□文/陶俊伊

（鄭州輕工業(yè)大學 河南·鄭州）

[提要］近年來，數(shù)據(jù)信息量呈現(xiàn)爆炸式增長，傳統(tǒng)的審計方法主要依靠手工翻賬、抽樣和經(jīng)驗判斷的方式，審計風險突出。大數(shù)據(jù)給審計帶來新的挑戰(zhàn)和發(fā)展方向，也給審計工作帶來顛覆性的變革，要求更多地運用大數(shù)據(jù)審計技術方法，提高審計工作效率，促進審計效能提升，從而實現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計監(jiān)督全覆蓋。本文分析大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計轉(zhuǎn)變現(xiàn)狀，歸納其中存在的數(shù)據(jù)采集、共享和儲存困難，數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)安全存在漏洞，審計組織模式落后及大數(shù)據(jù)審計復合型人才匱乏等問題，從數(shù)據(jù)協(xié)同、數(shù)據(jù)統(tǒng)一安全、審計部門組織管理及審計人才綜合培養(yǎng)等方面提出加快大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計轉(zhuǎn)變的對策建議，對轉(zhuǎn)變我國政府審計具有一定的實踐意義。

十九大報告提出：“善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息化手段開展工作。”習近平在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。國家出臺一系列政策支持大數(shù)據(jù)審計工作，《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出“要構建大數(shù)據(jù)審計工作模式”，“在政府審計工作實踐中探索大數(shù)據(jù)技術運用的途徑”，“通過利用大數(shù)據(jù)實現(xiàn)政府審計能力、質(zhì)量和效率的提升”。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，只有通過政府審計轉(zhuǎn)變，才能實現(xiàn)審計全覆蓋的監(jiān)督要求，大數(shù)據(jù)技術對審計工作的未來發(fā)展起到了強大的支撐和推動作用，政府審計轉(zhuǎn)變是提升審計監(jiān)督效能的必由之路。因此，深入研究大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計轉(zhuǎn)變中存在的問題，有針對性地加快審計方法的應用和創(chuàng)新，利用大數(shù)據(jù)開展審計工作，是大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計轉(zhuǎn)變的大勢所趨，是適應時代發(fā)展必然要求。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計轉(zhuǎn)變中存在的問題及原因分析

（一）數(shù)據(jù)采集、共享和儲存困難。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計中存在數(shù)據(jù)采集、共享和儲存困難的問題，導致獲取數(shù)據(jù)不全面，不能為后續(xù)數(shù)據(jù)分析提供全面的數(shù)據(jù)，降低審計質(zhì)量。存在問題的原因主要有協(xié)同機制不完善形成信息孤島、缺少大數(shù)據(jù)審計平臺等。

審計不單單要獲取被審計單位的數(shù)據(jù)，更重要的是對跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)的各類數(shù)據(jù)進行全面的采集，審計的范圍從財務收支擴展到與其相關的經(jīng)濟活動，擴展到審查治理體制的建立完善等?，F(xiàn)階段政府協(xié)同機制不完善，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、共享，審計部門和其他部門之間缺乏數(shù)據(jù)獲取協(xié)同機制，各種壁壘導致數(shù)據(jù)采集困難，數(shù)據(jù)獲取通道不暢，形成“信息孤島”。

當前，政府在大數(shù)據(jù)審計應用方面還處于初期發(fā)展階段，受多種因素影響，尚未建立統(tǒng)一的審計平臺，數(shù)據(jù)采集和整合困難，和被審計單位未實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時采集、共享和儲存，審計外部由于各種壁壘導致數(shù)據(jù)采集困難，審計內(nèi)部各層級部門形成信息數(shù)據(jù)孤島問題，各個審計項目的審計人員只掌握自己項目的數(shù)據(jù)，審計數(shù)據(jù)分散，造成信息閑置浪費。

（二）數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)安全存在漏洞。防范和控制大數(shù)據(jù)的審計風險，重中之重是控制審計大數(shù)據(jù)的質(zhì)量。審計數(shù)據(jù)都是由被審計單位提供，數(shù)據(jù)量小、質(zhì)量低。被審計單位提供的資料，由于格式不一、數(shù)據(jù)分散等數(shù)據(jù)質(zhì)量較低、數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一等問題，導致數(shù)據(jù)處理工作量大、效率低，而非結構化數(shù)據(jù)處理更是無從下手。大數(shù)據(jù)質(zhì)量不僅涉及數(shù)據(jù)標準格式的統(tǒng)一，還有數(shù)據(jù)預處理難題，可以說是開展大數(shù)據(jù)審計面臨的最大挑戰(zhàn)和難題。

