□文/陳思靈

（廣東省有色金屬地質(zhì)局 廣東·廣州）

[提要］在當(dāng)前地勘單位發(fā)展過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計是極為重要的內(nèi)容之一。本文針對地勘單位開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作具體的性質(zhì)以及特點展開探討，并針對地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計具體工作提出相關(guān)建議。

經(jīng)濟責(zé)任審計從20世紀80年代中期的廠長經(jīng)理離任審計和承包經(jīng)營責(zé)任審計開始，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為我國特有的一種審計模式。經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的根源是由于我國監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致一些領(lǐng)導(dǎo)干部、法定代表人在依法行政、依法經(jīng)營過程中存在的問題越來越突出，影響黨和政府在人民群眾中的威信。經(jīng)濟責(zé)任審計在這種特殊環(huán)境下應(yīng)運而生，不但在保護國家財產(chǎn)的安全完整、保值增值方面發(fā)揮了重要作用，而且在健全領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理、促進廉政建設(shè)方面取得了顯著成效。根據(jù)我國審計法中的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，針對國家機關(guān)主要負責(zé)人在其任職階段所在部門以及所在地區(qū)、單位相關(guān)的財務(wù)收支管理和各類經(jīng)濟活動的具體情況，必須要開展嚴格的審查以及監(jiān)督管理工作，從而確保其相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任能夠切實履行到位。從這個方面來看，經(jīng)濟責(zé)任審計是當(dāng)前我國審計管理機構(gòu)最為重要的工作內(nèi)容之一，能夠有效促進各個機關(guān)單位相關(guān)的資金流動真正實現(xiàn)科學(xué)性以及透明性，并可有效杜絕各類貪污腐敗情況的出現(xiàn)。因此，在日常工作中要嚴格推進審計相關(guān)工作的具體落實，并從各個層面有效促進地勘單位整體工作效率以及質(zhì)量的提升。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性

開展經(jīng)濟責(zé)任審計是落實科學(xué)發(fā)展現(xiàn)和正確政績觀、保障經(jīng)濟社會持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展的必然要求。首先，實行經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟行為的監(jiān)督，一方面可以獲取客觀準確的經(jīng)濟信息，有助于掌握經(jīng)濟運行的真實情況，實施科學(xué)的調(diào)控措施；另一方面可以客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部全面樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為，實現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，最大限度地減少領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟工作中的失誤。其次，開展經(jīng)濟責(zé)任審計是加強干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。加強干部隊伍建設(shè)，不僅要注重加強對干部的培養(yǎng)教育，更要注重對干部的監(jiān)督管理。加強領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，必須建立科學(xué)的考核方法和完善的監(jiān)督機制，約束和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行為。經(jīng)濟責(zé)任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策行為、經(jīng)濟管理行為、政策執(zhí)行行為、自我約束行為進行審計評判，從而評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟職責(zé)、是否嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法紀，為上級主管部門正確選拔任用干部提供了重要的參考依據(jù)。同時，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，還可以使廣大干部受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，提高依法行政的水平和能力。最后，開展經(jīng)濟責(zé)任審計是促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。經(jīng)濟責(zé)任審計作為懲治和預(yù)防腐敗體系中的一個重要環(huán)節(jié)，在建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督機制、引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使黨和人民賦予的權(quán)力、嚴肅財經(jīng)法紀、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著獨特的積極作用。更重要的是，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種經(jīng)常性的審計監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)和糾正一些苗頭性、傾向性的問題，避免問題繼續(xù)擴展和蔓延，幫助被審計單位完善制度、加強管理，從而清除腐敗賴以滋生的土壤，遏制腐敗行為。

