呂建梅

山東華宇工學(xué)院副教授、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師

新冠肺炎疫情在全球蔓延，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇艱難，實(shí)現(xiàn)綠色低碳的可持續(xù)發(fā)展是時(shí)代發(fā)展的歷史使命?！半p碳”目標(biāo)要求下，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)成為必然趨勢(shì)，我國(guó)需要解決高效調(diào)整與低碳轉(zhuǎn)型的兩大難題。健全完備的綠色稅收體系是保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展必不可少的經(jīng)濟(jì)措施。

我國(guó)改革綠色稅收 體系的意義

改革我國(guó)綠色稅收體系，順應(yīng)“雙碳”發(fā)展要求，極具重大的實(shí)踐意義。首先，改革我國(guó)的綠色稅收體系，能夠從稅收層面上推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，可以對(duì)納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，糾正企業(yè)資源利用與開發(fā)的不合理的經(jīng)濟(jì)行為。將企業(yè)污染環(huán)境產(chǎn)生的外部性問題轉(zhuǎn)為企業(yè)的內(nèi)部成本，提高污染成本，從而創(chuàng)造一個(gè)更加公平合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。其次，改革綠色稅收體系可以改善生態(tài)環(huán)境，抑制污染環(huán)境的行為，保障人民的身體健康和生活質(zhì)量，更好地滿足人民對(duì)美好生活的需要。再次，改革綠色稅收體系能夠解決發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的問題，減輕社會(huì)矛盾，益于推動(dòng)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。最后，綠色稅收可以促進(jìn)企業(yè)研發(fā)綠色產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有效消除國(guó)際綠色壁壘。然而我國(guó)目前的綠色稅收體系還存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，系統(tǒng)性與科學(xué)性不高。因此，我國(guó)勢(shì)必進(jìn)行綠色稅收體系的改革，助力經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的“雙碳”經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

綠色稅收在 “雙碳”經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)狀及問題

目前我國(guó)綠色稅收體系的框架已經(jīng)基本確立，雖然制度中的稅種對(duì)環(huán)境優(yōu)化、節(jié)能減排起到了一定的作用，但整體的效果并不是特別理想，也沒達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)綠色稅收體制不斷改革（表1 所示），但綠色稅收體系仍不完善；各稅種自成體系，缺乏有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制；稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。導(dǎo)致綠色稅收很難迫使或刺激企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，促進(jìn)“雙碳”經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

——相關(guān)稅種環(huán)保功能偏弱，環(huán)保稅仍需完善。雖然我國(guó)已開征新的環(huán)保稅，但作為綠色主體稅種，征收范圍狹窄、稅率較低，基本是“平移”了原來的排污費(fèi)制度，導(dǎo)致企業(yè)污染環(huán)境的成本較低，綠色調(diào)節(jié)效果不佳。

資源稅的征稅范圍不廣?，F(xiàn)行的稅收制度中，征收資源稅的只是礦產(chǎn)品、固體鹽、液體鹽，還有很多其他資源沒有納入征稅范圍。資源稅的征稅方法和依據(jù)還不夠合理，不太符合實(shí)際情況。加之地方政府對(duì)保護(hù)資源的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏相關(guān)的管理常識(shí)和方法經(jīng)驗(yàn)，很難達(dá)到預(yù)期的效果。

消費(fèi)稅應(yīng)稅對(duì)象的稅率較低，征稅范圍不夠廣泛。除了目前的15 個(gè)稅目，其他很多消費(fèi)品對(duì)環(huán)境的危害是不容忽視的，并沒有引起我國(guó)的高度重視，沒有納入消費(fèi)稅之中。顯而易見，消費(fèi)者的行為不能得到正確的引導(dǎo)，民眾的環(huán)保意識(shí)也得不到提高，消費(fèi)稅在綠色方面的作用極為有限。

針對(duì)車船稅，相關(guān)政策規(guī)定不是很精細(xì)?，F(xiàn)有的車船稅，是依據(jù)車船的類型和大小來確定稅收的，但是有很多其他影響環(huán)境的因素沒有被考慮其中。車輛購(gòu)置稅的起點(diǎn)是好的，但是目前車輛購(gòu)置稅的稅率一直是固定不變。沒有考慮耗油量、尾氣排放等環(huán)保因素，在一定程度上，車輛購(gòu)置稅不能起到很好的效果。

