◆徐成龍/浙江省能源集團(tuán)有限公司

為滿足工程項(xiàng)目建設(shè)管理的需要，同時(shí)彌補(bǔ)建設(shè)單位專業(yè)人才短缺及業(yè)務(wù)能力不足，跟蹤審計(jì)已成為工程項(xiàng)目事前介入、事中把控的有效手段之一，同時(shí)還有效提高了項(xiàng)目資金使用效益，防止了工程建設(shè)過程中的廉政風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合某能源集團(tuán)公司工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐，探討現(xiàn)有模式下的成效與不足，試圖為提高跟蹤審計(jì)質(zhì)效提出改進(jìn)建議。

一、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐基本情況

該集團(tuán)公司基建工程項(xiàng)目實(shí)行分級管理模式，即單項(xiàng)2億元以上由集團(tuán)總部統(tǒng)一管理，2億元以下授權(quán)由項(xiàng)目公司或建設(shè)單位自行管理。工程跟蹤審計(jì)由集團(tuán)審計(jì)部及建設(shè)單位兩線管理，集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)統(tǒng)籌中介機(jī)構(gòu)招投標(biāo)，定期抽查跟蹤審計(jì)質(zhì)量等宏觀工作；建設(shè)單位負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)日常執(zhí)行、按進(jìn)度支付跟蹤審計(jì)費(fèi)用、輔助工程竣工決算等微觀工作。

集團(tuán)公司自開展跟蹤審計(jì)以來，先后選用了兩種模式。一是跟蹤審計(jì)與造價(jià)咨詢結(jié)合，統(tǒng)一打捆招投標(biāo)，實(shí)現(xiàn)事前造價(jià)咨詢服務(wù)、事中跟蹤審計(jì)、事后結(jié)算審核，全過程參與工程項(xiàng)目建設(shè)。該種模式下審計(jì)中介機(jī)構(gòu)自始介入，對工程項(xiàng)目理解較為深透，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把控較精準(zhǔn)，有利于工程進(jìn)度推進(jìn)、提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，但也存在利益沖突，履職不到位，不盡心的情況，未能百分百地嚴(yán)格把關(guān)，存在業(yè)績達(dá)標(biāo)后“放水”“老好人”的現(xiàn)象，也易發(fā)生職業(yè)道德不足、職業(yè)素養(yǎng)不高的廉政風(fēng)險(xiǎn)。二是跟蹤審計(jì)與造價(jià)咨詢分離，招投標(biāo)選定兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)相應(yīng)工作。該模式合理實(shí)現(xiàn)了崗位職責(zé)相分離，前后雙重把關(guān)有利于制衡機(jī)制發(fā)揮作用，但實(shí)際操作過程中也存在諸多不順之處。由于業(yè)務(wù)分割，兩家單位對工程項(xiàng)目理解均不夠深入，因角度或出發(fā)點(diǎn)不同對同一事務(wù)的重點(diǎn)和理解存在較大差異，重大事情在業(yè)主的主導(dǎo)下尚且能統(tǒng)一意見，日常工作易出現(xiàn)前后內(nèi)部消耗重的情況，不利于工程項(xiàng)目進(jìn)度推進(jìn)，也不利于工程結(jié)算和竣工決算。

集團(tuán)跟蹤審計(jì)由中介機(jī)構(gòu)駐點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施，駐點(diǎn)人員一般由土建、安裝及財(cái)務(wù)3類專業(yè)人員組成，日常全流程參與工程項(xiàng)目招投標(biāo)、合同談判、設(shè)計(jì)變更、工程結(jié)算等重要會議，審核招標(biāo)文件及工程量清單、合同條款、工程進(jìn)度款、工程聯(lián)系單及簽證、零星工程預(yù)算，并對建設(shè)程序、招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)的后臺團(tuán)隊(duì)力量協(xié)助完成重大疑難事項(xiàng)，工程完工后對工程結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)核，并出具工程結(jié)算審核報(bào)告。

此外，除日常工作外，集團(tuán)審計(jì)部要求跟蹤審計(jì)每半年以書面形式報(bào)送跟蹤審計(jì)報(bào)告，披露跟蹤審計(jì)工作實(shí)施情況、下階段工作計(jì)劃、以往提出建議的采納情況、本期發(fā)現(xiàn)問題及建議，并要求填制附表細(xì)化工作內(nèi)容，具體反映工作成果。集團(tuán)審計(jì)部在分析中介報(bào)告、實(shí)地走訪建設(shè)項(xiàng)目、梳理業(yè)務(wù)內(nèi)容等基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化跟蹤審計(jì)過程管理、業(yè)務(wù)檢查及聯(lián)系和督促整改等一系列工作。