同時，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作要使用海量的數(shù)據(jù)，給審計工作的數(shù)據(jù)安全帶來了挑戰(zhàn)。政府審計中數(shù)據(jù)信息安全存在漏洞，是因為沒有建立安全防護措施。在實際工作中，審計人員要借助大數(shù)據(jù)審計技術方法必然需要使用一些開放型軟件或者商業(yè)化軟件，而這些軟件是否會泄露、竊取數(shù)據(jù)存疑，存在著數(shù)據(jù)泄露的風險。許多審計人員使用微信、外網(wǎng)郵箱等傳遞工作文件，廢棄紙質(zhì)資料不進行碎紙?zhí)幚?，會使審計工作的安全方面容易產(chǎn)生問題。因此，出現(xiàn)安全問題，一是審計人員安全意識不強，沒有數(shù)據(jù)安全、保密的意識；二是沒有數(shù)據(jù)監(jiān)測和保護系統(tǒng)，不能全方位、實時保護計算機和數(shù)據(jù)安全。如何保護數(shù)據(jù)信息安全，是大數(shù)據(jù)審計工作中需要重點關注和解決的問題之一。

（三）審計組織模式落后。傳統(tǒng)的審計組織模式將審計工作劃分到各個業(yè)務范圍相對應的科室，主要按科室對審計項目進行審計。這種“單兵作戰(zhàn)”的組織方式審查少量資料具有一定合理性，但各個科室缺少溝通交流，數(shù)據(jù)不能實現(xiàn)有效的共享與整合。這種傳統(tǒng)的審計組織模式，一是容易形成信息孤島；二是組織內(nèi)部協(xié)作困難，資源缺乏有效整合。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府面對的是龐大而復雜的數(shù)據(jù)和審計項目，在審計工作任務繁重和有限的人員壓力下需要審計部門科室之間全面參與。在審計全覆蓋要求下，大數(shù)據(jù)審計也需要其他政府部門和政府外部企業(yè)、組織等的溝通與合作。

（四）缺乏大數(shù)據(jù)審計復合型人才。大數(shù)據(jù)審計復合型人才的缺乏也是阻礙政府審計發(fā)展的又一個重要原因。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府審計要求審計人員不僅要掌握財務、審計知識，還要精通大數(shù)據(jù)技術方法相關的知識，目前基層審計機關人員年齡偏大、學歷偏低，大多是會計、審計專業(yè)出身，對大數(shù)據(jù)采集篩選分析、計算機軟件、網(wǎng)絡技術等精通的人才寥寥無幾，并且許多審計人員未認識到大數(shù)據(jù)審計的積極作用和必要性，對審計轉(zhuǎn)變未引起重視。雖然每年審計機關都加大對審計的學習培訓投入，開設各種審計培訓班，但對于整個審計部門來說，掌握大數(shù)據(jù)審計技術方法是一個漫長的過程。

總地來說，一是大部分審計人員只具備審計、財務相關的知識，知識結構單一，缺少掌握多種專業(yè)技能的復合型人才。二是尚未建立常態(tài)化培訓機制，審計人員學習相關技術困難。三是審計人員選拔聘任與激勵考核機制不健全。近幾年，很多審計機關無編制招錄公務員，造成人手短缺，并且招錄的大多是剛畢業(yè)的大學生，缺乏審計實踐經(jīng)驗，缺乏激勵考核機制，審計人員待遇和工作能力、創(chuàng)新能力無直接聯(lián)系，考核標準主要以資歷、學歷為主，致使審計人員缺乏動力，缺少使人才成長、進取和創(chuàng)新的激勵考核環(huán)境。四是審計人員自身缺乏上進意識，忽視自身建設和素質(zhì)提升。

