文/陳瑋（華能（天津）煤氣化發(fā)電有限公司）

內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方式之一，從宏觀上來看，實(shí)行內(nèi)部控制管理是符合社會(huì)發(fā)展、時(shí)代進(jìn)步的重要舉措，能夠幫助企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，營(yíng)造良好的工作氛圍；從微觀上來看，對(duì)內(nèi)部控制管理相關(guān)內(nèi)容的分析，有助于企業(yè)形成指導(dǎo)性更強(qiáng)的內(nèi)部控制管理體系，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)能力，督促企業(yè)成長(zhǎng)。由此，不管從宏觀還是微觀上來看，本文對(duì)內(nèi)部控制管理相關(guān)內(nèi)容的分析，都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制介紹及當(dāng)前新形勢(shì)

內(nèi)部控制是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層以及全體職員同意且共同實(shí)施的，旨在保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的系列內(nèi)部控制活動(dòng)，其具體執(zhí)行目標(biāo)可總結(jié)為：實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)可靠，保證資產(chǎn)完整性，遵循國(guó)家法律法規(guī)的監(jiān)管要求。就內(nèi)部控制的實(shí)施來看，其作用如下：第一，提高企業(yè)對(duì)外信息披露質(zhì)量的要求，為利益相關(guān)者提供基本信息，助其詳細(xì)地了解企業(yè)發(fā)展情況，做出相應(yīng)決策；第二，有利于提高內(nèi)部道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足外部監(jiān)管要求。良好的內(nèi)部控制能夠使得企業(yè)內(nèi)部上下一體，保證工作的獨(dú)立性和客觀性，通過審計(jì)的方式滿足外部市場(chǎng)的監(jiān)管，也避免了低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生，保證了基本的工作質(zhì)量；第三，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在不同的階段中會(huì)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制能夠從不同的層級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，促使企業(yè)高瞻遠(yuǎn)矚、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，將風(fēng)險(xiǎn)的攻擊性降到最低[1]。

目前，從國(guó)際上來看，2002 年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《薩班斯法案》，對(duì)美國(guó)公司加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任、管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)等方面做出了硬性要求，從根本上改善了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部法律環(huán)境，在和COSO框架的綜合作用下，有效加強(qiáng)了內(nèi)部控制，奠定了公司治理的基礎(chǔ)。從國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展來看，內(nèi)部控制是高質(zhì)量發(fā)展國(guó)有企業(yè)的剛需，2008 年，財(cái)政部會(huì)、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署以及銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，進(jìn)一步加強(qiáng)和引導(dǎo)了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展，提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，旨在更好地維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)秩序和公眾利益。

（二）內(nèi)部控制現(xiàn)狀

根據(jù)企業(yè)發(fā)展的要求，發(fā)電企業(yè)基本上形成了較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理體系，在內(nèi)部控制環(huán)境上，以法律要求為依據(jù)，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境，明確了內(nèi)部控制的制度規(guī)范以及各層級(jí)和各職位的權(quán)責(zé)，同時(shí)也形成了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有效識(shí)別內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)；在信息交流與溝通上，為了保證其及時(shí)性和準(zhǔn)確性，企業(yè)制定了信息交流與溝通的工作機(jī)制，保證內(nèi)部信息高效傳遞，同時(shí)借助現(xiàn)代信息系統(tǒng)，保證了各部門、職員間的及時(shí)溝通；在內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)，雖然進(jìn)行了實(shí)時(shí)監(jiān)督控制，但監(jiān)督人員能力參差不齊，監(jiān)督水平有待考察；在關(guān)鍵控制活動(dòng)上，結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)關(guān)鍵活動(dòng)中的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)控制、績(jī)效控制等進(jìn)行了梳理，規(guī)范了控制活動(dòng)的運(yùn)行，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制問題及原因

隨著電力市場(chǎng)改革不斷推進(jìn)，發(fā)電企業(yè)面臨著經(jīng)濟(jì)空間縮減、競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的考驗(yàn)越來越嚴(yán)格，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，結(jié)合發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，對(duì)其中存在的不足和產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析，以下將詳細(xì)論述。

（一）發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制問題

對(duì)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制問題的分析，這里將從內(nèi)部控制五要素入手，介紹各方面存在的問題。

