許桂花

（湛江市園林管理處，廣東 湛江 524000）

十九大以來，隨著我國綜合國力的長足進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)能力穩(wěn)步提高，我國的社會矛盾也發(fā)生了一定轉(zhuǎn)變，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，社會矛盾的轉(zhuǎn)變也對我國治理結(jié)構(gòu)和治理能力提出新的要求，也對事業(yè)單位發(fā)展提出新的挑戰(zhàn)。與此同時，內(nèi)部控制制度理論經(jīng)過多年的發(fā)展，其理論體系不斷完善，我國先后發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》等，這也標(biāo)志著我國事業(yè)單位企業(yè)的內(nèi)部控制制度發(fā)展進(jìn)入新的階段。

一、事業(yè)單位中內(nèi)部控制管理的重要性

內(nèi)部控制是事業(yè)單位業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的紐帶，也是黨風(fēng)廉政建設(shè)一體推進(jìn)“不敢腐、不能腐、不想腐”體系中“不能腐”的重要環(huán)節(jié)。與時俱進(jìn)、持之以恒地推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，將有效提高其治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平，服務(wù)社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）提高事業(yè)單位的財務(wù)管理能力

隨著我國事業(yè)單位的不斷發(fā)展，我國內(nèi)部控制制度愈加受到管理者的重視，這也成為其加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效手段。內(nèi)部控制制度可幫助事業(yè)單位有效細(xì)化預(yù)算管理制度，事業(yè)單位通過加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程體系，有效制定并分析各項業(yè)務(wù)的財務(wù)現(xiàn)狀，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算能力，以此提高財務(wù)管理能力，不斷提高政府的服務(wù)職能。

（二）提高事業(yè)單位的資金利用效率

事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度，可有效提高資金利用率，進(jìn)而防范事業(yè)單位內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象。財務(wù)管理是事業(yè)單位管理資金的重要工具，事業(yè)單位可通過完善內(nèi)部控制制度的方式，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，以此監(jiān)督業(yè)務(wù)資金流向，減少資金浪費(fèi)或者財務(wù)舞弊現(xiàn)象，最終達(dá)到預(yù)防浪費(fèi)資金乃至以權(quán)謀私的現(xiàn)象。

（三）提高事業(yè)單位的風(fēng)控能力

加大對內(nèi)部控制管理的應(yīng)用，建立健全內(nèi)部控制體系，可有效幫助事業(yè)單位梳理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，對事業(yè)單位履行社會職責(zé)的各項工作的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行精準(zhǔn)管控，合理調(diào)配資源，降低資金及項目運(yùn)行風(fēng)險，為單位健康發(fā)展夯實制度基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

部分事業(yè)單位的管理者忽視了內(nèi)部控制制度建設(shè)，例如，2012年我國黨中央對下屬二級單位的貨幣資金進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位存在253萬元短款，甚至在審計過程中發(fā)現(xiàn)“白條抵庫”事件，這也直接反映出我國管理者忽視了內(nèi)部控制制度建設(shè)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制理念直接影響事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，同時由于意識不強(qiáng)的問題，少數(shù)業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部控制管理支持不足，簡單認(rèn)為是財務(wù)的事，不是分內(nèi)工作。

（二）風(fēng)險評估能力不足

部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，關(guān)鍵風(fēng)險點的識別和分析不夠精準(zhǔn)，評估手段和能力不足，甚至沒有進(jìn)行風(fēng)險點評估，正是由于內(nèi)部控制流程中風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的缺位，事業(yè)單位風(fēng)險分析和實際情況存在較大出入，風(fēng)險管控措施流于形式，進(jìn)而不利于事業(yè)單位防范風(fēng)險。

（三）內(nèi)控管理工作難以落實落地。

部分事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理工作時，權(quán)責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程并不清晰，內(nèi)部控制制度實際效果不及預(yù)期，無法有效處理效益和效率的關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作難以實施。

（四）信息溝通存在壁壘

部分事業(yè)單位部門與部門之間在協(xié)同開展內(nèi)部控制管理工作時信息傳遞和溝通的渠道不暢通或者效率低下，這直接影響內(nèi)控制度的實施效果，倘若和其他相關(guān)部門溝通較差，就無法準(zhǔn)確把握到單位全部的經(jīng)營運(yùn)作情況，做出的決策可能存在的一定的偏差，在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制工作的開展。

