文/李華（幸福藍海影視文化集團股份有限公司）

隨著我國社會的不斷發(fā)展、經濟體制的改革以及各大產業(yè)的不斷開放，上市公司的數(shù)量越來越多，在其生產經營實踐管理的過程中，逐漸積累了一些寶貴的經驗和管理的思路，創(chuàng)新了更好的管理機制，但在具體上市公司開展的管理過程中也存在一些不足，導致上市公司的發(fā)展受到了限制和影響。針對上市公司來說，構建完整的內部控制體系是企業(yè)發(fā)展的需求，也是企業(yè)實現(xiàn)國際化發(fā)展的必經之路，能夠從整體上提高上市公司的管理質量和水平。但當前在上市公司內部控制體系建設中，仍然存在一些不足之處，本文提出相對應的解決對策和方案，有利于上市公司內部控制體系建設的完善并促進上市公司進步。

一、內部控制體系建設對于上市公司產生的積極作用

首先，通過建設內部控制體系能夠提高上市公司的綜合素質。當前我國的上市公司和國際的大企業(yè)相比，在內部控制方面的距離仍然比較明顯，但是這種距離不是在短時間內就可以縮小的，在傳統(tǒng)企業(yè)管理過程中強調的更多是內部控制原本就存在的一些缺陷性問題的處理和解決，比如說內部控制制度的設置要遵循成本效益的原則，也會由于業(yè)務的變化而產生相對應的變化。但是如果不同崗位的工作人員之間產生了聯(lián)系，相互勾結，就會導致內部控制的作用失去應有的效果。但是隨著現(xiàn)如今社會的不斷發(fā)展和變革，內部控制體系已經產生了變化。在上市企業(yè)的發(fā)展過程中，僅僅考慮內部控制工作對于董事層和管理層產生的影響是絕對不夠的，同時也需要綜合考慮到對于債權人、稅務機關等方面的影響。也就是說，上市公司在發(fā)展的過程中，要將內部控制體系的建設作為改善企業(yè)經濟業(yè)績的一種途徑，不斷提高自身的管理水平，建設完善的現(xiàn)代化管理制度，進而強化企業(yè)的競爭力。

其次，通過建設內部控制體系，能夠促進上市公司的可持續(xù)發(fā)展目標實現(xiàn)。實際上，人們的行為會建立在對于未來產生的一種合理預期的基礎上，完整的內部控制制度體系的建立能夠為這種預期提供良好的依據(jù)。上市公司如果要達到可持續(xù)發(fā)展的目標，就需要在內部控制制度中建立更加完整而清晰合法的運行軌道，將可持續(xù)發(fā)展作為出發(fā)點，始終堅持走良性發(fā)展的道路，不斷壯大自己的隊伍建設，形成一種更加穩(wěn)定的工作預期，確保上市公司的發(fā)展效率。

最后，通過建設內部控制體系能夠促進上市公司國際化發(fā)展。通過完善上市公司的內部控制體系，對企業(yè)的治理結構進行改善，建立形成系統(tǒng)的內部控制流程，能夠幫助上市公司提高市場競爭力。在企業(yè)參與市場競爭的過程中，內部控制體系實際上可以產生良好的監(jiān)督和管理的作用。當企業(yè)和國際企業(yè)相互溝通時，就可以為投資者提供更加容易理解和可信任的財務報告，而這些都是我國企業(yè)在發(fā)展的過程中需要做到的內容和事項。也就是說，內部控制體系的健全完善是上市公司實現(xiàn)國際化發(fā)展的基礎要求。

