yè)財務風險的防范能力，從而將財務風險降到最低，為我國經(jīng)濟社會健康、穩(wěn)定發(fā)展而不懈努力。

一、新舊金融工具準則的變化及影響

新金融工具準則的頒布引發(fā)了廣泛影響。與舊金融工具準則相比較而言，新金融工具準則改動比較大，使得原有準則的計提壞賬準備工作出現(xiàn)了較大變動，進而使應收賬款的計提方法發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為如下幾個方面。

（一）壞賬準備計提更及時

在新金融工具準則下，壞賬計提會更加及時。而在舊金融工具準則下，壞賬計提必須持有客觀證據(jù)證明發(fā)生了減值，相關(guān)準則才能予以應用。但是在新金融工具準則下，即便并未取得客觀證據(jù)，仍需評估相關(guān)信用、計算相應的壞賬數(shù)額。由此可見，新金融工具準則與舊金融工具準則相比較而言，將計提壞賬的時間大大提前了，壞賬準備增加量的數(shù)額，則主要取決于企業(yè)對應收賬款的管控是否得力。如果企業(yè)不重視應收賬款或者對應收賬款的關(guān)注度不夠，那么企業(yè)內(nèi)部的應收賬款數(shù)額通常會大一些，在這種情況下，新金融工具準則對企業(yè)的影響會大大提高。

（二）計提壞賬準備更能反映資產(chǎn)經(jīng)濟價值

企業(yè)內(nèi)部能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的基本資產(chǎn)，是企業(yè)價值的外在體現(xiàn)。資產(chǎn)的價值簡單來說，就是企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流的數(shù)額，其中包括持續(xù)使用的和最終處置的現(xiàn)金流，而應收賬款則是資產(chǎn)的一種。盡管應收賬款并不能直接證明企業(yè)價值量的減少，然而這種計算方法卻可以直接顯示企業(yè)在未來發(fā)生損失的概率大小，會預示著企業(yè)的風險是大還是小。在新金融工具準則下，應收賬款的基礎是預期信用的損失，并通過這種方法來計算當期損益。實際上，這種計算方法更能準確反映企業(yè)的發(fā)展狀況，更能反映企業(yè)的實際資產(chǎn)價值。

（三）計提壞賬準備標準更謹慎

不同企業(yè)對財務管理的要求是不盡相同的，大多數(shù)企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備是不斷變化的，但在一些上市企業(yè)，往往相關(guān)比例確定后便不會隨意變更。舊金融準則并不建議企業(yè)做好計提壞賬準備，因為這勢必會導致當年的企業(yè)利潤受到一定程度的影響，給企業(yè)造成比較大的發(fā)展壓力。因此，企業(yè)在實際運行過程中，應將應收賬款作為一個基礎性的評價指標，來客觀反映公司的實際狀況，以便于及時調(diào)整相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、新金融工具準則下應收賬款減值產(chǎn)生的原因

（一）外部原因

在新金融工具準則下，之所以會出現(xiàn)應收賬款減值，其外部原因主要是我國社會信用體系不健全。良好的社會信用體系是建立正常社會秩序的基礎，更是社會主義市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的保障。與歐美等發(fā)達國家相比，我國的社會信用體系仍有較大的發(fā)展空間，相對比較落后且發(fā)展速度遲緩，相關(guān)立法工作有待進一步加強，與社會信用體系相配套的社會監(jiān)督機制還不盡完善，導致對違反信用的客戶懲罰力度不夠，甚至在一些偏遠地區(qū)還存在著嚴重的地方保護主義，而且有的地方因為執(zhí)法不嚴而對地方信用評價體系造成了不同程度的影響，這些種種亂象勢必會損害債權(quán)人的正當權(quán)益，在某種程度上還會影響經(jīng)濟社會健康發(fā)展。同時，這也是一些地方企業(yè)應收賬款回收難度大的原因，而資產(chǎn)減值現(xiàn)象必然不可避免。

（二）內(nèi)部原因

1.企業(yè)過分追求競爭。

有些企業(yè)單純地追求市場競爭，單純地為了提高企業(yè)的市場競爭力而提高市場競爭力，對于風險的防控則相當薄弱。隨著我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，市場競爭越來越激烈，不論何種類型的企業(yè)，都會為了提高生產(chǎn)效益而千方百計地去爭取客戶，一些企業(yè)甚至會為了提高市場占有率而采取價格戰(zhàn)的方式來拉攏客戶。但是這種僅僅為了追求銷售額而采取的措施，并未對客戶進行深入調(diào)查，因此這種做法的潛在風險實際上是不可估量的。盲目地依賴銷售策略去搶占市場，后果是非常嚴重的。此外，有些企業(yè)只看到了賬面上的利潤，而并未意識到風險的嚴重性，借出去的款項收不回來，企業(yè)的經(jīng)濟損失必然是非常大的。