（五）監(jiān)督與考核機(jī)制不完善。

一是部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時監(jiān)督缺位，內(nèi)部控制工作好與壞一個樣，缺少強(qiáng)有力的外部監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的實施效果不盡如人意。二是目前部分事業(yè)單位未將內(nèi)部控制管理工作納入績效考核體系，設(shè)置合理的工作目標(biāo)，績效考核的激勵體系難以作用到內(nèi)部控制管理工作中，無法調(diào)動工作人員積極性，阻礙內(nèi)部控制工作深化發(fā)展。

三、事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的原則

第一，堅持與時俱進(jìn)原則。近年來財政改革步伐加快，建議在內(nèi)控體系建設(shè)中重點圍繞最新政策，包括全面預(yù)算績效、預(yù)算一體化、資產(chǎn)管理條例等，通過內(nèi)控體系建設(shè)，讓各項政策在事業(yè)單位得到有效落實。

第二，堅持成本效益原則。內(nèi)控不是一項工作任務(wù)，而應(yīng)該將其與事業(yè)單位治理體系和治理能力相結(jié)合，通過內(nèi)控機(jī)制的有效融入，提高單位綜合管理水平。部分事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)規(guī)模、人員配置、管理水平相對薄弱，在內(nèi)控建設(shè)中更應(yīng)該堅持成本效益原則，以提高單位管理水平為目標(biāo)，而非脫離單位實際，理想化地開展內(nèi)控手冊編制與信息化系統(tǒng)建設(shè)。

特別是內(nèi)控信息化系統(tǒng)建設(shè)工作，經(jīng)費(fèi)投入動輒數(shù)十萬元、上百萬元，基層單位是否有財力建設(shè)、是否有人維護(hù)、是否能物盡其用、是否能發(fā)揮作用，都值得商榷。建議開展內(nèi)控工作時，應(yīng)著重考慮成本效益原則，從適用性和實用性角度編制內(nèi)控手冊，建設(shè)信息化系統(tǒng)。

第三，堅持有效性原則。目前編制的內(nèi)控報告，絕大多數(shù)都是單位根據(jù)情況自行編報，沒有通過相關(guān)部門核實和監(jiān)督。與部門決算等數(shù)據(jù)不同，內(nèi)控報告缺乏常態(tài)化審計監(jiān)督，也沒有對內(nèi)控建設(shè)情況進(jìn)行專項審計，僅是在預(yù)算執(zhí)行或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中有所涉及。財政部門公布的內(nèi)控報告分析，其真實效果是否正如報告所述，還需要相關(guān)部門驗證。因此，財政部門和審計部門，對內(nèi)控報告的真實性和有效性需開展專項審計。監(jiān)督的持續(xù)介入，將成為內(nèi)控工作的持續(xù)推動力量。

四、事業(yè)單位提高內(nèi)部控制管理的措施

（一）提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識

隨著我國事業(yè)單位服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，如何提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)性值得深思。因此，我國事業(yè)單位還需全面提高內(nèi)部控制管理理念，重視內(nèi)部控制管理理念，將內(nèi)部控制理念逐步上升至法律層面，通過加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)的方式強(qiáng)化管理理念，減少內(nèi)部控制實施過程中受到的阻力。與此同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)還需提高領(lǐng)導(dǎo)能力，在單位內(nèi)開展關(guān)于內(nèi)部控制制度的員工培訓(xùn)，依據(jù)職員工作內(nèi)容、工作崗位有針對性地開展全員培訓(xùn)，保證內(nèi)部控制理念入腦入心。第二，對于事業(yè)單位中層干部而言，中層干部是事業(yè)單位的頂梁柱，起著“承上啟下”的作用，中層領(lǐng)導(dǎo)干部一般負(fù)責(zé)多個部門，因此，事業(yè)單位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部在選拔財務(wù)人員、會計人員和審計人員時，還需兼顧崗位不相容理念，嚴(yán)格落實選拔機(jī)制，重點考核員工的專業(yè)能力素養(yǎng)和勝任力相關(guān)因素，保證員工能力傾向、性格傾向、工作態(tài)度和崗位要求相符，提高員工準(zhǔn)入門檻，以此防范風(fēng)險，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制。