（1）內(nèi)部控制環(huán)境上，其問題主要表現(xiàn)在企業(yè)文化和人力資源的缺陷上。先看企業(yè)文化，受中央企業(yè)思想的影響，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)不足，領(lǐng)導(dǎo)層存在一定“家長(zhǎng)制”作風(fēng)，因此危機(jī)意識(shí)欠缺，在內(nèi)部控制以及其他工作中缺乏熱情。再看人力資源管理，發(fā)電企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的人力投入明顯不足，一是現(xiàn)有人員的能力水平有限，對(duì)內(nèi)部控制的理解不到位，致使其執(zhí)行效果不如預(yù)期；二是因?yàn)榈乩砦恢迷?，大多發(fā)電企業(yè)位置偏遠(yuǎn)，很難吸引到高素質(zhì)人才的加入。也正是因?yàn)槿藛T投入問題，一些崗位配備不足，出現(xiàn)了人員兼職現(xiàn)象，直接導(dǎo)致職責(zé)分工不明確。同時(shí)就經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)來看，對(duì)人員的考核制度也有待完善。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理上，就發(fā)電企業(yè)總體的內(nèi)部控制體系來看，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警以及應(yīng)對(duì)等缺少配套的指導(dǎo)手冊(cè)。雖然在實(shí)戰(zhàn)中積累了一定的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)，但是上升到企業(yè)整體層面的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、獨(dú)立的測(cè)評(píng)隊(duì)伍等尚未落實(shí)，導(dǎo)致發(fā)電企業(yè)對(duì)科技發(fā)展、外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政策、體制改革等對(duì)發(fā)電企業(yè)的影響分析不到位，雖然出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)的可能性小，但是如果出現(xiàn)問題，則會(huì)對(duì)發(fā)電企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大威脅。

（3）內(nèi)部控制活動(dòng)上，發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)日常測(cè)評(píng)、對(duì)照檢查、物資管理以及燃料管理等方面存在不同程度的不足。

一方面，內(nèi)部控制活動(dòng)本身就是一個(gè)持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)的過程，但電力生產(chǎn)專業(yè)性和復(fù)雜性都較強(qiáng)，內(nèi)部控制活動(dòng)的優(yōu)化頻率也相較其他企業(yè)更高，但是在發(fā)電企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)中，日常測(cè)評(píng)及對(duì)照檢查的質(zhì)量有待提升，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。在物資管理上，物資規(guī)劃科學(xué)性差、采購(gòu)招投標(biāo)流程不規(guī)范、應(yīng)急物資采購(gòu)程序缺失等，這些都是物資管理中的典型問題。在燃料管理上，發(fā)電企業(yè)明顯的問題在于智能化系統(tǒng)管理缺位，多為人力為主，真正地實(shí)時(shí)監(jiān)控未形成，單靠人力難以形成多部門聯(lián)動(dòng)[2]。

（4）信息溝通上，雖然發(fā)電企業(yè)現(xiàn)已形成了較為完整的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)行了自上而下的垂直管理模式，但是信息自下而上的反映通道未打開，尤其是關(guān)于內(nèi)部控制上的交流，由于對(duì)其深度概念領(lǐng)悟不到位，其全面化和精細(xì)化進(jìn)程遲滯，也直接影響了經(jīng)營(yíng)管理部門和設(shè)備管理部門的協(xié)調(diào)，不利于發(fā)電企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（5）審計(jì)監(jiān)督上，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不足，監(jiān)督機(jī)制不完善，實(shí)際執(zhí)行力受審計(jì)人員規(guī)模和審計(jì)能力的限制，即便發(fā)電企業(yè)制定的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作給出了明確的引導(dǎo)，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中為了審計(jì)工作簡(jiǎn)便，多采用簡(jiǎn)潔方式，起到的審計(jì)效果較弱。

（二）發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制問題原因

結(jié)合發(fā)電企業(yè)存在的問題來看，引起這些問題的原因不無外乎以下幾方面：一是企業(yè)不重視文化建設(shè)，發(fā)電企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到文化“軟控制”對(duì)企業(yè)潛移默化的影響作用，在這種文化淡薄的情況下，也就不重視在職人員的再學(xué)習(xí)培養(yǎng)，直接引起人力資源投入不足的弊端；二是企業(yè)對(duì)績(jī)效考核過分看重，有央企背景身份的加持，自然而然認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素不大，由此一味地往前追逐績(jī)效，很有可能留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患而不自知；三是內(nèi)部控制制度的約束力不足，由于制度約束力下降，職員未看到不遵守制度的懲戒，于是制度這種文字監(jiān)督的外力形式無法發(fā)揮指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行的作用，也直接降低了內(nèi)部控制的有效性[3]。