二、加快大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計轉(zhuǎn)變的建議

（一）建立數(shù)據(jù)協(xié)同機制與審計平臺，強化數(shù)據(jù)利用。建立政府部門之間的數(shù)據(jù)協(xié)同機制，確保審計部門與其他各部門之間數(shù)據(jù)交互通暢，實現(xiàn)審計資源全面的采集、共享，提高數(shù)據(jù)共享互通的力度。在數(shù)據(jù)協(xié)同中需要政府部門領導牽頭，建立領導小組，進行數(shù)據(jù)協(xié)同的頂層設計，決策關鍵性和系統(tǒng)性問題；明確不同部門的職責，增設數(shù)據(jù)管理部門，建立數(shù)據(jù)協(xié)同責任清單和問責機制，避免產(chǎn)生信息孤島，保障整個數(shù)據(jù)協(xié)同機制的建立和實施。

在上級政府、部門或者國家數(shù)據(jù)開放政策的指導下，各級政府和審計部門圍繞政府數(shù)據(jù)協(xié)同制定實施方案，如數(shù)據(jù)采集、組織、共享許可，隱私保護等政策制度，形成融通共享的數(shù)據(jù)協(xié)同工作程序，保障審計部門與各方形成協(xié)同合力，增強審計采集、共享數(shù)據(jù)的能力，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

在結合各地審計機關審計系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)政務服務平臺基礎上，建設審計平臺。平臺最重要的一個架構是數(shù)據(jù)中心，這需要政府各單位從縱向和橫向上打破信息壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)融合、流暢協(xié)同。構建跨部門、跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨系統(tǒng)、跨年度的數(shù)據(jù)倉庫，并借助審計業(yè)務平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時采集、儲存和共享，拓展業(yè)務平臺功能，包括數(shù)據(jù)查詢、審計技術方法共享分析、基礎庫服務等，可以架接電子政務服務網(wǎng)和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)。

（二）構建數(shù)據(jù)統(tǒng)一標準和安全保障機制?，F(xiàn)階段解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問題比較困難，需要政府整體規(guī)劃，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，盡量減少紙質(zhì)數(shù)據(jù)，推動無紙化辦公。一方面構建大數(shù)據(jù)審計平臺，由中央政府主導、政府部門全部參與，整合不同部門的數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)按類型劃分為結構化數(shù)據(jù)、半結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)；按數(shù)據(jù)來源分為政府部門內(nèi)部數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等外部數(shù)據(jù)；按部門劃分為工商局、稅務局、財政局、統(tǒng)計局等部門數(shù)據(jù)；按類別劃分為經(jīng)濟、社會、居民生活等類別，數(shù)據(jù)劃分更為科學、清晰。借助云儲存、云計算技術開發(fā)出統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準的數(shù)據(jù)中心，依靠統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)標準，使數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)傳輸和交換都具有統(tǒng)一的標準。另一方面可以針對大數(shù)據(jù)平臺建設和數(shù)據(jù)接口、數(shù)據(jù)標準出臺相關規(guī)定，確保大數(shù)據(jù)平臺建設工作有序開展，進一步規(guī)范大數(shù)據(jù)采集、管理、使用等工作，同時為審計部門開展大數(shù)據(jù)審計工作提供法律保障。這就需要研究大數(shù)據(jù)特征和劃分標準、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)標準，對數(shù)據(jù)中心的建立和規(guī)范提出了更高的要求。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)安全問題復雜多樣，管控難度越來越大，如果政府部門重要信息數(shù)據(jù)遭到泄露，不僅會損害政府形象和公共利益，而且某些后續(xù)危害不堪設想。對此，必須加強數(shù)據(jù)安全防控，一是要進行安全和保密教育，提升審計人員的數(shù)據(jù)安全意識，建立健全安全保密制度，明確責任和義務，在審計數(shù)據(jù)傳輸、儲存等過程中設置訪問權限，盡量減少使用商業(yè)化軟件，使用能全面監(jiān)管的國有軟件，使用政府內(nèi)網(wǎng)傳輸文件、資料；二是建立數(shù)據(jù)監(jiān)測和保護系統(tǒng)，全面、實時保護計算機，防止病毒入侵和網(wǎng)絡攻擊，數(shù)據(jù)要進行加密處理，定期對數(shù)據(jù)庫進行清理和備份，確保數(shù)據(jù)信息安全。