二、地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作要素

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)和特點。地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計與其他企業(yè)單位有類似的地方，主要指的是單位法定代表人依法接受審計監(jiān)督管理，其中包含了各類資金的具體流動、項目具體的審批等內(nèi)容，而且所關(guān)聯(lián)到的內(nèi)容涉及到各個方面，這些都能夠?qū)徲嫷木唧w管理及結(jié)果產(chǎn)生影響，比如經(jīng)營的具體責(zé)任、管理的責(zé)任關(guān)聯(lián)、經(jīng)營的業(yè)績等內(nèi)容，都需要接受比較嚴格的審計監(jiān)督，而且需要依照較為嚴格的法律及法規(guī)程序與內(nèi)容來開展評定管理，并促進其整體公平性與合理性的保障。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜的工作內(nèi)容，既包括財務(wù)審計，也包括管理審計，有工作方面的全面性以及細節(jié)性。凡是涉及到經(jīng)濟責(zé)任的工作內(nèi)容，都應(yīng)當(dāng)被納入到審計范圍之中，從而進行科學(xué)公正的審查。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。地勘單位所開展的經(jīng)濟責(zé)任審計，是一項極為重要而且關(guān)鍵的工作內(nèi)容及流程，這項工作能夠?qū)挝患安块T的法人進行監(jiān)督。通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠嚴格規(guī)范每一位負責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍，劃清各項工作之間的界限，對每一個負責(zé)人予以公平公正的評價以及考核。同時，對于即將接任相關(guān)崗位工作的人起到一個提示性作用，能夠明確自己將要負責(zé)的事情以及所承擔(dān)的責(zé)任，起到良好的警示性作用。經(jīng)濟責(zé)任審計能夠幫助工作人員更加積極負責(zé)地投入到部門工作之中，能夠保障地勘單位健康發(fā)展、經(jīng)營有序，也有利于促進和諧之風(fēng)的建設(shè)。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容。地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及到的內(nèi)容包括被審計人員對于國家政策的落實狀況、遵守相關(guān)的財經(jīng)紀律情況、有關(guān)經(jīng)濟目標完成情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況等，必須要綜合考察以上各部分內(nèi)容，做好審核的細節(jié)，以全面科學(xué)公正的態(tài)度對待經(jīng)濟責(zé)任審計。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要意義。經(jīng)濟責(zé)任審計有相當(dāng)重要的意義，表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，有利于提高領(lǐng)導(dǎo)對于部門的認知和評價，從而做出科學(xué)決策，并且更加積極負責(zé)地管理相關(guān)工作事務(wù)，面對經(jīng)濟指標以及重大事件時，做到更加科學(xué)合理的決策，從而提高自身的工作素質(zhì)和決策水平。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計有助于劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，在以往的工作過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)新官不理舊賬的狀況，一旦單位的負責(zé)人更換，那么很多工作都會出現(xiàn)脫節(jié)狀況，從而影響了工作的質(zhì)量和持續(xù)性，通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠嚴格追究每一位負責(zé)人的責(zé)任，不會因為其職位的調(diào)動就中斷追究，從而保證了工作的順利交接。

三、地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

在地勘事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項重點工作環(huán)節(jié)，能夠有效對掌權(quán)人員進行監(jiān)督和控制，明確單位內(nèi)部資金動向，是有效的經(jīng)濟衛(wèi)士。通過糾察各部分的經(jīng)濟活動細節(jié)，規(guī)范財務(wù)行為，能夠促進經(jīng)濟健康發(fā)展，防止腐敗狀況的發(fā)生，督促工作人員以清廉的態(tài)度投入到工作之中。然而就實際的開展狀況來看，經(jīng)濟責(zé)任審計工作仍然面臨著以下幾個方面的問題：

（一）地勘單位工作內(nèi)容繁雜。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的不斷進步，地勘單位的工作內(nèi)容相比以往也發(fā)生了很大的變化，其涉及的工作內(nèi)容越來越多，范圍更加廣泛。財務(wù)收支會與各種類型的單位和部門進行合作，然而審計工作一定程度上沒有跟上時代的發(fā)展，涉及的寬度和廣度不夠，亟待改進。除此之外，審計內(nèi)容越來越多，時間跨度越來越大，但是相應(yīng)的人員和設(shè)備卻并沒有投入到位，從而無法針對具體狀況和細節(jié)之處進行重點審計。

（二）地勘單位內(nèi)部審計機構(gòu)撤并頻繁。由于地勘單位內(nèi)部的審計工作人員自身的利益和單位的利益有密切關(guān)聯(lián)，再加上工作人員很容易因為各類自身利益的蠱惑等，導(dǎo)致他們在開展審計工作的時候可能出現(xiàn)不規(guī)范的情況，也就導(dǎo)致審計工作無法實現(xiàn)有效的獨立性。不僅如此，單位內(nèi)部審計各類機構(gòu)的合并以及撤銷管理太過頻繁，導(dǎo)致人員變換比較大，也使得很多環(huán)節(jié)無法實現(xiàn)默契的配合，工作內(nèi)容不夠熟練，審計經(jīng)驗不足，這也是影響審計質(zhì)量的重要問題。

