張延凱 于瑞蓮 姚 鋼

作者單位：農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財(cái)會(huì)服務(wù)中心、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)業(yè)機(jī)械化總站、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財(cái)會(huì)服務(wù)中心

中央國(guó)家機(jī)關(guān)所屬京外單位（以下簡(jiǎn)稱京外中央單位）屬地參加養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)清算工作于2021年底開(kāi)始實(shí)施，本次清算工作時(shí)間區(qū)間為2014年10月1日至2020年12月31日，時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及資金量大、資金來(lái)源渠道多，情況較為復(fù)雜，各相關(guān)單位準(zhǔn)確把握口徑編報(bào)2021年度部門(mén)決算較為困難。為進(jìn)一步規(guī)范年度部門(mén)決算編報(bào)口徑，真實(shí)準(zhǔn)確反映清算工作實(shí)際情況，本文對(duì)此項(xiàng)工作涉及部門(mén)決算報(bào)表銜接問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、清算工作文件依據(jù)

本次清算工作根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期預(yù)算管理和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社〔2016〕161 號(hào)）和《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于中央國(guó)家機(jī)關(guān)所屬京外單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期清算和全面完成屬地參保工作的通知》（財(cái)社〔2019〕168 號(hào)）等文件規(guī)定，對(duì)各單位2014年10月1日至2020年12月31日期間養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)開(kāi)展清算。

二、清算工作機(jī)制

由于涉及中央和地方事權(quán)，京外中央單位清算工作采取中央財(cái)政和屬地社保機(jī)構(gòu)各自開(kāi)展清算的方式，京外中央單位需將2014年10月1日至2020年12月31日期間中央財(cái)政安排的統(tǒng)籌內(nèi)退休費(fèi)及預(yù)撥的實(shí)施準(zhǔn)備期清算資金繳回中央財(cái)政，中央財(cái)政將單位準(zhǔn)備期清算資金撥付給屬地社保機(jī)構(gòu)，京外中央單位再與屬地社保機(jī)構(gòu)進(jìn)行清繳。同時(shí)，中央財(cái)政還將要按相關(guān)規(guī)定測(cè)算的繳費(fèi)補(bǔ)助預(yù)算撥付京外中央單位。

三、清算工作與部門(mén)決算編報(bào)的銜接

（一）清算工作對(duì)部門(mén)決算報(bào)表的影響

本次清算結(jié)果將影響《收入支出決算總表》（財(cái)決01 表，以下簡(jiǎn)稱Z01 表）、《財(cái)政撥款收入支出決算總表》（財(cái)決01-1 表，以下簡(jiǎn)稱Z01-1 表）、《預(yù)算支出相關(guān)信息表》（財(cái)決附01 表，以下簡(jiǎn)稱F01 表）、《年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表》（填報(bào)說(shuō)明附表1，以下簡(jiǎn)稱CS01 表）和《財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況表》（填報(bào)說(shuō)明附表4，以下簡(jiǎn)稱CS04 表）等5 張決算報(bào)表。

（二）使用財(cái)政撥款資金繳回中央財(cái)政對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

1.當(dāng)年財(cái)政撥款。一是Z01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，分別調(diào)減Z01 表一般公共預(yù)算財(cái)政撥款收入調(diào)整預(yù)算數(shù)（1 行2 欄）、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)（39 行5 欄）、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（59 行8 欄）。二是Z01-1 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，分別調(diào)減Z01-1 表一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)（1 行2 欄）、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)（40 行9 欄）、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（60 行21 欄）。三是CS04表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，調(diào)減（負(fù)數(shù)）CS04 表本年收入——執(zhí)行中調(diào)整（7 欄），支出功能分類科目列入2080502 事業(yè)單位離退休，一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”， 二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。四是F01 表和CS01 表。因直接調(diào)減當(dāng)年財(cái)政撥款收入預(yù)算指標(biāo)，對(duì)于F01 表的影響僅涉及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末數(shù)（28 行5 欄），不調(diào)整CS01 表。

2.以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。一是Z01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，分別調(diào)減Z01 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)（29 行2 欄）、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)（39 行5 欄）、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（59 行8 欄）。二是Z01-1 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，分別調(diào)減Z01-1 表年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)（29 行2 欄）、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)（40 行9 欄）、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（60行21 欄）。三是F01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，調(diào)減F01 表財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)（28 行5欄）。四是CS01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，調(diào)減（負(fù)數(shù)）CS01 表歸集上繳和繳回資金——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款（26 欄），支出功能分類科目列入2080502 事業(yè)單位離退休。五是CS04 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額，同時(shí)調(diào)減（負(fù)數(shù)）CS04 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——合計(jì)（2欄）和年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——其中：財(cái)政收回（3 欄），支出功能分類科目列入2080502事業(yè)單位離退休，一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”，二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。

（三）使用非財(cái)政撥款結(jié)余繳回中央財(cái)政對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

1.2021年初非財(cái)政撥款結(jié)余充裕。非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄）能夠滿足繳回資金規(guī)模時(shí)：一是F01 表，按實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額調(diào)減F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄）；二是CS01 表，按實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額調(diào)增CS01 表收回以前年度支出—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款（14欄），同時(shí)調(diào)減（負(fù)數(shù)）歸集上繳和繳回資金——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款（26 欄）；三是不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