——綠色優(yōu)惠措施不到位?，F(xiàn)有稅種中的優(yōu)惠措施缺乏長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性和針對(duì)性。大部分優(yōu)惠政策存在零星散落、有時(shí)間節(jié)點(diǎn)的限制、時(shí)效性太強(qiáng)的問題。增值稅稅收優(yōu)惠政策主要包括針對(duì)資源循環(huán)利用的物品免征、減半征收或即征即退等。由于增值稅屬于多環(huán)節(jié)納稅，在其中的某一環(huán)實(shí)施稅收優(yōu)惠措施不但不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際效果，還會(huì)造成抵扣鏈條中斷。企業(yè)所得稅減免稅措施還不夠。我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)所得稅法中，如“按90%減計(jì)收入”“三免三減半”和“用環(huán)保專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納所得稅額”等減征、免征稅收措施比較分散零落，不能成為有機(jī)的一體?，F(xiàn)如今企業(yè)所得稅的基本稅率是25%，相關(guān)政策呈現(xiàn)出的優(yōu)惠力度著實(shí)不大，而且在現(xiàn)實(shí)操作中也存在許多限制，如“三免三減半”必須從取得經(jīng)營(yíng)收入的第一個(gè)納稅年度起算，使得收益率低，投資回收期長(zhǎng)的環(huán)保企業(yè)在項(xiàng)目初期很可能面臨虧損狀況，最終使企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠。

表1 我國(guó)綠色稅制改革簡(jiǎn)表

改革我國(guó)的綠色稅收體系，能夠從稅收層面上推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，可以對(duì)納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，糾正企業(yè)資源利用與開發(fā)的不合理的經(jīng)濟(jì)行為。將企業(yè)污染環(huán)境產(chǎn)生的外部性問題轉(zhuǎn)為企業(yè)的內(nèi)部成本。

目前我國(guó)稅收考核體系仍停滯在注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的層面，并沒有深入思考經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是以犧牲能源資源和生態(tài)環(huán)境換來的，在某種程度上與構(gòu)建綠色稅制、“雙碳”經(jīng)濟(jì)發(fā)展相矛盾。

——征稅管理不到位。由于信息不對(duì)稱問題，各企業(yè)為了逃避繳納環(huán)境稅款，使得環(huán)保稅在征收管理中不能明確其稅務(wù)信息，大大增加了后續(xù)信息審核工作的難度系數(shù)，一定程度上阻礙了征稅管理的順利開展。另外，在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的時(shí)代背景下，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)雖已開啟環(huán)境保護(hù)稅網(wǎng)上申報(bào)模塊，還建立了配套的稅源信息數(shù)據(jù)庫，但在排污費(fèi)等方面卻沒有呈現(xiàn)出信息化管理模式，勢(shì)必會(huì)影響環(huán)保征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)使用效率。加之，目前涉稅信息共享平臺(tái)創(chuàng)建不完善，關(guān)聯(lián)互動(dòng)共享功能不足，致使環(huán)保涉稅信息不對(duì)稱，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不能被全面覆蓋與共享，嚴(yán)重降低了實(shí)務(wù)操作的工作效率。

——考核體系不科學(xué)。目前我國(guó)的稅收考核方式的指標(biāo)過于單一，不考慮其他指標(biāo)。考核體系仍停滯在注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的層面，并沒有深入思考經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是以犧牲能源資源和生態(tài)環(huán)境換來的，在某種程度上與構(gòu)建綠色稅制、“雙碳”經(jīng)濟(jì)發(fā)展相矛盾。在這種經(jīng)濟(jì)衡量和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的制度下，一直盲目片面地追求GDP，政府和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體并不會(huì)重視自然資源和生態(tài)環(huán)境是否會(huì)被破壞，人民的生活質(zhì)量會(huì)不會(huì)受影響。盲目地開發(fā)資源、過度破壞環(huán)境，阻礙綠色稅收制度的建設(shè)與實(shí)施。另外，自然資源和生態(tài)環(huán)境是隱形物品，比較特殊，社會(huì)外部性很強(qiáng)。只是憑借政府力量有點(diǎn)單一，整個(gè)社會(huì)有必要共同參與治理，共同監(jiān)督。然而目前我國(guó)制定的大眾監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督機(jī)制并不完善，時(shí)常流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的廣泛力量。