（三）加強審計部門組織管理。審計署應加強審計技術方法的組織管理，調(diào)配審計專業(yè)人才，集中組織進行技術攻關，加快創(chuàng)新的速度和質(zhì)量，并形成審計成果應用的推廣機制，向下級審計機關推廣創(chuàng)新成果。省級審計機關應借助統(tǒng)一管理的優(yōu)勢，加強對管轄區(qū)內(nèi)審計技術方法創(chuàng)新情況的搜集、整理、反饋和推廣，制定審計技術方法創(chuàng)新的中長期規(guī)劃，對審計技術方法的創(chuàng)新成果進行有效管理，保障和推動轄區(qū)內(nèi)審計技術方法協(xié)同創(chuàng)新。

（四）加強大數(shù)據(jù)人才綜合培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，對審計人才隊伍專業(yè)知識和實踐技能提出了更高的要求，應不斷加強審計人員的綜合培養(yǎng)，打造一批復合型專業(yè)審計人才隊伍。一是加強審計人員大數(shù)據(jù)技術的學習和培訓力度；二是完善審計人員選拔聘任與激勵機制；三是審計人員加強自身建設。通過學習大數(shù)據(jù)與審計交叉的學科、常態(tài)化的培訓機制，制定中長期人才培養(yǎng)規(guī)劃和豐富學習內(nèi)容，強化審計人員的綜合能力，培養(yǎng)具備財務審計、大數(shù)據(jù)采集分析等技術的專業(yè)審計人才。建立常態(tài)化的培訓機制，制定中長期審計人才培養(yǎng)規(guī)劃。制定每年培訓計劃，加大學習培訓的資金投入，激發(fā)審計人員學習、培訓的積極性、主動性。豐富學習內(nèi)容，構建兩大模塊化課程，第一模塊為審計相關理論主要課程，包括會計學、審計學、經(jīng)濟法、財務管理等；第二模塊為以大數(shù)據(jù)審計為主的審計技術課程模塊，主要課程包括管理信息技術、計算機審計、大數(shù)據(jù)采集與分析方法等。創(chuàng)新培訓形式，充分利用釘釘授課、課程回看等方式積極拓展“互聯(lián)網(wǎng)+”培訓模式，有效解決無法脫產(chǎn)學習的困境，讓審計人員隨時隨地學習。

完善審計人員選拔聘任機制，探索實行職業(yè)化管理。審計人員的選拔聘用、工作職位、獎勵機制、計算機技術要求等按照審計需求進行制定，對于專業(yè)性較強的技術人才，可實行聘任制，以靈活、優(yōu)厚的崗位待遇吸引審計高精尖人才。建立健全人才激勵機制，營造良好人才發(fā)展環(huán)境。一是在激勵機制上秉持公平公開的競爭原則，鼓勵機關人員爭先創(chuàng)優(yōu)；二是建立健全通暢的自下而上的晉升渠道和能者上、庸者下的代謝機制，營造審計人才積極向上的良好氛圍；三是優(yōu)化審計隊伍結構，激發(fā)年輕人才動力，提拔德才兼?zhèn)?、?yōu)秀專業(yè)的年輕干部。

審計人員要樹立主動學習和終身學習的理念，不僅要學習會計、審計、審計技術方法等專業(yè)知識，也要主動學習計算機、大數(shù)據(jù)技術方法相關的知識技能，提高自身審計工作能力，跟上大數(shù)據(jù)、信息化等時代科學技術發(fā)展，不斷創(chuàng)新審計工作方法、思路，努力成為一名復合型審計人才。

三、結論

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府審計迎來一個寶貴的發(fā)展機遇。政府審計部門作為我國政府的重要監(jiān)督者，是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障。在審計工作中，大數(shù)據(jù)環(huán)境對審計具有全方位、全過程和全局性的影響。因此，政府審計轉(zhuǎn)變非常有必要性。大數(shù)據(jù)必將推動政府審計的轉(zhuǎn)變，明確了轉(zhuǎn)變方向后，通過大數(shù)據(jù)審計的應用，挖掘分析出有價值的信息，推進審計監(jiān)督全覆蓋，促進審計效能的提升，發(fā)揮政府審計在規(guī)范國家財經(jīng)制度、反腐倡廉建設、推進依法行政和依法治國等方面至關重要的作用。