2.2021年初非財(cái)政撥款結(jié)余不足。當(dāng)非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄）無(wú)法滿足繳回資金規(guī)模（不足）時(shí)：一是F01 表，按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整后非財(cái)政撥款結(jié)余不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)，單位將非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄）調(diào)整至0 后，差額部分應(yīng)該使用當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財(cái)政撥款結(jié)余補(bǔ)足，即調(diào)減F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年末數(shù)（37 行6 欄）。需要注意的是，通過(guò)當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財(cái)政撥款結(jié)余解決繳回清算資金缺口，將導(dǎo)致決算報(bào)表的表間勾稽關(guān)系出現(xiàn)邏輯錯(cuò)誤（F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)+Z02 表轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余——Z02 表使用非財(cái)政撥款結(jié)余<>F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年末數(shù)，不考慮其他表外動(dòng)用非財(cái)政撥款結(jié)余的因素，差額就是繳回清算資金的缺口金額），因此，單位應(yīng)該就此問(wèn)題在決算填報(bào)說(shuō)明中作為需要說(shuō)明的特殊事項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行說(shuō)明；二是CS01 表，按照單位實(shí)際使用F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄）繳回中央財(cái)政的金額調(diào)增CS01 表收回以前年度支出—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款（14欄），同時(shí)調(diào)減（負(fù)數(shù)）歸集上繳和繳回資金—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款（26 欄），差額使用當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財(cái)政撥款結(jié)余予以補(bǔ)足的資金部分不在CS01 表反映，由此將導(dǎo)致繳回資金數(shù)（歸集上繳和繳回資金）與實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額不一致，單位應(yīng)該就此問(wèn)題在填報(bào)說(shuō)明中作為需要說(shuō)明的特殊事項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行說(shuō)明；三是不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

（四）收到中央財(cái)政撥付繳費(fèi)補(bǔ)助資金對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

一是Z01 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額，分別調(diào)增Z01 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)（29 行2 欄）和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（59 行8 欄），同時(shí)根據(jù)繳費(fèi)補(bǔ)助類型對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類類級(jí)科目（相關(guān)行5 欄）。二是Z01-1 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額，分別調(diào)增Z01-1 表年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)（29 行2 欄）和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（60 行21 欄），同時(shí)根據(jù)繳費(fèi)補(bǔ)助類型對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類類級(jí)科目（相關(guān)行9 欄）。三是F01 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額，調(diào)增F01 表財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)（28 行5 欄）。四是CS01 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額，按照繳費(fèi)補(bǔ)助類型區(qū)分相關(guān)支出功能分類項(xiàng)級(jí)科目對(duì)應(yīng)調(diào)增歸集調(diào)入——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款（18 欄）。五是CS04 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額，按照繳費(fèi)補(bǔ)助類型區(qū)分相關(guān)支出功能分類項(xiàng)級(jí)科目對(duì)應(yīng)調(diào)增CS04 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——合計(jì)（2 欄），一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”，二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。

（五）收到屬地社保機(jī)構(gòu)退回清算資金對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

單位在收到屬地社保機(jī)構(gòu)退回清算資金時(shí)，需要對(duì)實(shí)際收到的屬地社保機(jī)構(gòu)退回清算金額進(jìn)行分析。

1.屬于原財(cái)政撥款負(fù)擔(dān)的部分。一是Z01 表。分別調(diào)增Z01 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)（29行2 欄）和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（59 行8 欄），同時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類類級(jí)科目（相關(guān)行5欄）。二是Z01-1 表。分別調(diào)增Z01-1 表年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)（29 行2 欄）和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)（60行21 欄），同時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類類級(jí)科目（相關(guān)行9 欄）。三是F01 表。調(diào)增F01 表財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)（28 行5 欄）。四是CS01 表。區(qū)分相關(guān)支出功能分類科目調(diào)增CS01 表收回以前年度支出——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款（14 欄）。五是CS04 表。區(qū)分相關(guān)支出功能分類科目調(diào)增CS04表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——合計(jì)（2 欄），一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”，二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。

2.屬于原使用單位非財(cái)政撥款資金負(fù)擔(dān)的部分。調(diào)增F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄），不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表、CS01 表和CS04 表。

（六）收到上級(jí)主管單位下?lián)芮逅阊a(bǔ)助資金時(shí)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整

1.上級(jí)主管單位。根據(jù)實(shí)際下?lián)艿那逅阊a(bǔ)助匯總金額，調(diào)減F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄），不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表、CS01 表和CS04 表。

2.接收清算補(bǔ)助資金單位。根據(jù)實(shí)際收到上級(jí)主管單位的清算補(bǔ)助金額，一是F01 表。調(diào)增F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)（37 行5 欄）。二是CS01 表。參照使用非財(cái)政撥款結(jié)余繳回中央財(cái)政填報(bào)。不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

本文根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定，結(jié)合部門(mén)決算報(bào)表表內(nèi)和表間指標(biāo)填報(bào)口徑和要求，區(qū)分五種具體業(yè)務(wù)類型總結(jié)歸納了決算報(bào)表填報(bào)方案，京外中央單位養(yǎng)老保險(xiǎn)清算可根據(jù)實(shí)際情況參考使用。