2.內(nèi)部控制制度仍舊不健全。

企業(yè)在實際運行過程中必須遵循相應的原則和規(guī)章制度，比如不同的部門之間應采取相互監(jiān)督原則，從而確保企業(yè)任務的高效完成。同時企業(yè)的銷售應確保各環(huán)節(jié)之間的分離，比如審批和執(zhí)行，在實際操作中就應是分開的，但是在現(xiàn)實中企業(yè)為了提高經(jīng)營業(yè)績，可能會給予銷售部門一些便利和相對較高的權(quán)力。同時，對于客戶向銷售部門提出的賒賬方式問題，財務部門往往并未參與決策過程，這也是產(chǎn)生財務風險的原因之一。而銷售部門并不善于控制風險，甚至認為這是財務部門的責任而非銷售部門的責任，但是財務部門認為決策是銷售部門制定的，因此后果也應由銷售部門承擔，這從根本上來說，就是由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間分工不明確所導致的銷售與核算脫節(jié)問題。這種脫節(jié)會給企業(yè)帶來極大損失，因為回款問題不僅未解決，相反還可能在不斷發(fā)酵，其結(jié)果便是產(chǎn)生壞賬。

3.內(nèi)部激勵機制不健全。

有些企業(yè)的績效考核機制并不健全，短期化評價機制的不完善，是造成企業(yè)過于關(guān)注短期銷售行為而對長期銷售行為不重視的因素之一，銷售部門只看重短期銷售業(yè)績，卻不全面考慮長遠發(fā)展目標，這對企業(yè)發(fā)展來說無異于飲鴆止渴。企業(yè)未將質(zhì)量指標納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，且未及時統(tǒng)計應收賬款的回收情況，這些潛在問題如果不定期清理而是任其累積，勢必會在某一個特定時刻大爆發(fā)。企業(yè)銷售人員為了一己私利，在銷售產(chǎn)品時使用特殊手段，必然會導致應收賬款的額度快速提升。如果在回收應收賬款時仍未采取有效方法，長期累積下來，企業(yè)的壞賬會越來越多。

4.企業(yè)缺乏應收賬款風險轉(zhuǎn)移意識。

在我國，有些企業(yè)法律意識薄弱，甚至在發(fā)現(xiàn)客戶信用存在問題時，為了留住客戶及其業(yè)務，仍不愿意催收欠款，無形中助推了惡意賴賬者，這對企業(yè)正常發(fā)展來說有百害而無一利。因為企業(yè)一旦無法通過法律手段在一定期限內(nèi)維護自身合法權(quán)益，壞賬就無法有效解決，企業(yè)發(fā)展所需要的資金鏈極有可能會出現(xiàn)斷裂。

三、新金融工具準則下應收賬款減值準備的應用

在新金融工具準則下，企業(yè)應立足資產(chǎn)負債表相關(guān)評價機制，精準評價金融工具的信用風險，從而構(gòu)建精細化程度較高的模型，來深入分析企業(yè)在未來一段時間內(nèi)所面臨的信用損失及發(fā)展趨勢。為了更好地建立模型，應預判金融工具是否會帶來一定的信用風險。企業(yè)在實施預判工作過程中，應通過反復、詳細地篩查有效信息，尤其是一些綜合性較強的信息，從而準確判斷信用風險的程度。很多企業(yè)在處理實務過程中通常會采用簡單的方法，將應收賬款大體劃分為單項計提壞賬準備的應收賬款和采用賬齡分析法計提的應收賬款兩種，在這兩種情況中，第一種往往是針對信用良好的客戶，此類客戶會有擔保物，而這些擔保物可以部分抵消應收賬款。通常情況下，集團在管理內(nèi)部成員企業(yè)時，往往會更多地考慮企業(yè)的信用損失問題。但是如果不考慮集團內(nèi)部各企業(yè)之間的信用損失問題，那么采用這一辦法來計提應收賬款壞賬準備，則相對簡單而有效。當然，這個辦法也存在一個難點，即不同賬齡的壞賬損失率的確認。在具體實務中，企業(yè)在確定壞賬損失率時主要通過觀察法，企業(yè)會根據(jù)內(nèi)部基礎數(shù)據(jù)，來預判下一階段的經(jīng)營周期，立足企業(yè)發(fā)展實際，來預測壞賬損失率。

四、新金融工具準則下應收賬款減值的防范措施

有數(shù)據(jù)表明，我國企業(yè)的應收賬款在總資產(chǎn)中所占比例非常高，且周轉(zhuǎn)速度慢，導致應收賬款出現(xiàn)風險的可能性非常大。因此，采取有效措施控制應收賬款額度，防范財務風險，對我國企業(yè)來說，是一個迫在眉睫、事關(guān)生死存亡的重要問題。

