文/張津（機(jī)械工業(yè)信息研究院）

成本核算是目前企業(yè)控制自身經(jīng)濟(jì)水平，完成既定成本目標(biāo)的重要手段。在這一過程中，企業(yè)也希望降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增加銷售利潤，全方位提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，如此實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?？傮w來講，要從企業(yè)成本核算角度展開分析，確保解決企業(yè)傳統(tǒng)成本核算所存在問題，并提出有效優(yōu)化對策。

一、傳統(tǒng)成本核算的基本內(nèi)涵與存在問題

企業(yè)的傳統(tǒng)成本核算工作存在諸多問題，但必須從其基本內(nèi)涵展開分析。

（一）傳統(tǒng)成本核算的基本內(nèi)涵

在企業(yè)傳統(tǒng)成本核算工作中希望建立一套科學(xué)合理的成本核算系統(tǒng)，基于企業(yè)有效控制成本形成有力保障。在國內(nèi)，傳統(tǒng)成本核算方法本身存在較大弊端，其中采用作業(yè)成本法在成本核算與控制方面都有所欠缺，無法保證企業(yè)管理水平的有效提升。它主要根據(jù)企業(yè)中不同的成本計(jì)算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，其中就包括了直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用?？偟膩碇v，企業(yè)傳統(tǒng)成本核算希望提高產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)計(jì)算正確性，保證提高成本控制有效性。

（二）傳統(tǒng)成本核算工作中存在的問題

傳統(tǒng)成本核算工作中是存在諸多問題的，下文主要結(jié)合4 點(diǎn)來談：

第一，企業(yè)傳統(tǒng)成本核算工作中普遍存在全員成本意識不強(qiáng)問題。其成本數(shù)據(jù)主要依靠財(cái)務(wù)人員收集整理提供，在成本管理過程中也存在財(cái)務(wù)人員成本管理意識不強(qiáng)問題，這些在某種程度上導(dǎo)致成本信息傳遞不夠全面、不夠及時(shí)、無法利用成本展開全面管控工作。在企業(yè)成本控制過程中也要基于某些部門展開系統(tǒng)管理工程，建立完善化的控制體系。而實(shí)際上，企業(yè)在傳統(tǒng)成本核算工作體制下就存在組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度與獎懲制度系統(tǒng)建設(shè)不完善等問題。

第二，企業(yè)傳統(tǒng)成本核算工作中對于成本的核算過程不夠細(xì)致。具體來講就是對成本簡單計(jì)算不到位，未能根據(jù)企業(yè)自身成本明細(xì)深入、細(xì)致展開核算。目前企業(yè)主要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確劃分各個(gè)期間費(fèi)用，在區(qū)分計(jì)入成本費(fèi)用與計(jì)入期間費(fèi)用方面還存在問題，這些都導(dǎo)致成本核算過程中經(jīng)費(fèi)編錄與核算不細(xì)致，對于發(fā)生的會議費(fèi)用、推廣費(fèi)用未能按照費(fèi)用用途與成本展開合理劃分。再者就是企業(yè)無法根據(jù)考核需要準(zhǔn)確劃分成本。

第三，企業(yè)傳統(tǒng)成本核算工作中成本核算方法還有待創(chuàng)新提高。這就說明企業(yè)在成本信息管理方面不夠到位，無法從選題策劃層面展開成本核算工作，且成本分析也不夠精細(xì)深入。就這一點(diǎn)來講，目前許多出版社企業(yè)在出版圖書后對于自身庫存成本進(jìn)行核算，為銷售成本結(jié)賬提供參考依據(jù)，但未能對成本進(jìn)行全面、詳盡且深入分析，其成本核算非常不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本中的各種異常變動情況。其中單品種圖書成本異常分析過程中發(fā)現(xiàn)成本歸集不全面、不及時(shí)、不準(zhǔn)確等問題，整體看來成本深入分析不夠到位。就出版社而言，他們未能為針對成本核算建立圖書編輯責(zé)任機(jī)制，未能對每一類圖書、編輯展開經(jīng)濟(jì)性考核，這就導(dǎo)致對于圖書產(chǎn)品本身的成本核算分析不到位，不利于單位預(yù)算執(zhí)行與考核過程有效實(shí)施。

第四，企業(yè)傳統(tǒng)成本核算工作中成本倒逼機(jī)制未能有效形成。就出版社而言，在圖書定價(jià)過程中未能完全根據(jù)事先市場調(diào)研對產(chǎn)品進(jìn)行正確定價(jià)，也未能滿足顧客需求，在針對圖書成本的事先計(jì)算、編制、印刷等環(huán)節(jié)都未能做好成本控制，導(dǎo)致圖書定價(jià)嚴(yán)重脫離市場。這對出版社正常營銷圖書十分不利，難以達(dá)到預(yù)期成本核算效果。