二、當前上市公司內部控制體系建設中存在的問題

（一）當前上市公司風險管理意識相對比較薄弱

當前在上市公司的內部控制管理過程中，風險管理意識相對缺乏是存在的關鍵問題。隨著現(xiàn)如今科學技術的提高以及經濟的飛速發(fā)展，市場的競爭環(huán)境變得逐漸激烈，而上市公司在發(fā)展建設的過程中面臨著周期性的戰(zhàn)略調整以及結構性的戰(zhàn)略調整的要求和壓力，發(fā)展的過程中雖然規(guī)模較大，資本也比較雄厚，但是也存在很多的問題，管理的難度較大。即便不會像中小企業(yè)一樣出現(xiàn)資金和規(guī)模限制而產生的財務風險和遭遇財務危機，但是這種龐大的機構在管理的過程中也可能會出現(xiàn)其他的危機，而這些問題的產生都是由于上市公司的內部控制風險管理意識不強而導致的。

（二）上市公司的內部控制環(huán)境氛圍較差

內部控制環(huán)境是一個組織和集體的內部控制氛圍，在這個環(huán)境中能夠反映出企業(yè)內部管理人員對于內部控制工作的具體態(tài)度，同時也是其他的組成要素能夠發(fā)揮各自作用的重要基礎。對于企業(yè)來說，開展的控制管理工作必須基于特定的控制環(huán)境下來實現(xiàn)，而控制環(huán)境也能夠體現(xiàn)出企業(yè)對于內部控制的認識和看法，以及這種控制工作對于企業(yè)的重要性。上市公司在發(fā)展的過程中，所有權以及經營權會保持統(tǒng)一和一致，而在對經濟事項和業(yè)務進行決策以及管理時，則會存在主觀性和隨意性。在上市公司中的管理工作人員，他們對于內部控制的重視不足，甚至可以說根本就不愿意設置內部控制體系。他們認為自己在企業(yè)的發(fā)展過程中采取的經營管理方式已經足夠保證企業(yè)中資產的安全，他們希望在企業(yè)獲得利潤時，盡量去逃稅避稅。但是通過完整的內部控制體系的建設，則能夠防范這樣不合法的行為產生。

（三）上市公司的內部控制制度體系尚未規(guī)范

現(xiàn)如今上市公司已經按照有關方面的要求建立了內部控制體系，但是在內部控制制度體系的具體操作過程中，整體的流程都比較粗放，崗位操作的流程有待于統(tǒng)一和規(guī)范。一般來說，在上市企業(yè)中出現(xiàn)內部控制問題時，通常都是在出現(xiàn)問題之后進行解決，而在這種事后的解決環(huán)節(jié)，可能會出現(xiàn)部門工作人員之間相互推卸責任，不愿意承擔責任的現(xiàn)象，嚴重影響到責任的追究。有一些上市公司雖然有內部控制的制度體系，但是卻不對其進行落實和執(zhí)行，也不按照制度去執(zhí)行考核，導致這種制度模式太過于虛假和表面，難以發(fā)揮相對應的制約和監(jiān)督作用。有一些上市公司的核算制度體系有太大的彈性，導致信息的可比性相對來說較差，也容易對于決策產生誤導，更加容易對企業(yè)的發(fā)展造成巨大的經濟損失。要理解在上市公司中比較健全和完善的規(guī)章制度體系，對內部控制工作的操作流程進行規(guī)范，是內部控制體系中的重要組成，通過這些方面的構建，能夠幫助上市公司更順利地防范風險。

（四）上市公司內部控制信息溝通方面存在阻礙

上市公司的內部控制工作中問題多樣，同時也表現(xiàn)在信息溝通機制所具有的局限性方面。由于上市公司的信息不對稱現(xiàn)象普遍存在，內部的管理人員以及基層的員工之間在信息溝通環(huán)節(jié)就會出現(xiàn)一些問題，包括信息的落后以及信息失真等情況。另外，上市公司由于自身龐大的機構體系的建設以及人員組織結構的設計復雜，導致上市公司中的溝通程序相對來說復雜煩瑣，其中的信息也難以得到及時和準確的傳遞。也正是由于信息溝通機制方面存在的混亂性和局限性，導致上市公司的發(fā)展受到了阻礙。

