劉方舟，王明吉

（河北師范大學(xué)商學(xué)院，河北 石家莊 050024）

0 引言

以安然、世通為例的國(guó)外公司財(cái)務(wù)舞弊案與以銀廣夏、鄭百文為例的國(guó)內(nèi)公司財(cái)務(wù)造假事件在社會(huì)上引起熱議，內(nèi)部控制日漸受到社會(huì)各界的關(guān)注。2008年我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全等［1］。營(yíng)運(yùn)資金作為企業(yè)投入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金，其管理效率對(duì)企業(yè)盈利能力與生存能力影響重大，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的運(yùn)行模式及方案更是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從管理績(jī)效、經(jīng)濟(jì)后果等角度研究企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，鮮有文獻(xiàn)從內(nèi)部控制視角研究營(yíng)運(yùn)資金管理。本文以企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金為研究對(duì)象，闡述了營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)劃分，多層次分析了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的具體影響，探討了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的原則，并進(jìn)一步提出了營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的具體對(duì)策，以便為相關(guān)企業(yè)提升營(yíng)運(yùn)資金管理效率提供借鑒與參考。

1 企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)

在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，營(yíng)運(yùn)資金開(kāi)始于現(xiàn)金支出，終止于貨款結(jié)算，嵌入于企業(yè)的整個(gè)市場(chǎng)進(jìn)程中。營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)與現(xiàn)金周轉(zhuǎn)密切相關(guān)，而現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期的長(zhǎng)短又取決于存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。具體來(lái)看，存貨周轉(zhuǎn)期為企業(yè)“原材料—產(chǎn)成品—出售”轉(zhuǎn)化過(guò)程所需時(shí)長(zhǎng)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期為企業(yè)“應(yīng)收賬款—現(xiàn)金收回”轉(zhuǎn)化過(guò)程所需時(shí)長(zhǎng)，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為企業(yè)“應(yīng)付賬款—現(xiàn)金支出”轉(zhuǎn)化過(guò)程所需時(shí)長(zhǎng)?，F(xiàn)金循環(huán)周轉(zhuǎn)期的變化將會(huì)直接影響營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額，在其他條件不變的情況下，若存貨周轉(zhuǎn)期過(guò)長(zhǎng)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期過(guò)長(zhǎng)或應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期過(guò)短，都將導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)資金數(shù)額增大［2］。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制各周轉(zhuǎn)期，以高質(zhì)量的內(nèi)部控制，消除因營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額過(guò)大所帶來(lái)的隱患，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的影響分析

2.1 內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金管理的影響

企業(yè)置存現(xiàn)金主要是為了滿足交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)。企業(yè)現(xiàn)金管理的重要目標(biāo)之一是保證企業(yè)良好的支付能力，其中短期款項(xiàng)的支付能力更是直接關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的商業(yè)信譽(yù)，支付能力不足將導(dǎo)致商業(yè)信譽(yù)受損，從而對(duì)未來(lái)的融資、采購(gòu)活動(dòng)造成負(fù)面影響，進(jìn)而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而，過(guò)多地持有現(xiàn)金將降低企業(yè)的資金使用效率，從而有損企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值［3］。因此，高效的現(xiàn)金利用是在保證短期償付能力的前提下，提高資金的周轉(zhuǎn)使用率，降低現(xiàn)金的占用成本，達(dá)到資金利用和需求的最優(yōu)動(dòng)態(tài)平衡。

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期反映企業(yè)現(xiàn)金利用效率，周轉(zhuǎn)率高表明營(yíng)運(yùn)資金管理效率強(qiáng)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于健康狀態(tài)，企業(yè)創(chuàng)造效益能力良好。而周轉(zhuǎn)率過(guò)低表明企業(yè)存在現(xiàn)金過(guò)?；蜷e置的情況，影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展并降低企業(yè)創(chuàng)造效益的能力。內(nèi)部控制質(zhì)量作為衡量企業(yè)效益的重要指標(biāo)之一，它的提高可有效管制管理層主觀行為，提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性［4］。在高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，管理者更具備迅速識(shí)別投資機(jī)會(huì)的意識(shí)，同時(shí)規(guī)避不利投資，提高投資效率。因此，高質(zhì)量的內(nèi)部控制有利于促進(jìn)管理層做出正確的投資決策，合理運(yùn)用資金進(jìn)行有效投資，并提升財(cái)務(wù)管理水平與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，從而提升營(yíng)運(yùn)資金管理效率。

