■劉宇輝

一、引言

上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)控控制指引》，對上市公司建立健全內(nèi)部控制制度有著重要的推動與指導(dǎo)作用，相關(guān)部門陸續(xù)出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定和指引，要求公司董事會針對內(nèi)控的有效性進行客觀的評價，并審計會計事務(wù)所的內(nèi)控效果。不管是從政府監(jiān)管的角度還是公司自身發(fā)展的角度，有效的內(nèi)控制度對公司的發(fā)展十分重要。本文以民營醫(yī)院為例，結(jié)合民營醫(yī)院日常管理工作的實際及現(xiàn)實需求，對民營醫(yī)院內(nèi)部控制定期監(jiān)督評價辦法的實際應(yīng)用進行了相關(guān)探討。

二、民營醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

本文標的企業(yè)為某上市企業(yè)所屬健康產(chǎn)業(yè)集團，2014 年首次收購第一家民營醫(yī)院，后期迅速擴張，截止本文發(fā)布之日旗下醫(yī)療機構(gòu)，在我國東北、華東、中部、西部、華南分區(qū)域達到了60 家，可開放床位2 萬張，門診量300 萬人次/ 年，住院量超30 萬人次/ 年，集團醫(yī)院職工達到上萬人。?？啤⒕C合各等級醫(yī)院均有涵蓋，單體床位200～1 600 床/ 院不等，每個個體醫(yī)院歷史背景情況復(fù)雜，經(jīng)營管理情況各異，全資、參股、控股形式多樣，可見內(nèi)控管理實施的困難。

下表為標的企業(yè)最早進行內(nèi)控現(xiàn)狀梳理的三家醫(yī)院中缺陷排名前五的流程。存貨管理、采購管理、資產(chǎn)管理與人力資源管理均排在前五。據(jù)此推測旗下其他醫(yī)療機構(gòu)可能也存在類似的問題，后期擴大梳理范圍的結(jié)果也證明了這點。共性問題在民營醫(yī)院內(nèi)控管理中普遍存在的，集中度和相似度非常高。

內(nèi)控缺陷發(fā)現(xiàn)的問題繁多，總的來看屬于需要管理提升類的占27%，涉及合規(guī)管理類的高達73%。業(yè)務(wù)流程涉及到采購管理、存貨管理、合同管理、銷售管理、資金管理等各個方面。缺陷范圍基本涵蓋了醫(yī)院的所有部門，潛在的風(fēng)險及對醫(yī)院經(jīng)營管理產(chǎn)生的負面影響之嚴重可想而知。

三、外部監(jiān)管要求

1.擬上市的審計狀況。

2017 年醫(yī)療機構(gòu)IPO 被否86 家。其中，因內(nèi)控不完善被否26 家，占比30%。

2018 年IPO 主板及創(chuàng)業(yè)板、中小板共有59 家醫(yī)療機構(gòu)被否。其中，52 家醫(yī)療機構(gòu)被出具內(nèi)部控制否定意見，23 家醫(yī)療機構(gòu)被否原因均與內(nèi)部控制體系不完善有關(guān)。這52 家機構(gòu)中，有88.5%的公司的財務(wù)報表被出具非標準意見。23 家機構(gòu)中，39%因為其他問題被否，61%因為內(nèi)控問題被否。由此可見內(nèi)控管理存在的問題之嚴重，52 家醫(yī)療機構(gòu)IPO 被否的具體情況見下表：

2.醫(yī)院等級評審的標準。

現(xiàn)行醫(yī)院等級評審標準中，已涵蓋內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)內(nèi)容。隨著公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷推進，可預(yù)期內(nèi)部控制要素在等級醫(yī)院評審中占的比重也將呈上升趨勢。以下是現(xiàn)行醫(yī)院等級評審標準：

（1）C 級標準：內(nèi)部審計制度；內(nèi)部審計機構(gòu)、專業(yè)的審計人員；年度審計計劃，對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計；針對政府采購項目、重大經(jīng)濟事項，采取專項審計與監(jiān)督管理工作。

（2）B 級標準：符合“C 級標準”，并滿足：醫(yī)院年度財務(wù)報告按規(guī)定經(jīng)經(jīng)注冊會計師審計并簽發(fā)“億元年度財務(wù)審計報告”。

（3）A 級標準：符合“B 級標準”，并滿足：醫(yī)院年度財務(wù)報告按規(guī)定經(jīng)經(jīng)注冊會計師審計并簽發(fā)“億元年度財務(wù)審計報告”。

四、民營醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制定期監(jiān)督評價的具體應(yīng)用

為了維護內(nèi)控體系持續(xù)有效運行，通過對重要環(huán)節(jié)或部門展開內(nèi)控自評、獨立自查，避免內(nèi)控管理中出現(xiàn)重大、重要缺陷，是民營醫(yī)院內(nèi)控管理工作中非常重要的手段。重要環(huán)節(jié)主要包括以下幾個方面。

1.固定資產(chǎn)管理。

（1）新增的固定資產(chǎn)，對檢查期內(nèi)的固定資產(chǎn)采購申請單、《設(shè)備采購可行性論證》（醫(yī)療設(shè)備）、職業(yè)病危害放射防護預(yù)評價報告表（特種設(shè)備）、固定資產(chǎn)驗收資料（銷貨清單）、入庫單、發(fā)票、費用報銷單、記賬憑證進行嚴格的自查工作。

（2）加強對固定資產(chǎn)實物的管理，對檢查期內(nèi)的維修申請單、維修記錄、驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥申請單等進行嚴格的檢查。