（五）上市公司內部控制活動缺乏可行性

上市公司中的內部控制活動的可行性缺乏，會導致整體內部控制管理工作陷入困境，這種內部控制活動的存在和應用，主要是為了確保企業(yè)中的管理層發(fā)出的各項防范風險指令能夠得到順利執(zhí)行，是一種關鍵的政策和程序控制活動，在企業(yè)中的每一個部門和階層都可能會出現(xiàn)。雖然多數(shù)的上市公司都建立了內部控制體系，但是由于控制活動中缺乏可行性，相應的操作流程相對來說也比較局限和粗放，無法深入細化到每一個部門。當這種控制活動體系中出現(xiàn)問題時，就會出現(xiàn)部門員工之間相互推脫的現(xiàn)象，讓內部控制活動的效果不理想[1]。

三、上市公司內部控制體系建設的對策分析

（一）要提高上市公司風險防范意識

上市公司的風險防范意識是上市公司實施內部控制的關鍵，在上市公司的內部控制制度體系中，要建立并提高風險防范意識，就需要關注內部控制的風險成因，對其進行全面的分析，并且正確看待風險管理工作。在上市企業(yè)開展內部控制管理，所產生的具體作用是企業(yè)的風險意識更強，要強化上市公司的風險管理意識，就可以通過設置合理的機構和組織開展相應的風險管理工作，完成風險管理的任務，讓風險的識別體系得到進一步的落實和完善，對風險的大小程度進行合理性的評估。此外，在上市公司的風險意識提高方面，也需要構建相對更加合理的風險管理體系，實現(xiàn)風險的全面預防和控制的目標。

（二）要優(yōu)化上市公司內部控制的環(huán)境

上市公司的管理思想是促進企業(yè)順利穩(wěn)定發(fā)展的靈魂，也是企業(yè)的思想價值觀念以及企業(yè)經營管理思想的重要體現(xiàn)，上市公司的管理層工作人員在發(fā)展的過程中必須樹立現(xiàn)代化的管理思想，并且在管理時形成風險管理的思想理念，采取合適的信息傳遞制度去確保企業(yè)中的每一個員工都能夠對內部控制工作產生相對應的正確認識，明確自己要承擔的職責。在組織結構的構建方面，要針對關鍵區(qū)域的職責進行的確定，構建溝通渠道。企業(yè)的組織結構在具體設計規(guī)劃時，需要針對每一個部門的職責進行明確的規(guī)定，防止有關部門工作人員之間的權力重疊，同時也需要防止企業(yè)中的工作人員工作內容較少，也就是說，要確保企業(yè)中每一個工作的部門都能夠安排專業(yè)的工作人員，而這就要求企業(yè)的管理層能夠和員工之間進行深入細致的溝通，消除部門之間的隔閡和阻礙，為員工提供更好的工作機會和工作環(huán)境[2]。

（三）要建設更完善的上市公司內部控制制度體系

上市公司在具體設置內部審計機構時，可以采取雙層領導模式，也就是說可以設置有獨立董事所組成的審計委員會，并在經營管理系統(tǒng)中設置專用的審計機構，其中內部審計機構對于開展的各項審計業(yè)務和工作要向審計委員會去報告，并且要接受企業(yè)中監(jiān)事會的領導和指導。而針對行政方面的具體工作內容，則需要向企業(yè)中的總經理報告，這種雙向報告的模式在應用的過程中體現(xiàn)出更強的獨立性和專業(yè)性的特點，針對上市公司內部控制的業(yè)務進行管理時，會體現(xiàn)出權威性，能夠實現(xiàn)內部審計工作的目標和要求。針對上市公司來說，需要對內部控制采取強制審計的模式，要求新上市的公司在三年內必須接受這種內部控制的審計制度，并且在后續(xù)上市之后的年度審計中持續(xù)接受內部控制審計，以確保內部控制制度體系作用的發(fā)揮[3]。