2.2 內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)收賬款管理的影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)外賒銷產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)向單位收取的款項(xiàng)。作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的重要內(nèi)容之一，應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物。應(yīng)收賬款的回收速度關(guān)系到企業(yè)的短期債務(wù)償還能力及日常營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額。在一般情況下，企業(yè)會(huì)采用放寬收賬期的手段來(lái)增加銷售效益，但與此同時(shí)，企業(yè)承擔(dān)機(jī)會(huì)成本、壞賬損失等風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高［5］。因此，企業(yè)應(yīng)站在全局角度，依據(jù)實(shí)際市場(chǎng)需求、資金占用情況及賬款的收回能力等因素綜合確定應(yīng)收賬款范圍，制定合理有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制，提高營(yíng)運(yùn)資金管理效率。

隨著一系列公司內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制水平在逐漸提升，這對(duì)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力具有重要意義。內(nèi)部控制主要目標(biāo)之一是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，通過(guò)監(jiān)督與制衡等方式降低各類風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能為日常管理與經(jīng)營(yíng)決策提供客觀依據(jù)，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者客觀準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)企業(yè)自身的營(yíng)運(yùn)效率［6］。因此，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)衡量資產(chǎn)使用效率的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)查與分析，確保企業(yè)資產(chǎn)安全可靠。此外，內(nèi)部控制較好的企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)披露內(nèi)部控制報(bào)告，向市場(chǎng)傳遞積極信號(hào)，幫助市場(chǎng)獲取企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)、狀態(tài)良好的信息。

2.3 內(nèi)部控制對(duì)存貨管理的影響

存貨是指企業(yè)還未向市場(chǎng)投放的商品或正處于生產(chǎn)過(guò)程中尚未消耗的原材料。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨的日常管理應(yīng)按照事先制定的存貨計(jì)劃，對(duì)存貨的使用和周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行組織、監(jiān)督和調(diào)控［7］。存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占比較大，因而存貨管理的好壞對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金影響較大。

存貨內(nèi)部控制是對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)動(dòng)態(tài)管理，是保證企業(yè)正常生產(chǎn)、投放市場(chǎng)的前提，合理的存貨內(nèi)部控制能加快企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。存貨如果處于過(guò)度積壓的狀態(tài)將造成企業(yè)資本損失，降低企業(yè)效益［8］。內(nèi)部控制在存貨日常管理中起著重要的作用。內(nèi)部控制通過(guò)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，合理制定購(gòu)買、生產(chǎn)、加工與銷售等一系列計(jì)劃，定期實(shí)行存貨盤點(diǎn)等手段，使得存貨始終處于合理水平，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度可以降低企業(yè)管理成本，有利于緩解資金占用與過(guò)度消耗的問(wèn)題，保障存貨的安全性與會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

3 企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理原則

在內(nèi)部控制營(yíng)運(yùn)資金設(shè)計(jì)與運(yùn)行中，企業(yè)應(yīng)遵循以下原則：一是企業(yè)應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況為出發(fā)點(diǎn)，確定營(yíng)運(yùn)資金需求計(jì)劃，重點(diǎn)圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金周轉(zhuǎn)速度、供產(chǎn)銷狀態(tài)與市場(chǎng)環(huán)境等方面進(jìn)行全面分析［9］。二是企業(yè)應(yīng)將營(yíng)運(yùn)資金水平把控到位。營(yíng)運(yùn)資金具有流動(dòng)性強(qiáng)的特征，相較而言流動(dòng)性越強(qiáng)獲利能力越弱。企業(yè)在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的前提下，對(duì)營(yíng)運(yùn)資金水平的把控要精準(zhǔn)，既滿足企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)所需，又不能占用過(guò)量。三是企業(yè)應(yīng)注重全過(guò)程控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。營(yíng)運(yùn)資金管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，因此內(nèi)部控制制度制定時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮營(yíng)運(yùn)資金管理的各環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性地對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款以及存貨的管理進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，保障企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)［10］。