（一）加快信用體系建設

改進現(xiàn)有信用體系中所存在的問題，建設更加完善、成熟的信用體系，為我國企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。作為經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者，國家對經(jīng)濟社會發(fā)展調(diào)控作用的地位絕對不可撼動，這是一個根本性的原則。因此，國家應進一步健全相關(guān)法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，完善現(xiàn)有社會監(jiān)督機制，切實保護企業(yè)經(jīng)濟權(quán)益不受侵害，切實保護債權(quán)人經(jīng)濟利益不受侵害，從而為企業(yè)正常運轉(zhuǎn)保駕護航。同時，企業(yè)還要加快內(nèi)部信用體系建設，構(gòu)建完善的績效考核評價機制，制定合理的獎懲措施，賞罰分明，對有貢獻的員工必須及時獎勵，有錯誤或者懶惰的員工必須懲罰，從而提高員工的工作積極性和責任感。

（二）建立客戶資信相關(guān)系統(tǒng)

正確的發(fā)展理念是企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標的前提條件，因此企業(yè)必須弄清賒賬的基本概況，將對現(xiàn)金流的認識提高到一個新高度，不能只顧著企業(yè)受益而對各種風險問題置之不理。此外，企業(yè)還需科學認識賒賬的效用，并在向客戶提供賒賬之前對客戶信譽度和信用度有一個綜合評價，對客戶的既往付款情況有一個整體了解，一旦發(fā)現(xiàn)存在欠賬賴賬情況，必須堅決拒絕向其提供賒賬。同時，企業(yè)還可以通過相關(guān)代理機構(gòu)來獲得詳細的客戶資料，并根據(jù)客戶情況制定詳細的評定標準，以確認客戶的信用情況。綜上可見，企業(yè)需根據(jù)客戶的信譽、支付能力等綜合評價決定是否向客戶提供賒賬業(yè)務，以免因為賴賬而影響企業(yè)的正常運營，使企業(yè)遭受本應避免的經(jīng)濟損失。

（三）建立內(nèi)部控制機制

企業(yè)需組建專門的應收賬款風險控制部門，該部門需跟財務部、銷售部等保持密切聯(lián)系和高效、及時溝通，做好信息的交流和共享。同時，企業(yè)還需通過應收賬款風險控制部門來加強財務管理工作，從根本上做好應收賬款風險的預防，從而使應收賬款風險降到最低。應收賬款風險控制部門的主要作用是，動態(tài)、科學地對客戶實施信用評價，并通過制定一些可行性高的信用政策，為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。應收賬款風險控制部門，除了能夠客觀地評價客戶的信用情況外，還能根據(jù)財務部門的相關(guān)數(shù)據(jù)信息來確定應收賬款政策和余額，從而降低企業(yè)的應收賬款損失率，減少壞賬的產(chǎn)生。該部門還應就應收賬款召開專門會議，并根據(jù)客戶情況制定專門的催收政策，以協(xié)助企業(yè)及時收回欠賬，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的資金。應收賬款風險控制部門還應根據(jù)企業(yè)要求，協(xié)助企業(yè)制定風險評估制度和催收款項制度，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

（四）改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價指標

企業(yè)銷售人員業(yè)績評價指標需要經(jīng)過精確計算，才能在確保企業(yè)利益的同時，又能最大程度上維護銷售員工的權(quán)益，而具體業(yè)績評價指標的確定，不能僅僅局限于銷售額等指標，還應綜合考量銷售效果、應收賬款回收狀況等，這些指標都應作為業(yè)績評價指標的內(nèi)容之一，從而確保企業(yè)應收賬款保持在一個合理安全的范圍內(nèi)。企業(yè)還需通過適當?shù)匿N售獎勵政策，以鼓勵客戶使用現(xiàn)金支付貨款，對于即時支付的客戶，可給予一定的折扣，以降低賒賬現(xiàn)象。這種獎勵措施不但能夠激發(fā)銷售人員和客戶的積極性，還能為企業(yè)帶來相對穩(wěn)定的收益。

（五）增強企業(yè)風險防范意識

企業(yè)及其內(nèi)部人員需對應收賬款所潛在的風險有一個充分認識，并通過適當措施來轉(zhuǎn)移風險，比如將一部分應收賬款業(yè)務轉(zhuǎn)交給銀行，由銀行來負責管理、催收，這種方式不但能夠減輕企業(yè)應收賬款的回收壓力，在一定程度上降低了財務風險，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益，同時還能為銀行提供相應的效益。企業(yè)在具體運營過程中，不可避免地會遇到應收賬款壞賬風險，然而應收賬款所潛在的風險并不代表一定會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，只要企業(yè)能夠正確把握好度，提高風險防范意識，采取有效措施予以積極應對，必然能夠?qū)崿F(xiàn)對應收賬款的有效管理，從而真正地降低企業(yè)財務風險，為企業(yè)的健康發(fā)展打下堅實基礎。

五、結(jié)語

在新金融工具準則下，企業(yè)應收賬款減值受到較大影響，并對降低應收賬款風險、規(guī)范客戶行為產(chǎn)生了積極作用。因此，企業(yè)需立足自身實際，科學評估企業(yè)財務風險，合理計量信用損失，提高會計信息質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。企業(yè)還應根據(jù)應收賬款存在的具體問題，制定有效應對措施，減少壞賬產(chǎn)生率，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。