（三）審計工作規(guī)范程度不足。在具體的經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中，操作方法過于落后和老舊，很多審計人員往往依靠自身的工作經(jīng)驗來開展工作，沒有及時跟上時代的發(fā)展，也沒有利用先進的生產(chǎn)工具。與此同時，部分工作人員沒有完全遵照規(guī)章制度來開展工作，從而影響了審計的公正性，對于同一個審計項目，不同的審計人員甚至有完全不同的看法，這極大影響了審計效率。

四、做好地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體措施

（一）提高各級組織部門對經(jīng)濟責(zé)任審計重要性的認知。從開始開展經(jīng)濟責(zé)任審計到現(xiàn)在30多年時間里，經(jīng)濟責(zé)任審計促進了各個單位及部門的發(fā)展，因此具備極強的現(xiàn)實意義。但同時我們也要及時意識到，有些單位部門存在一些離任審計項目形式化的情況，這些都是比較不負責(zé)的情況，而且因為審計的本身出現(xiàn)的滯后性，也給審計組以及被審計的負責(zé)人帶來了嚴重的影響與阻礙，導(dǎo)致審計的效果無法得到保障。所以，必須要切實推進各類組織部門對于審計的充分認識，并且對責(zé)任追究管理制度進行合理有效的明確，進而讓其真正展現(xiàn)出有效的監(jiān)督管理作用。在地勘單位內(nèi)部切實有效地推進職工群眾對于經(jīng)濟責(zé)任審計的認知，單位的職工群眾最具有發(fā)言權(quán)，要善于傾聽職工的意見和想法，并且讓職工群眾參與到審計工作之中，增加透明度，發(fā)揮人民的監(jiān)督性作用。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目之前，需要做好調(diào)查工作，分析與項目相關(guān)的影響因素，從宏觀角度考慮問題，把握好一個平衡點，制定和掌握切實可行的審計實施方案，具體問題具體分析，保障審計流程符合工作項目，審計工作有序高效地開展。比如，在調(diào)查工作中可以查閱往年審計報告，從而有一個大體的把握，可以要求被審計單位提交相關(guān)的資料，從而方便審查。對于審計工作的內(nèi)容，包括被審單位的經(jīng)濟性質(zhì)、人員編制、經(jīng)濟管理模式、財務(wù)狀況、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制等，要做到全面而細致的審計，收集被審單位的各項資料，包括會計賬本、報表、重大經(jīng)濟管理決策記錄等。

（二）建立獨立的審計部門。地勘單位要充分認識到內(nèi)審部門獨立性的重要意義，并且建立一個獨立的審計部門，配備專業(yè)化的審計人員，要令其具備足夠的審計經(jīng)驗和專業(yè)的審計素養(yǎng)，經(jīng)歷過系統(tǒng)化的培訓(xùn)，從而提高內(nèi)部審計獨立的精神狀態(tài)和權(quán)威性。與此同時，內(nèi)部審計工作涉及到多個部門的利益，如果能夠配備較高級別的直屬領(lǐng)導(dǎo)，將會讓工作更加順暢地開展，因此為了保障審計工作的權(quán)威性和公平性，要嚴格執(zhí)行《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將內(nèi)審部門設(shè)置為單位主要負責(zé)人負責(zé)。為了保證審計的效率性和審計質(zhì)量，必須要加強人才隊伍建設(shè)，鼓勵審計人員參與到相應(yīng)的培訓(xùn)工作之中，并且不斷提升專業(yè)素養(yǎng)，提升職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)形象。