（二）成立領(lǐng)導(dǎo)小組，做好統(tǒng)籌管理

首先，事業(yè)單位需將內(nèi)部控制管理作為單位管理的重要組成部分，成立內(nèi)部控制管理小組，并選定主要領(lǐng)導(dǎo)為主要責(zé)任人，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，細(xì)化內(nèi)部控制管理責(zé)任與任務(wù)，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理執(zhí)行的可操作性。各級主管部門和領(lǐng)導(dǎo)者需認(rèn)真履行相關(guān)職責(zé)，督促下屬職能按照需求完成內(nèi)部控制管理工作，積極解決內(nèi)部控制管理中存在的問題，暢通內(nèi)外部溝通渠道，為事業(yè)單位開展內(nèi)部控制管理工作奠定基礎(chǔ)。

其次，事業(yè)單位要依據(jù)國家、省、市等上級主管的各項要求部署，建立切合實際的各項管理制度，在建立健全制度的過程中，要廣泛征求各方面意見，確保制度的形成起到正面積極的作用，不流于形式，細(xì)化工作任務(wù)，明確工作流程，落實工作責(zé)任，形成事有專人、人有專責(zé)的制度體系。

最后，事業(yè)單位還需做好人才引進(jìn)和人才培養(yǎng)工作。引入高學(xué)歷專業(yè)人才，用他們的專業(yè)知識來促進(jìn)內(nèi)部控制管理的科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展，同時專業(yè)人才也能起到培訓(xùn)、引領(lǐng)其他財務(wù)人員的作用，通過建立一支強(qiáng)大的人才隊伍來保障規(guī)范、持續(xù)、健康地發(fā)展。

（三）建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系

對于內(nèi)部控制體系建立而言，事業(yè)單位首先需設(shè)立有效科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)的科學(xué)性直接影響內(nèi)部控制過程和內(nèi)部控制結(jié)果。因此，在完善內(nèi)部控制體系中，需將內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)置作為重點工作。首先，做好本單位的內(nèi)部控制分析工作，其設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)需和本單位實際情況相符，并且需基于實際情況，明確內(nèi)部控制的風(fēng)險點，做好事前預(yù)防工作。再者，事業(yè)單位還需進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系實施情況的分析，事業(yè)單位在建立本年度內(nèi)部控制目標(biāo)時，可以上一年度的事業(yè)單位運(yùn)行情況作為參照物，以此為依據(jù)，不斷細(xì)化內(nèi)部控制工作，降低預(yù)期風(fēng)險。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)并非一成不變的，事業(yè)單位需依據(jù)實際情況不斷調(diào)整其權(quán)重，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

（四）明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制考核體系指標(biāo)

事業(yè)單位進(jìn)一步深化內(nèi)部控制體系，促使其對單位各項工作具有針對性、可操作性需要建立內(nèi)部控制考核體系，明確考核指標(biāo)。事業(yè)單位在落實內(nèi)部考核管理制度時，需以優(yōu)化資源配置為重點，堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，將各個科室的職責(zé)工作與單位的核心發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，設(shè)計符合單位實際的指標(biāo)。其次，事業(yè)單位需立足發(fā)展角度，順應(yīng)時代、社會變化，圍繞單位社會功能創(chuàng)新發(fā)展設(shè)計考核指標(biāo)。最后，事業(yè)單位的考核工作是一項繁雜長期的系統(tǒng)性工作，事業(yè)單位在涉及考核指標(biāo)時，需制定可量化的考核數(shù)據(jù)，避免部分考核人員礙于“面子因素”，無法量化考核數(shù)據(jù)，事業(yè)單位在制定考核數(shù)據(jù)時，可面向全體人員公開征求意見，通過具體量化指標(biāo)，使其具備較強(qiáng)的可操作性。

（五）完善內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度

為了全面提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的實踐效果，事業(yè)單位需加大對內(nèi)部控制工作的監(jiān)督管理力度。第一，事業(yè)單位需不斷完善內(nèi)部審計制度，提高紀(jì)檢監(jiān)察的職能作用。第二，事業(yè)單位還需成立內(nèi)部控制職能委員會，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的開展情況，捋順各部門、各業(yè)務(wù)條線主要職能，提高內(nèi)部控制效率。第三，借助外部力量開展監(jiān)督，外部審計是內(nèi)部審計體系的有效監(jiān)督，事業(yè)單位在實施外部監(jiān)督時，可形成以政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督相輔相成的方式，以此加強(qiáng)內(nèi)部控制。