三、發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施及實(shí)施情況

結(jié)合發(fā)電企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)情況和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)的影響，分析了內(nèi)部控制五要素中分別存在的問題，以下將針對(duì)性地給出相應(yīng)優(yōu)化策略，對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)用進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，助力發(fā)電企業(yè)長(zhǎng)治久安。

（一）營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力和向心力，以此引導(dǎo)企業(yè)不斷前進(jìn)。

首先，統(tǒng)一企業(yè)思想邏輯，提高其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)換理念，通過企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)建設(shè)、微信群以及召開內(nèi)控會(huì)的形式，不斷深化內(nèi)部控制理念，將其真正融入企業(yè)組織架構(gòu)中；其次，優(yōu)化人力資源管理，一方面要重視人才的引進(jìn)和維護(hù)工作，雖然發(fā)電企業(yè)地理位置等受限，但企業(yè)可從穩(wěn)定性和安全性方面留住人才；另一方面要注重人員的分工調(diào)整，保證個(gè)人價(jià)值最大化，做好明確的權(quán)責(zé)劃分，尤其是專兼職測(cè)評(píng)人員，這關(guān)系到后續(xù)的職員考核是否公平公正。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作能夠直接提升發(fā)電企業(yè)的安全性，提高其對(duì)危急情況的應(yīng)變能力。其一，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步明確管理職責(zé)，規(guī)范評(píng)估體系，善用科學(xué)評(píng)估方法，通過定性和定量結(jié)合的方式，充分考慮到不同風(fēng)險(xiǎn)間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)關(guān)聯(lián)度較高的風(fēng)險(xiǎn)必須重點(diǎn)考慮；其二，建立穩(wěn)定的測(cè)評(píng)隊(duì)伍，這也是為后續(xù)內(nèi)部控制活動(dòng)中的日常測(cè)評(píng)奠定基礎(chǔ)，保證發(fā)電企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)行的穩(wěn)定和安全；其三，完善企業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制和考核辦法，以發(fā)電企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過層層細(xì)化后形成詳細(xì)的工作任務(wù)，再落實(shí)到具體的部門和職員上，避免企業(yè)戰(zhàn)略形式化，同時(shí)量化內(nèi)控考核管理，以標(biāo)準(zhǔn)型的數(shù)據(jù)反映相關(guān)職員貢獻(xiàn)點(diǎn)，精準(zhǔn)落實(shí)考核辦法，同時(shí)對(duì)獎(jiǎng)懲機(jī)制和考核的執(zhí)行情況定期檢查，通過有效的內(nèi)部激勵(lì)，改變職員工作態(tài)度，為企業(yè)更好地發(fā)展作出貢獻(xiàn)[4]。

(1)斜板濃縮通道的集成模式。每個(gè)沉降通道具有相同的進(jìn)料、分級(jí)濃縮、排砂和溢流功能，結(jié)構(gòu)尺寸相同，保證各分級(jí)濃縮通道作業(yè)的穩(wěn)定性和同一性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控管控能力建設(shè)，提高控制活動(dòng)質(zhì)量

強(qiáng)化發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，不斷促使內(nèi)部控制規(guī)范化。第一，強(qiáng)調(diào)日常測(cè)評(píng)、對(duì)照檢查、穿行測(cè)試以及專項(xiàng)測(cè)評(píng)等工作，將內(nèi)部控制理念融入日常工作中，既保證了系統(tǒng)的安全運(yùn)行，也為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，及時(shí)優(yōu)化解決，不斷提高控制活動(dòng)的質(zhì)量；第二，借助外部力量加強(qiáng)企業(yè)穩(wěn)定安全生產(chǎn)，注重綜合效益的提升。對(duì)于發(fā)電企業(yè)來說，其內(nèi)部管理質(zhì)量的高低不僅關(guān)系到自身的經(jīng)濟(jì)效益，還關(guān)系到一定的社會(huì)效益，必須利用先進(jìn)信息技術(shù)手段，對(duì)發(fā)電負(fù)荷等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，積極主動(dòng)地優(yōu)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式，保證內(nèi)部控制活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息溝通