結(jié)合上述4 點(diǎn)問題可以看出，出版社在成本核算工作中出現(xiàn)問題的主要原因可以歸納為以下幾點(diǎn)：第一，出版社的市場化水平還有待提高，相比于目前市場化經(jīng)濟(jì)程度較高的社會環(huán)境中，出版行業(yè)企業(yè)競爭也非常激烈，特別是對于某些經(jīng)營性出版單位轉(zhuǎn)制改企過程中，要結(jié)合企業(yè)文化自身特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)出版單位轉(zhuǎn)型升級。但考慮到出版社企業(yè)文化發(fā)展守舊思想始終存在，所以這也在一定程度上影響了其出版圖書產(chǎn)品的成本核算水平與結(jié)果；第二，考慮到出版行業(yè)特殊性，其核算辦法也相對特殊。一般來說，出版社基本遵循和執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)在執(zhí)行新聞出版業(yè)會計(jì)核算方法方面優(yōu)化調(diào)整成本加工費(fèi)用與出版費(fèi)用，當(dāng)然也存在出版物成本項(xiàng)目結(jié)算不到位問題。上述問題都證明了出版行業(yè)獨(dú)特的成本核算特征，在解決這一問題過程中需要對成本核算中所存在的諸多不利影響進(jìn)行分析，特別是許多出版社企業(yè)也專門增設(shè)了“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目，在計(jì)入生產(chǎn)成本科目過程中也希望接近實(shí)際成本，進(jìn)而代替實(shí)際成本；第三，出版社內(nèi)部環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化，在控制環(huán)境過程中決定出版社的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基調(diào)，這對于出版社本身的影響控制意識優(yōu)化影響作用巨大，其環(huán)境控制基礎(chǔ)也發(fā)生了巨大改變。就出版社而言，其單位管理層在面對上級考核與其他影響自身利益事項(xiàng)過程中，需要針對性準(zhǔn)確分析自身價(jià)值觀，如果無法正確處理局部與整體、個(gè)人關(guān)系，就可能導(dǎo)致出版社內(nèi)控制度被破壞，成本核算問題也會就此出現(xiàn)。這些都說明了出版社并不重視核算的準(zhǔn)確性，對于財(cái)務(wù)核算工作缺乏足夠重視，難以形成相對良好的會計(jì)核算環(huán)境。再者，也說明了出版社在會計(jì)核算工作組織領(lǐng)導(dǎo)能力方面有待加強(qiáng)，崗位之間未能建立相互協(xié)調(diào)的發(fā)展機(jī)制，從而導(dǎo)致會計(jì)核算體系信息化建設(shè)水平不高，在配套、監(jiān)督、控制體系建設(shè)方面也不夠完備[1]。

二、新形勢下出版社成本核算的優(yōu)化對策

在目前新經(jīng)濟(jì)形勢下，國內(nèi)出版社應(yīng)該在成本核算方面優(yōu)化相應(yīng)對策，為此還必須分析出版社企業(yè)的主要收入來源。它主要包括了圖書出版、期刊出版、信息咨詢、文化創(chuàng)意以及圖書銷售，如此看來出版社的成本核算內(nèi)容具有綜合性。

在出版社成本核算過程中，也需要負(fù)責(zé)出版社預(yù)決算、稅收、財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、大額資金支付授權(quán)等內(nèi)容，協(xié)助企業(yè)中的財(cái)務(wù)ERP 系統(tǒng)來審計(jì)改造成本核算工作內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施到位，提高成本核算工作水平。下文簡單分析了某圖書出版社的成本核算優(yōu)化對策，主要結(jié)合5 點(diǎn)來談[2]：