（3）嚴格把控固定資產(chǎn)處置工作，對檢查期內(nèi)的固定資產(chǎn)報廢申請單、銷毀合同、收據(jù)、報醫(yī)院上級單位審批或備案資料、固定資產(chǎn)臺賬進行嚴格的自查工作。

（4）固定資產(chǎn)盤點及減值準備計提，自查檢查期內(nèi)的盤點計劃、盤點表、盤點報告、資產(chǎn)減值清單。

2.銷售管理。

（1）銷售定價管理（醫(yī)療項目定價、藥品定價、耗材定價），自查檢查期內(nèi)的藥品衛(wèi)材價格調(diào)價審批表、醫(yī)療服務(wù)新增審批表、個人體檢通知單和團體體檢通知單、價格變動檢查記錄。

（2）銷售收入確認管理，自查檢查期內(nèi)的門診收費日報、住院收費日報、體檢收費日報、收入臺賬、收入記賬憑證、養(yǎng)護院收費日報、養(yǎng)護院收入確認憑證。

（3）客戶服務(wù)，自查檢查期內(nèi)的問卷調(diào)查。

（4）客戶服務(wù)－退費，自查檢查期內(nèi)的藥品退費發(fā)票、醫(yī)療項目退費發(fā)票、住院退費單據(jù)、系統(tǒng)退費記錄。

3.存貨管理。

（1）存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，自查檢查期內(nèi)的藥品/ 耗材/ 后勤物資申領(lǐng)單、出庫單。

（2）存貨盤點及跌價準備的計提，自查檢查期內(nèi)的藥品、耗材、低值易耗品的盤點表、盤點報告和記賬憑證。

（3）存貨處置管理，自查檢查期內(nèi)的藥品、衛(wèi)材和低值易耗品報損單、出庫單、會計憑證。

4.資金管理。

（1）資金預(yù)算管理，自查檢查期內(nèi)的滾動預(yù)算、資金計劃、資金預(yù)算執(zhí)行情況分析表。

（2）現(xiàn)金管理，自查檢查期內(nèi)的現(xiàn)金繳款表、收費日報表、現(xiàn)金收據(jù)等。

（3）銀行業(yè)務(wù)管理，對檢查期內(nèi)的銀行日記賬、銀行對賬單、銀行回單等進行自查。

（4）費用報銷，自查檢查期內(nèi)的費用報銷單。

5.財務(wù)報告管理。

（1）會計科目管理，自查檢查期內(nèi)的會計科目變更申請。

（2）交易處理（包括日常交易和非日常交易），自查檢查期內(nèi)的日常交易記賬憑證和非日常交易記賬憑證。

（3）財務(wù)報表和披露項目的編制、審核和報送，自查檢查期內(nèi)的單體報表、關(guān)聯(lián)交易報表。

（4）編制、審核以及使用財務(wù)分析報告，對財務(wù)分析報告進行自查。

6.全面預(yù)算管理。

（1）科學(xué)合理的編制與審核預(yù)算，對檢查期內(nèi)的上級單位預(yù)算編制通知、醫(yī)院預(yù)算編制通知、科室預(yù)算明細、預(yù)算草案、預(yù)算審批記錄進行檢查。

（2）預(yù)算的分解與下達，自查檢查期內(nèi)的目標責(zé)任書。

（3）預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和反饋管理，自查檢查期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行進度表。

（4）預(yù)算的調(diào)整和修正，自查檢查期內(nèi)的預(yù)算修正申請。

（5）預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和反饋管理，自查檢查期內(nèi)的季度預(yù)算執(zhí)行情況考核、年度預(yù)算執(zhí)行情況考核。

民營醫(yī)院應(yīng)從以上6 個關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，將人力資源管理、運營管控、戰(zhàn)略管理等多個方面緊密聯(lián)系起來，降低因管理混亂而導(dǎo)致的資源耗費，提高合規(guī)管控的能力，整體提升企業(yè)的工作效率。規(guī)避合規(guī)風(fēng)險，抓住各項業(yè)務(wù)的源頭，嚴格把控經(jīng)營活動中可能存在的風(fēng)險，減少或消除影響企業(yè)良好發(fā)展的不利因素，提高企業(yè)的競爭能力。

五、結(jié)論及建議

目前，很多企業(yè)認為內(nèi)部控制是財務(wù)或內(nèi)審部門該負責(zé)的工作。但實際上，內(nèi)部控制關(guān)系到每一個員工?？刂苾H針對負面情況而言，就像一個“你不應(yīng)該做什么”的清單，可以檢查過去的事，會讓核心業(yè)務(wù)人員花費更多的時間與精力，比如業(yè)務(wù)、銷售等。內(nèi)控制度的實施是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，控制系統(tǒng)代表了絕對保證，這是一次性的“革命運動”。

本文認為，內(nèi)部控制體系是出資人、管理層利益的保障，管理者應(yīng)該抱有以風(fēng)險為導(dǎo)向管理的價值觀和戰(zhàn)略思想。民營醫(yī)療企業(yè)應(yīng)發(fā)揮企業(yè)制度的優(yōu)越性、靈活性，抓住企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)——環(huán)境控制。這個環(huán)境控制就是：人與文化、戰(zhàn)略與績效、治理與管控。民營醫(yī)院可以通過固定資產(chǎn)管理、銷售管理、存貨管理、資金管理、財務(wù)報告管理、全面預(yù)算管理等方面進行內(nèi)部控制機制的優(yōu)化與完善，提高自身整體運營效率和風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。