五、事業(yè)單位提高內(nèi)部控制管理的實際路徑

（一）合理確定內(nèi)控評價對象是事業(yè)單位內(nèi)部控制順利開展的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制制度可細(xì)化為單位層面內(nèi)控和業(yè)務(wù)層面內(nèi)控。因此，事業(yè)單位在落實內(nèi)部控制評價時，同樣按照單位控制和業(yè)務(wù)控制兩個層面，分別從設(shè)計和執(zhí)行兩個維度來設(shè)計各項評價指標(biāo)。

1．單位控制層面。單位控制層面主要從組織架構(gòu)和工作機(jī)制兩個方面進(jìn)行評價，包括事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理；崗位職責(zé)權(quán)限是否嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定設(shè)置部門崗位，不相容崗位是否相互分離；是否單獨(dú)設(shè)置或明確內(nèi)部控制的牽頭部門；各項內(nèi)部控制制度是否完善；決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立是否符合單位實際；是否建立內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制；是否開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估，明確風(fēng)險評估內(nèi)容和周期；是否開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)等等。

2．業(yè)務(wù)控制層面。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)控制層面包括：預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項目、合同管理等，在設(shè)計評價指標(biāo)主要從制度是否完善、流程是否通暢、關(guān)鍵風(fēng)險點是否得到控制這些方面進(jìn)行。比如收支業(yè)務(wù)，評價指標(biāo)就要有是否建立收入、支出管理制度，收入、支出的歸口管理及崗位職責(zé)，收入的關(guān)鍵風(fēng)險點：收費(fèi)、復(fù)核、登記、票據(jù)管理，支出的關(guān)鍵風(fēng)險點：審批、復(fù)核、付款和登記，支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位是否相互分離；是否有明確的債務(wù)管理部門及人員的職責(zé)權(quán)限等等。

（二）科學(xué)的評價方法是醫(yī)院內(nèi)部控制評價有效性的保證

目前，我國部分事業(yè)單位對內(nèi)僅僅是建立了內(nèi)部控制體系，但是在內(nèi)部控制中對現(xiàn)代管理的方法應(yīng)用得較少，筆者收集了一些對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價方法，主要如下：1．流程圖法，主要是用一些規(guī)定的符號及連線來表示具體業(yè)務(wù)的過程，在實際評價中將醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限、業(yè)務(wù)的性質(zhì)及種類、處理規(guī)程等用流程圖表示出來。2．抽樣法，主要是抽取一定的樣本進(jìn)行調(diào)查和測試。比如抽查部分支付業(yè)務(wù)的會計憑證來調(diào)查支出業(yè)務(wù)的內(nèi)控是否有效，來推斷醫(yī)院整個支出過程是否得到控制。3．問卷調(diào)查法，采用問卷的方式進(jìn)行調(diào)查，這種方式比較靈活，但調(diào)查結(jié)果的可信度沒有保障。4．個別訪談法，主要是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位人員進(jìn)行訪談，這種方法簡單，但訪談結(jié)果的可信度同樣沒有保障。5．實地查驗法，比如對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行查驗，檢查有沒有坐收坐支或收支不入賬現(xiàn)象，對存貨出入庫和庫存進(jìn)行查驗，檢查出入庫環(huán)節(jié)有沒有漏洞等等。6．比較分析法，指對同一項業(yè)務(wù)或同一環(huán)節(jié)的控制，在不同時間或不同單位之間的對比。

現(xiàn)實中事業(yè)單位不可能在一次評價中使用全部的評價方法，且不同的方法評價出的結(jié)果往往不同，因此建議根據(jù)評價目標(biāo)不同而靈活選擇不同的評價方法。

六、結(jié)束語

綜上所述，新時期加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需強(qiáng)化內(nèi)控意識、完善內(nèi)控體系、開展監(jiān)督績效工作，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作不斷縱深發(fā)展，為新時期我國經(jīng)濟(jì)騰飛、人民安居樂業(yè)提供不竭動力。