（一）多印次合并成本核算管理

某出版社企業(yè)在成本核算優(yōu)化對策中首先考慮采用多印次合并成本核算管理方法，例如推行計(jì)劃成本核算方法。

具體來講，就是基于多印次合并過程來優(yōu)化出版社財(cái)務(wù)管理過程，保證推行計(jì)劃成本核算過程，這非常符合出版社的未來發(fā)展方向，在有效提高成本核算實(shí)效性過程中減少出版社實(shí)際發(fā)展中所產(chǎn)生的各種問題。利用計(jì)劃成本法配合多印次合并成本核算管理過程，最大限度減少出版社在成本核算工作中所產(chǎn)生的各種問題。在合理利用計(jì)劃成本分析方法過程中主要基于不同規(guī)模、不同印次的圖書產(chǎn)品來分析發(fā)展形勢，確保擴(kuò)大成本核算規(guī)模，專門對不同圖書項(xiàng)目種類進(jìn)行分析與劃分，降低成本核算難度。在多印次合并過程中形成計(jì)劃成本核算機(jī)制，建立計(jì)劃成本法試點(diǎn)，提高成本核算工作整體實(shí)效性。某出版社屬于中小規(guī)模出版社，所以基于計(jì)劃成本法結(jié)合實(shí)際成本擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)量是有必要的。而在擴(kuò)大出版社發(fā)展規(guī)模過程中則需要做好成本核算的有機(jī)轉(zhuǎn)換，在結(jié)合多印次合并成本核算管理過程中滿足出版社出版生產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展需求。

（二）高水平信息化管理

某出版社希望落實(shí)信息化成本核算管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)管理工作中成本核算方法智能化，提高信息化管理水平，明確會計(jì)核算財(cái)務(wù)管理主要方向，有效規(guī)避某出版社在建設(shè)過程中所產(chǎn)生的各種問題。在出版社改善成本核算效果過程中也希望提高成本核算人員信息化技術(shù)水平，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理效率的最終目的。在建立成本核算自動化系統(tǒng)過程中實(shí)現(xiàn)科學(xué)自動化會計(jì)管理，滿足成本核算信息化、精細(xì)化管理工作要求。為此，某出版社也建立了多印次合并成本收益測算系統(tǒng)，結(jié)合現(xiàn)代信息化操作工具來提高信息化技術(shù)水平，體現(xiàn)信息化成本核算管理工作價(jià)值，例如云計(jì)算與人工智能技術(shù)也被全面融入某出版社成本核算管理工作進(jìn)程中，為某出版社未來經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展提供了最重要的動力保障[3]。

（三）強(qiáng)化戰(zhàn)略成本核算認(rèn)知

某出版社在圖書出版工作中要強(qiáng)化自身戰(zhàn)略核算成本認(rèn)知水平，解決實(shí)踐操作過程中可能存在的各種成本核算問題，優(yōu)化出版社的整體財(cái)務(wù)管理水平。在成本核算過程中也需要強(qiáng)化戰(zhàn)略成本認(rèn)知，明確實(shí)際發(fā)展進(jìn)程中的有效目標(biāo)，致力于更多經(jīng)濟(jì)效益獲取來強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理過程。

在成本核算工作中，某出版社基于多印次合并管理工作對出版社實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r確定成本核算管理目標(biāo)，基于戰(zhàn)略成本管理理念分析圖書產(chǎn)品市場定價(jià)，全面提高出版社整體建設(shè)發(fā)展價(jià)值。在出版發(fā)行圖書產(chǎn)品過程中，某出版社可能較難做出統(tǒng)一市場定價(jià)，但其主要根據(jù)具體價(jià)值合理定價(jià)，這些也為多印次合并成本核算工作的有序性與穩(wěn)定性提供了良好條件，為出版社成本核算工作質(zhì)量提升奠定了良好基礎(chǔ)[4]。

除上述3 點(diǎn)以外，出版社成本核算工作還需要追求電算化，更好適應(yīng)當(dāng)前行業(yè)會計(jì)制度變化要求，全面掌握并操作相對復(fù)雜的出版成本核算流程，基于現(xiàn)代化信息技術(shù)高速發(fā)展機(jī)制分析成本核算步驟流程。例如針對審稿費(fèi)等二級核算項(xiàng)目應(yīng)該保證規(guī)劃到同一個(gè)范圍內(nèi)，結(jié)合范圍內(nèi)適當(dāng)放寬年度成本項(xiàng)目，對核算成本所占比例進(jìn)行設(shè)置，主要是根據(jù)出版物性質(zhì)設(shè)置常規(guī)值，同時(shí)對成本項(xiàng)目的范圍設(shè)定內(nèi)容進(jìn)行分析，體現(xiàn)出版物營銷情況，同時(shí)對銷售成本實(shí)現(xiàn)自動轉(zhuǎn)結(jié)即可。