總的來說，跟蹤審計(jì)在集團(tuán)審計(jì)部的統(tǒng)一部署下全力推進(jìn)，依托跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和豐富經(jīng)驗(yàn)，對促進(jìn)項(xiàng)目公司規(guī)范建設(shè)程序、改善建設(shè)管理、促進(jìn)廉政建設(shè)、防止資金流失、節(jié)約建設(shè)成本、提高投資綜合效益等方面起到了積極作用。但在此過程中也面臨不少新情況新問題，影響了跟蹤審計(jì)工作實(shí)效的全面發(fā)揮，需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善。

二、跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容和取得的初步成效

目前，跟蹤審計(jì)已成為該集團(tuán)公司工程建設(shè)項(xiàng)目防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)管理、控成本的重要抓手和有力措施，在工程造價(jià)核減、節(jié)約投資資金、防范工程和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了巨大作用，并提出各類審計(jì)意見建議，為后續(xù)工程項(xiàng)目積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（一）增強(qiáng)工程管理意識，完善內(nèi)部控制程序

現(xiàn)場駐點(diǎn)審計(jì)滲透工程建設(shè)的方方面面：審計(jì)人員對現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)修改提出相應(yīng)要求，促使工程變更管理更加程序化、規(guī)范化；督促建設(shè)單位規(guī)范隱蔽工程驗(yàn)收手續(xù)及資料，使隱蔽工程質(zhì)量有較為明顯的提升；同時(shí)根據(jù)工程進(jìn)度，不時(shí)提醒建設(shè)單位更新指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度圖，如有工程延期，提醒相關(guān)方及時(shí)簽訂工程延期協(xié)議，揭示延期可能產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)

施工階段的跟蹤審計(jì)促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范工程管理，通過對工程結(jié)算報(bào)告審核，進(jìn)一步核減工程結(jié)算款，合理控制工程造價(jià)，切實(shí)為項(xiàng)目節(jié)約成本、創(chuàng)造效益。

（三）提高招標(biāo)工作水平，協(xié)助解決困難

跟蹤審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問題或不足事前提請建設(shè)單位進(jìn)行關(guān)注，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對于施工難度大、涉及面廣、工期長、工程變化數(shù)量大且不定因素多的事項(xiàng)，跟蹤審計(jì)根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原合同基本原則的前提下，獨(dú)立、公正、客觀地提出審計(jì)意見，協(xié)助建設(shè)單位妥善解決施工中的各種矛盾和問題。

（四）加快結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，完善工程建設(shè)檔案

跟蹤審計(jì)在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，梳理建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄，有利于提升工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，有效節(jié)省工程竣工決算時(shí)間。跟蹤審計(jì)過程中，對建設(shè)、施工、監(jiān)理等各方也提出相應(yīng)要求，發(fā)現(xiàn)資料不全的督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善，有利于建設(shè)檔案的完善。

（五）督促落實(shí)審計(jì)整改，促進(jìn)廉政建設(shè)工作

跟蹤審計(jì)通過對工程建設(shè)過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證及零星工程服務(wù)發(fā)包與驗(yàn)收等易發(fā)生問題管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督與整改，促進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)管理制度化、規(guī)范化，以利于降低建設(shè)單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)工程項(xiàng)目廉政建設(shè)。同時(shí)，跟蹤審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，對某些特殊情況可以準(zhǔn)確地描述事件的前因后果，做出客觀評價(jià)。

三、跟蹤審計(jì)工作中存在的主要問題

雖然跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)中發(fā)揮著重要作用，但經(jīng)現(xiàn)場檢查、調(diào)研和總結(jié)分析發(fā)現(xiàn)，仍存在以下幾個(gè)問題。

（一）審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊

集團(tuán)公司所實(shí)施的工程項(xiàng)目以電力能源建設(shè)為主，對審計(jì)人員專業(yè)資質(zhì)水平要求較高，而中介機(jī)構(gòu)受行業(yè)所限，日常接觸電力行業(yè)較少，在應(yīng)對此類項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)相對不是，遇到了諸多困難。從實(shí)踐效果來看，跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)派駐工程項(xiàng)目現(xiàn)場的審計(jì)人員一般以剛畢業(yè)工程審價(jià)學(xué)生為主。這些人員對跟蹤審計(jì)認(rèn)識多停留在本專業(yè)造價(jià)審核階段，對審計(jì)、法律、管理等相關(guān)知識儲備相對欠缺，或者缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)受審計(jì)人員自身水平限制，看待問題的角度不夠全面，與實(shí)際情況脫軌。中介機(jī)構(gòu)從人員儲備、成本控制等盈利角度來看，主觀上也缺乏將綜合素質(zhì)較高、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員派駐現(xiàn)場的動力。