4 營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行

4.1 現(xiàn)金管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行

為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金管理的目的，企業(yè)現(xiàn)金管理內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在日常管理中做到如下幾點(diǎn)：一是力爭(zhēng)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)現(xiàn)金流入與流出是很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的，為了應(yīng)對(duì)這種不確定性帶來(lái)的影響，企業(yè)往往需要保留比最佳現(xiàn)金持有量更多的現(xiàn)金余額。企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金合理運(yùn)用到供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)，力爭(zhēng)做到資金流與實(shí)物流的動(dòng)態(tài)平衡，以及從時(shí)間與數(shù)量上達(dá)到資金收支的動(dòng)態(tài)平衡。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)企業(yè)的未來(lái)收入與支出作出科學(xué)合理的分析，提高自身管理能力與判斷能力，減弱企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的需求程度，降低資金占用成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最優(yōu)狀態(tài)［11］。二是提高現(xiàn)金合理循環(huán)與周轉(zhuǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制，就應(yīng)認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金只有在流動(dòng)中才能體現(xiàn)價(jià)值，應(yīng)努力促使現(xiàn)金正常周轉(zhuǎn)，尋找適當(dāng)?shù)耐顿Y機(jī)會(huì)，避免現(xiàn)金擠壓與限制等低效率現(xiàn)象。三是確?，F(xiàn)金資產(chǎn)的全過(guò)程安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金的全過(guò)程管理，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種過(guò)程中的資金需求作出合理分析，切實(shí)做好資金的平衡計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出做好合理現(xiàn)金流分析，在保證合理高效的范圍內(nèi)運(yùn)用資金杠桿，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展［12］。此外，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及諸多環(huán)節(jié)，由于現(xiàn)金具有流動(dòng)性強(qiáng)等特征，導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性更大?，F(xiàn)金管理的內(nèi)部控制應(yīng)把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與控制目標(biāo)相結(jié)合，從審批、復(fù)核、收付、記賬與保管等多個(gè)環(huán)節(jié)入手，制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制措施。

4.2 應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行

為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在日常管理中做到如下幾點(diǎn)：一是定期進(jìn)行應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)付賬款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、付款能力與信譽(yù)程度等方面進(jìn)行全程跟蹤分析，重點(diǎn)關(guān)注可能存在償還問(wèn)題的企業(yè)［13］。此外，企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收賬款責(zé)任管理人，落實(shí)個(gè)人責(zé)任制度，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。二是建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)應(yīng)建立完備的壞賬準(zhǔn)備金制度，用以應(yīng)對(duì)賬款無(wú)法按時(shí)收回的情況，這既是應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一，也是保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。三是建立應(yīng)收賬款的信用保險(xiǎn)制度。企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中，壞賬是大概率會(huì)發(fā)生的，但由于受到法律和制度的影響，企業(yè)所能提取的壞賬準(zhǔn)備金有限，難以彌補(bǔ)重大的壞賬損失，為了避免企業(yè)可能遭受的意外傷害，具有一定償還能力的主體也可以對(duì)企業(yè)的付款信用進(jìn)行投保。一般信用保險(xiǎn)主要是非正常損失險(xiǎn)，既可以一家企業(yè)擔(dān)保，也可以多家企業(yè)擔(dān)保。此外，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及諸多環(huán)節(jié)，由于應(yīng)收賬款具有壞賬等風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與控制目標(biāo)相結(jié)合，從信用管理、結(jié)算方式、票據(jù)管理與賬款回收等多個(gè)環(huán)節(jié)入手，制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制措施。

4.3 存貨管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行

為實(shí)現(xiàn)存貨管理的目標(biāo)，企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在日常管理中做到如下幾點(diǎn)：一是ABC庫(kù)存分類管理法。企業(yè)應(yīng)對(duì)貨物供給的全流程進(jìn)行分析，針對(duì)不同階段存在的特點(diǎn)制定相應(yīng)切實(shí)可行的管理機(jī)制［14］。將企業(yè)的存貨按照金額標(biāo)準(zhǔn)劃分為A、B、C三類，分別實(shí)行分品種重點(diǎn)管理、分類別一般管理和按總額靈活管理的管理辦法，采取相對(duì)應(yīng)的控制措施，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效能的提升。二是歸口分級(jí)管理。首先，企業(yè)應(yīng)編制全年存貨計(jì)劃，將存貨資金管理計(jì)劃細(xì)分到每一周期時(shí)點(diǎn)的供產(chǎn)銷當(dāng)中，歸口至各個(gè)部門。原材料可分配給計(jì)劃供應(yīng)、材料采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)保管、整理準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)組管理，在產(chǎn)品可分配給各車間、半成品庫(kù)管理，產(chǎn)成品可分配給銷售、倉(cāng)庫(kù)保管、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等業(yè)務(wù)組管理。此外，存貨的內(nèi)部控制應(yīng)把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與控制目標(biāo)相結(jié)合，從采購(gòu)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)與領(lǐng)用環(huán)節(jié)等多個(gè)環(huán)節(jié)入手，制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制措施。

5 結(jié)論

本文以企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金為研究對(duì)象，闡述了營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)劃分，從現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理等多層次分析了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的具體影響，探討了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的原則，并進(jìn)一步從現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理與存貨管理等3個(gè)方面提出了營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的具體對(duì)策?？傊髽I(yè)應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制體系，從機(jī)制構(gòu)建、監(jiān)管力度等層面不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保障企業(yè)決策的有效實(shí)施，監(jiān)管各執(zhí)行部門的營(yíng)運(yùn)資金管理情況，將控制措施落實(shí)到營(yíng)運(yùn)資金管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量及營(yíng)運(yùn)資金管理效率。