“雙碳”經(jīng)濟(jì)下 改革綠色稅收體系的建議

——改革綠色稅收體系要符合我國(guó)基本國(guó)情。從我國(guó)基本國(guó)情出發(fā)，健全并完善真正有利于本國(guó)發(fā)展的綠色稅收體系。發(fā)達(dá)國(guó)家在踐行稅收改革的路上充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)，各國(guó)會(huì)依據(jù)自身資源和環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀做出可行性研究與分析，從而將綠色稅種配置重組，同時(shí)賦予地方較高的權(quán)力，下放稅收征管權(quán)，采取因地制宜的戰(zhàn)略，且都取得了良好的成效。故而，我國(guó)在改革綠色稅收體系的進(jìn)程中必須考慮基本國(guó)情，在推動(dòng)環(huán)保事業(yè)持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，還要斟酌各社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的接納程度，以保證國(guó)家與社會(huì)穩(wěn)定為前提，對(duì)綠色稅收開展改革，使國(guó)家所制定的綠色稅收政策有效地貫徹落實(shí)。

——確保綠色稅收種類的多樣化。國(guó)家應(yīng)設(shè)計(jì)多樣化、范圍廣泛的綠色稅收種類。丹麥在完善其綠色稅收體系時(shí)，把二氧化硫、垃圾、自來水以及一次性使用餐具等納入獨(dú)立征稅范疇，既擴(kuò)大了征稅范圍，又確立了其法律地位。又如荷蘭，通過增加對(duì)水資源、能源以及噪音的稅收，使得綠色稅種涉及范圍越來越廣，多樣化日趨顯著，國(guó)家的環(huán)保治理狀況得到有效的改善。因此，我國(guó)在改革綠色稅收體系的道路上也應(yīng)當(dāng)積極吸取經(jīng)驗(yàn)、彌補(bǔ)不足，及時(shí)填補(bǔ)征稅空缺，對(duì)無法降解的塑料污染、二氧化碳污染，開采占用森林、灘涂等行為開展課征，既可以為國(guó)家籌集財(cái)政收入，合理完善稅制結(jié)構(gòu)，還有助于保護(hù)國(guó)家環(huán)境與資源，進(jìn)一步健全我國(guó)的綠色稅收體系。

——優(yōu)化稅收征管體制，提升便民納稅服務(wù)。綠色稅收的征收管理應(yīng)當(dāng)由相關(guān)各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作共同努力。首先，稅務(wù)部門仍需增強(qiáng)與環(huán)保部門密切合作，逐步完善與環(huán)保部門的信息溝通和共享機(jī)制，時(shí)刻獲知更充足的涉稅信息，優(yōu)化數(shù)據(jù)資料復(fù)核工作。其次，稅務(wù)部門需要提高與國(guó)土、林業(yè)、水務(wù)部門的關(guān)聯(lián)度，強(qiáng)化數(shù)據(jù)資源共享，對(duì)資源儲(chǔ)備量、礦產(chǎn)開采量、水資源或森林資源占用量、耕地占用量等涉稅信息做好統(tǒng)計(jì)，并對(duì)森林、灘涂資源等未開征資源稅普查統(tǒng)計(jì)，及時(shí)上報(bào)國(guó)家備案，便于逐步擴(kuò)充資源稅。最后，稅務(wù)各部門需不斷推進(jìn)與稽查部門的通力合作，力求規(guī)范辦案流程，提升征管效率。納稅服務(wù)貫穿于稅收征管的整個(gè)過程，是不可或缺的部分。稅務(wù)部門需積極引進(jìn)新技術(shù)、新形式，解決部分信息獲取門檻高、服務(wù)模式單一等問題，從而提升便民納稅服務(wù)。

雖然我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不平衡、不充分，實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的任務(wù)緊迫，卻仍為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來了新的機(jī)遇。我國(guó)綠色稅收制度在規(guī)范和實(shí)踐層面均有一些問題，需要不斷完善和驗(yàn)證。因此，我國(guó)需要進(jìn)行綠色稅收體系的改革，加快相關(guān)稅種的綠色轉(zhuǎn)型，最終實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。