（二）審計(jì)定位易偏離，獨(dú)立性較難保障

跟蹤審計(jì)定位為監(jiān)督、咨詢及建議。但在實(shí)際執(zhí)行中，跟蹤審計(jì)人員易偏離初始定位，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理中，出現(xiàn)越位、錯(cuò)位等現(xiàn)象。工程建設(shè)過程中重要會議，建設(shè)單位一般會要求跟蹤審計(jì)人員發(fā)表意見或提出專業(yè)建議，其本質(zhì)是要求跟蹤審計(jì)參與具體決策，使審計(jì)人員偏離自身監(jiān)督職能，較難保持客觀的獨(dú)立性，形成自己參與決策的事項(xiàng)自己跟蹤，對制衡機(jī)制產(chǎn)生一定程度的影響。此外，建設(shè)單位因?qū)I(yè)不足有時(shí)過于依賴跟蹤審計(jì)，影響主體責(zé)任的落實(shí)不到位。

（三）業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)較難統(tǒng)一，潛在一定利益沖突

跟蹤審計(jì)較傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)，更側(cè)重于事前、事中控制，強(qiáng)調(diào)預(yù)防與保護(hù)，即時(shí)查錯(cuò)糾弊。但實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，受制于工程復(fù)雜性、專業(yè)細(xì)分等，很難就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行量化，也難與跟蹤審計(jì)費(fèi)用有效結(jié)合，審計(jì)工作業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)較難統(tǒng)一。

同時(shí)，跟蹤審計(jì)的部分成果會被后續(xù)的竣工結(jié)算審計(jì)利用，而竣工結(jié)算審計(jì)的收費(fèi)方式一般基于工程核減額等可量化標(biāo)準(zhǔn)，因此，中介人員在跟蹤審計(jì)中披露情況的主觀意愿不高，甚至存在中介人員在跟蹤過程中不披露相關(guān)信息，而通過工程結(jié)算核減提高收益的情況，即跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)兩階段間存在潛在利益沖突。

（四）跟蹤審計(jì)環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化

跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮離不開良好的審計(jì)環(huán)境。在實(shí)踐中，存在建設(shè)單位與跟蹤審計(jì)的互動配合不夠的現(xiàn)象。一些建設(shè)單位受制于工期、政策處理等制約，延續(xù)“進(jìn)度至上”的傳統(tǒng)思想，在跟蹤審計(jì)執(zhí)行中，過程性資料提供不及時(shí)、結(jié)算材料送審緩慢等現(xiàn)象并不鮮見。還存在建設(shè)單位過分依賴中介機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象。個(gè)別建設(shè)單位希望將跟蹤審計(jì)前置于事項(xiàng)工作及決策，過分依賴于跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，往往將跟蹤審計(jì)設(shè)定為擋箭牌。此外，存在思想上抵觸跟蹤審計(jì)的情況。企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計(jì)雖不具備強(qiáng)制性，但少數(shù)人理念上仍有偏差，錯(cuò)誤的認(rèn)為跟蹤審計(jì)妨礙了其日常工程管理，影響了工作效率，對跟蹤審計(jì)工作有應(yīng)付、敷衍的現(xiàn)象。集團(tuán)公司跟蹤審計(jì)設(shè)有定期匯報(bào)機(jī)制，個(gè)別建設(shè)單位為防止追責(zé)受罰，一定程度上也影響了跟蹤審計(jì)信息發(fā)掘與披露，個(gè)別跟蹤審計(jì)反映信息質(zhì)量不高。

（五）跟蹤審計(jì)相關(guān)制度規(guī)范較少

跟蹤審計(jì)作為對工程項(xiàng)目的特殊審計(jì)方式，在運(yùn)行機(jī)制、介入節(jié)點(diǎn)、范圍與方法、依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)、意見與建議尚無統(tǒng)一規(guī)范加以明確，在實(shí)踐過程中較難對項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行共性把握，也缺乏相應(yīng)的規(guī)范界定中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)與范圍，責(zé)權(quán)利不夠清晰。