（三）創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計工作方法。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的要求來看，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能達到讓人滿意的效果，在新常態(tài)下的經(jīng)濟責(zé)任審計要與傳統(tǒng)的同步審計機制和跟蹤審計機制相結(jié)合，要建立起全新的同步跟蹤審計機制，不僅需要對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行同步的審計，還需要對干部任職的全過程進行跟蹤審計，審計項目上要建立好連貫的審計機制，這也很好地滿足了新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的要求。在現(xiàn)在的行政問責(zé)機制下，僅僅是對責(zé)任人進行問責(zé)，并沒有將責(zé)任人的履責(zé)過程納入到問責(zé)的范疇之內(nèi)，所以最終就割斷了問責(zé)過程中責(zé)任履行、信息取得和信息應(yīng)用的聯(lián)系，從而沒有辦法建立完整的行政問責(zé)機制。將經(jīng)濟責(zé)任審計融入到行政問責(zé)的機制中有著獨特的優(yōu)勢，通過經(jīng)濟責(zé)任審計提前介入和對責(zé)任人履責(zé)全過程的跟蹤審計，啟動行政問責(zé)的程序，將以行政問責(zé)由被動問責(zé)轉(zhuǎn)向主動問責(zé)。傳統(tǒng)的審計信息采集機制當(dāng)中，信息的主要來源是被審計單位的內(nèi)部審計部門對被審計單位內(nèi)部原始資料的查證過程，也是獲取審計原始信息的主要方式。這種獲取方式是在一個相對封閉的環(huán)境之中，阻斷了審計和社會的廣泛聯(lián)系，容易造成信息來源的渠道不暢或某些重要原始信息的人為屏蔽。在新常態(tài)下，必須要改變這種信息渠道不暢的狀態(tài)，建立審計和社會協(xié)同的機制。

（四）針對業(yè)務(wù)的特點開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。地勘單位要根據(jù)單位當(dāng)前的各類業(yè)務(wù)，開展有針對性的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，進而保證每項審計管理工作都能夠有的放矢。在具體審計管理工作中，地勘單位要不斷對內(nèi)部審計管理的方式進行規(guī)范與創(chuàng)新，及時跟進時代的發(fā)展需求，積極推進先進工作經(jīng)驗的學(xué)習(xí)總結(jié)，對各項工作內(nèi)容進行逐步的完善，其中包含了經(jīng)濟責(zé)任審計、審計前的公示管理、審計后的去審計方式以及審計期間的基礎(chǔ)程序等，需要在實際的工作中不斷進行先進經(jīng)驗與方式的總結(jié)，做好內(nèi)部控制各項制度的管理建設(shè)，嚴格依照規(guī)章制度進行審計管理開展，從而有效保障各類工作得到規(guī)范有效的開展。

比如，在進行地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，可以以當(dāng)期的會計報表為基礎(chǔ)開展設(shè)計。會計報表能夠直接對地勘單位的資產(chǎn)以及財務(wù)情況進行反映，在審計的過程中，可以將會計報表作為基礎(chǔ)，借助會計報表所反映出來的各類信息內(nèi)容，如報表編制的具體原則以及報表所合并管理的具體范圍、會計處理的方式與報表里面異常變動的各個項目內(nèi)容等，對單位各項會計內(nèi)容做出比較真實、客觀、完整的審計結(jié)論。另外，也可以圍繞單位重大經(jīng)濟決策以及資金的具體流向為主線，來開展有效的經(jīng)濟責(zé)任審計。在經(jīng)濟責(zé)任審計管理中，要著重對地勘單位重大經(jīng)營決策所引發(fā)的一些重大資金流向、單位主要業(yè)務(wù)的收入來源是否合理、單位重大資金支出是否合法進行細致檢查，尤其是對于單位大額現(xiàn)金支出內(nèi)容的合法與否以及必要與否要進行更為細致的審查。除此之外，還可以以單位資產(chǎn)的真實性為核心展開審計管理。地勘單位資產(chǎn)的真實性以及完整性也是其經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容，借助有效的審計管理，不僅可以對資產(chǎn)的真實性進行合理地把握，還能夠有效地防止各類資產(chǎn)出現(xiàn)人為虛增情況，保障各類資產(chǎn)的完整性以及真實性。審計過程中，不能簡單依靠報表或者賬目進行審計，要根據(jù)報表、賬本以及憑證與實物進行互相印證，展開完善的審計管理。

總地來講，地勘單位開展的經(jīng)濟責(zé)任審計是單位內(nèi)部審計管理中極為重要的內(nèi)容，對于地勘單位整體發(fā)展極為關(guān)鍵，因此在進行地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計時，必須要嚴格依照國家審計法的規(guī)定與要求，對單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理進行合理的管理，讓單位各類審計管理更為完整、系統(tǒng)，從而充分展現(xiàn)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的透明性以及公平性，進而有效展現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用。