再一點(diǎn)，還需要在一定范圍內(nèi)對數(shù)值成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，了解生產(chǎn)成本自動預(yù)估過程，保證按照合同價(jià)進(jìn)行成本項(xiàng)目分析，如此對于總結(jié)成本中的計(jì)提比例來預(yù)估成本，為出版物明確代號。而在系統(tǒng)會計(jì)計(jì)提成本分析過程中需要建立相應(yīng)判斷機(jī)制，在確定計(jì)提以后明確相關(guān)成本，準(zhǔn)確做好會計(jì)記錄工作。同時(shí)也要對出版社財(cái)務(wù)軟件以及發(fā)行軟件進(jìn)行相互統(tǒng)一，堅(jiān)持做到一書一號基本原則，滿足出版社各級領(lǐng)導(dǎo)與管理人員、業(yè)務(wù)人員的相關(guān)信息與資料收集。借此機(jī)會實(shí)時(shí)收集大量市場動態(tài)數(shù)據(jù)信息，通過準(zhǔn)確判斷簡化財(cái)務(wù)流程，有效解放大量勞動力。結(jié)合上述電算化工作內(nèi)容就能做好出版社成本核算工作，保證財(cái)務(wù)人員職責(zé)與出版社各個(gè)部門建立相互支持與配合機(jī)制，同時(shí)規(guī)范內(nèi)部管理內(nèi)容，保證客觀、全面且公正地分析出版社成本核算電算化內(nèi)容，提高成本核算管理工作水平。

三、新形勢下出版社成本核算優(yōu)化對策的推行條件

在新經(jīng)濟(jì)形勢下，出版社成本核算的優(yōu)化對策推行條件眾多，主要要深度理解多印次合并成本核算工作內(nèi)容，特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理制度精細(xì)化，不斷加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的目標(biāo)控制，真正做到對于企業(yè)總體成本目標(biāo)的有效細(xì)化，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，深化成本核算預(yù)算管理工作。具體來講，結(jié)合以下兩點(diǎn)展開分析：

（一）細(xì)化出版社成本核算總體目標(biāo)

基于多印次合并成本管理，某出版社需要在新經(jīng)濟(jì)形勢下結(jié)合具體屬性與成本指標(biāo)展開細(xì)致分析，對成本核算內(nèi)容進(jìn)行劃分，從整體層面優(yōu)化管理責(zé)任，分解責(zé)任單位與具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對成本控制與企業(yè)開支計(jì)算內(nèi)容進(jìn)行分析。

為此，某出版社應(yīng)該對多印次合并背景下的成本核算稅金與不可控費(fèi)用等剛性支出進(jìn)行分析，同時(shí)明確自身可控性項(xiàng)目內(nèi)容。某出版社應(yīng)對辦公費(fèi)用進(jìn)行合理化壓縮，完善自身核算管理制度，劃分不同層次的成本核算內(nèi)容，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對成本管理體系的有效完善，滿足多印次合并成本背景下的成本精確預(yù)算與逐級細(xì)化核算要求。

（二）深化成本核算預(yù)算管理工作

某出版社希望深化成本核算預(yù)算管理工作內(nèi)容，對內(nèi)部監(jiān)控與管理內(nèi)容進(jìn)行分析，確保某出版社全年預(yù)算費(fèi)用都能層層落實(shí)到不同生產(chǎn)部門中。具體來講，出版社需要加強(qiáng)內(nèi)部不同部門具體預(yù)算工作，實(shí)施每月預(yù)算回報(bào)，在月末進(jìn)行二度檢查，保證建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格預(yù)防超額支出情況出現(xiàn)。

與此同時(shí)，也要完善成本核算監(jiān)察制度，有效提高成本管理水平。為此，某出版社積極組建了效能監(jiān)察小組，希望按照企業(yè)不同時(shí)期的不同工作重點(diǎn)來優(yōu)化調(diào)整圖書產(chǎn)品出版工作，并做好成本核算操作，配合成本檢查與評估，及時(shí)糾正、處理成本核算管理工作中的某些違紀(jì)不良行為[5]。

四、總結(jié)

在新經(jīng)濟(jì)形勢背景下，出版社企業(yè)應(yīng)該充分分析自我實(shí)力，結(jié)合圖書出版生產(chǎn)實(shí)際工作狀況來強(qiáng)化自身成本核算，有針對性發(fā)現(xiàn)自身成本核算工作中的諸多棘手問題，建立多印次合并成本核算管理工作系統(tǒng)。同時(shí)更多從企業(yè)自身層面做好總體規(guī)劃，實(shí)施成本管理工作，為出版社自身企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，甚至帶動行業(yè)經(jīng)濟(jì)蒸蒸日上創(chuàng)造有利前提條件。

相關(guān)鏈接

成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算通常以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對于企業(yè)的成本預(yù)測和企業(yè)的經(jīng)營決策等存在直接影響。進(jìn)行成本核算，首先審核生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，看其已否發(fā)生，是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生，已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，為成本管理提供真實(shí)的成本資料。