高效的信息溝通能夠幫助企業(yè)及時(shí)傳遞信息，避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱出現(xiàn)決策失誤等行為。首先，促進(jìn)內(nèi)部信息傳遞與溝通，鑒于發(fā)電企業(yè)已經(jīng)引進(jìn)了相應(yīng)的管理系統(tǒng)和OA 系統(tǒng)等輔助管理系統(tǒng)，因此只需在原有的功能模塊基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，借助釘釘?shù)刃滦徒涣髅浇?，搭建有效溝通平臺(tái)，保證信息在各層級(jí)、各部門順利流轉(zhuǎn)。同時(shí)，打開信息自下而上的傳遞渠道，也能夠起到維護(hù)職員個(gè)人權(quán)益的作用，發(fā)揮企業(yè)宣發(fā)能力，形成新的內(nèi)控手冊(cè)并積極宣傳，針對(duì)企業(yè)縱向、橫向溝通出現(xiàn)的問題重點(diǎn)收集重點(diǎn)解決；其次，形成智能化信息處理體系，除了信息系統(tǒng)的應(yīng)用外，還要注重系統(tǒng)的智能化水平，避免人為操控，以此形成全過程線上管理，提高工作效率的同時(shí)，也有效防范舞弊、弄虛作假等惡劣行為[5]。

（五）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職責(zé)

針對(duì)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制中審計(jì)監(jiān)督不到位的行為，具體可從以下方面進(jìn)行優(yōu)化：其一，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，一要將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中體現(xiàn)出來，保證審計(jì)部門在發(fā)電企業(yè)的權(quán)威性，明確審計(jì)部門與其他部門間監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，避免其他部門人員心理抵觸不配合審計(jì)工作，二要提升審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，避免因?yàn)椴块T人情關(guān)系等原因，而給出不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，同時(shí)出具審計(jì)意見后，各部門必須配合進(jìn)行優(yōu)化；其二，與第三方機(jī)構(gòu)合作，引入外部監(jiān)督，完善內(nèi)部管理機(jī)制?？紤]到發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性行為始終有限，所以必要情況下必須引入第三方審計(jì)，這樣更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，且第三方審計(jì)的專業(yè)性和經(jīng)驗(yàn)都更加豐富，對(duì)企業(yè)審計(jì)提出的意見也更具針對(duì)性和操作性。

四、結(jié)束語

綜上所述，發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是促進(jìn)企業(yè)自身進(jìn)步成功的關(guān)鍵，更是外在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)企業(yè)社會(huì)服務(wù)價(jià)值的必然要求。

通過本文對(duì)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的介紹，得出了如下結(jié)論：發(fā)電企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境不健全、風(fēng)險(xiǎn)管理工作不到位、關(guān)鍵控制活動(dòng)缺失、信息溝通有待更新、審計(jì)監(jiān)督尚不深入等問題。

同時(shí)結(jié)合發(fā)電企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求和內(nèi)部控制相關(guān)理論，提出了如下優(yōu)化策略：強(qiáng)化內(nèi)部控制思想認(rèn)識(shí)、優(yōu)化人力資源管理、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、輔以獎(jiǎng)懲考核辦法優(yōu)化、做好關(guān)鍵控制活動(dòng)、借助外部力量展開優(yōu)化、實(shí)行智能化系統(tǒng)運(yùn)行，提高企業(yè)縱橫溝通效率、內(nèi)外結(jié)合加大審計(jì)監(jiān)督力度等。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析，雖然看似涵蓋全面，但是仍存在不足，如本文提出的優(yōu)化策略等，多針對(duì)發(fā)電企業(yè)，對(duì)于其他行業(yè)、企業(yè)的適用性有待考察，且多從文字建設(shè)上出發(fā)，有效性未經(jīng)驗(yàn)證。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷完善，國(guó)有企業(yè)改革步伐也在不斷加快，作為重要的支柱企業(yè)之一，發(fā)電企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境局勢(shì)愈發(fā)嚴(yán)峻，只有不斷更新轉(zhuǎn)型，才能夠從容應(yīng)對(duì)市場(chǎng)趨勢(shì)變化。

相關(guān)鏈接

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。

內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制由組織的計(jì)劃和主要與經(jīng)營(yíng)效率和堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)政策相關(guān)、通常只和財(cái)務(wù)記錄間接相關(guān)的所有方法和程序組成，一般包括統(tǒng)計(jì)分析、工時(shí)和操作的研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員的培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等控制手段。

其目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

之所以將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，是為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。