（四）要進一步完善上市公司的員工溝通交流體系

對上市公司的溝通交流機制進行完善和健全，也是對上市公司內部控制建設過程中問題解決的一種重要途徑和關鍵環(huán)節(jié)。上市公司開展的內部控制管理過程中，通過對溝通機制進行健全，在組織結構方面就可以簡化信息傳遞的流程和途徑，讓信息傳遞的透明度提高。此外，在對企業(yè)的人士進行管理時，也要鼓勵企業(yè)中的員工進行經驗的共享，使企業(yè)的信息傳遞更方便快捷。在企業(yè)開展信息管理工作時，采取信息技術方式，讓企業(yè)的信息傳遞網絡覆蓋更廣，涉及的內容更加豐富，使信息的傳輸更加及時和方便[4]。

（五）要順利組織開展上市公司的內部控制活動

確保上市公司的內部控制活動順利開展，是解決內部控制過程中問題的一種有效途徑和方法。

通過對上市公司的控制活動進行強化，首先，是要構建相對更加完整的控制流程，對于控制過程中的每一個細節(jié)進行規(guī)范；其次，要針對企業(yè)中的重點活動加以監(jiān)管，采取定期抽查的方式去了解經濟事項以及活動的進展情況，分析其中的不足，以確保各種政策執(zhí)行的效率和準確性。最后，還需要關注針對上市公司中員工的績效考核管理，確保員工的薪金激勵機制公平透明，增強企業(yè)內部控制活動的執(zhí)行力[5]。

四、結語

總而言之，上市公司的內部控制體系實際上是一個綜合性的工程，具有復雜性和長期性。

針對上市公司進行內部控制管理，就需要充分了解上市公司的實際情況，提高上市公司的風險防范意識，并根據(jù)上市公司的內部環(huán)境特點去強化控制管理活動，健全完善上市公司溝通體系，使上市公司的審計保持獨立，探索新的內部控制思路，只有這樣才能夠不斷地提高上市公司的內部控制管理水平，使上市公司實現(xiàn)更加快速穩(wěn)定的發(fā)展，進而加快上市公司發(fā)展的步伐。

相關鏈接

上市公司是股份有限公司中的一個特定組成部分，它公開發(fā)行股票，達到相當規(guī)模，經依法核準其股票進入證券集中交易市場進行交易。股份有限公司申請其股票上市交易，應當向證券交易所報送有關文件。證券交易所依照本法及有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定決定是否接受其股票上市交易。

根據(jù)我國《證券法》第50 條的規(guī)定，股份有限公司申請其股票上市必須符合下列條件：（1）股票經國務院證券監(jiān)督管理機構核準已公開發(fā)行；（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元；（3）公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超過人民幣4 億元的，公開發(fā)行股份的比例為10%以上；（4）公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載；（5）證券交易所可以規(guī)定高于前款規(guī)定的條件，并報國務院證券監(jiān)督管理機構批準。上市公司必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期公開其財務狀況和經營情況，在每會計年度內半年公布一次財務會計報告。上述條件是為了使上市公司具有較高的素質、較大的規(guī)模、股權合理分布，能形成一定的交易量，在投資者中形成較好的聲譽。

由于我國大部分上市公司由國企改制而成，其股權結構中非流通股比重很高，因此目前我國上市公司收購的實踐中，對非流通股（包括國有股和法人股）一般采取協(xié)議收購方式進行收購。而正是由于協(xié)議收購的隱蔽性特征，在協(xié)商過程中容易發(fā)生內部交易，造成國有資產價值的低估和流失。對此《證券法》規(guī)定，投資者與股東達成收購協(xié)議后，并不能立即履行收購協(xié)議，必須在3 日內將該收購協(xié)議向國務院證券監(jiān)督管理機構及證券交易所作出書面報告，并予公告。當協(xié)議收購一個上市公司已發(fā)行的股份達到30%時，繼續(xù)進行收購的，應當轉化為要約收購，但是經國務院證券監(jiān)督管理機構免除發(fā)出要約的除外。