四、進(jìn)一步完善和規(guī)范跟蹤審計(jì)的工作思路

根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施情況，該集團(tuán)公司出臺了《工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法》，規(guī)定了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的管理程序，明確了跟蹤審計(jì)工作中建設(shè)單位、中介機(jī)構(gòu)、集團(tuán)職能部門等各相關(guān)方的責(zé)權(quán)利，明晰了跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法及中介機(jī)構(gòu)的選聘程序，但還需進(jìn)一步完善和優(yōu)化。

（一）進(jìn)一步明確責(zé)任主體，理順監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系

跟蹤審計(jì)著眼于項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范化與投資受控，這決定了其監(jiān)督與服務(wù)的職能，跟蹤審計(jì)人員須作為獨(dú)立第三方，才能更好開展工作，客觀反映項(xiàng)目建設(shè)情況。工程建設(shè)的責(zé)任主體是建設(shè)單位，跟蹤審計(jì)不能免除或減輕其管理職責(zé)。一方面跟蹤審計(jì)要積極主動加強(qiáng)與建設(shè)單位溝通，督促其提供良好的工作環(huán)境；另一方面建設(shè)單位也要加強(qiáng)交流，提出更加明確的要求，使跟蹤審計(jì)人員在日常工作中“到位而不越位，監(jiān)督而不替代”。

（二）解放思想，進(jìn)一步優(yōu)化跟蹤審計(jì)環(huán)境

在跟蹤審計(jì)工作開展之前，建設(shè)單位內(nèi)部需要統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，充分理解跟蹤審計(jì)是協(xié)助更好推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)、促進(jìn)建設(shè)規(guī)范化、控制投資造價(jià)的初衷，具有共同的工作目標(biāo)。在日常工作中，要強(qiáng)化與跟蹤審計(jì)的互動，積極配合與協(xié)調(diào)，要在切實(shí)承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)主體責(zé)任的基礎(chǔ)上，合理利用跟蹤審計(jì)的成果。同時(shí)，跟蹤審計(jì)也要協(xié)助建設(shè)單位向監(jiān)理、各參建單位等進(jìn)行講解跟蹤審計(jì)的作用、目的，爭取相關(guān)各方的配合與支持。

（三）進(jìn)一步整合資源，促進(jìn)跟蹤審計(jì)作用發(fā)揮實(shí)效

探索“以業(yè)主為核心，專業(yè)化管理”的特色基建管理之路，由項(xiàng)目管理單位承擔(dān)建設(shè)管理服務(wù)工作，協(xié)助建設(shè)單位做好建設(shè)進(jìn)度、質(zhì)量、安全、成本四大控制，并將專業(yè)化管理與跟蹤審計(jì)良性互動，有效彌補(bǔ)跟蹤審計(jì)知識及經(jīng)驗(yàn)上的不足。同時(shí)，幫助建設(shè)單位培養(yǎng)專業(yè)化管理人員，客觀上使制衡機(jī)制運(yùn)行更加穩(wěn)固。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化過程管理，督促跟蹤審計(jì)履職盡責(zé)

跟蹤審計(jì)的作用取決于中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，需要從規(guī)范工作和調(diào)動積極性著手提升。一是細(xì)化定期報(bào)送過程審計(jì)資料管理，對定期報(bào)送過程審計(jì)簡報(bào)等資料進(jìn)行細(xì)化，以此更詳細(xì)了解工程項(xiàng)目建設(shè)情況、過程審計(jì)開展情況，進(jìn)而及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目中的問題。二是強(qiáng)化檢查監(jiān)督管理。每年選取若干建設(shè)項(xiàng)目抽審，了解跟蹤審計(jì)開展情況及效果，根據(jù)審計(jì)實(shí)際，與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流。三是定期召開例會。每季度組織跟蹤機(jī)構(gòu)有關(guān)人員召開工作例會，需匯報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及計(jì)劃改進(jìn)措施等。

（五）進(jìn)一步完善制度，優(yōu)化考核標(biāo)準(zhǔn)

對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行全面總結(jié)和梳理，根據(jù)自身建設(shè)管理模式，結(jié)合已有的審計(jì)成果和經(jīng)驗(yàn)，從招投標(biāo)條款的設(shè)置到后續(xù)的管理考核，修訂跟蹤審計(jì)管理辦法，用制度指導(dǎo)實(shí)際工作的開展，循序漸進(jìn)優(yōu)化跟蹤審計(jì)工作。