吳 穎

萊州市財政集中支付中心 山東 萊州

2019年初，中國正式出臺了政府會計制度，其目的是正確計算政府的財政收入和開支數(shù)據(jù)，全面了解行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況。本章從管理的角度分析了政府會計制度改革對政府及其部門資金使用和管理的意義。闡述了行政事業(yè)單位對資產(chǎn)管理及其核算的影響。同時，為了完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)的“管理”“分配”“結(jié)算”，筆者提出了自己的看法和建議。

一、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理與核算的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，人民對美好生活的需求變得更加迫切。因此，行政事業(yè)單位履行的公共職能需要改變社會職能，提高服務(wù)質(zhì)量。目前，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)與財務(wù)的各個層次進行了改革和研究，實現(xiàn)了資產(chǎn)配置的優(yōu)化，達到了提高行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的目的。但在實際資產(chǎn)管理過程中仍存在諸多問題，主要涉及以下幾個方面。

1.資產(chǎn)數(shù)量龐大

從建國起，我國行政事業(yè)性資產(chǎn)年均增長明顯高于GDP的增長，并保持著持續(xù)高速發(fā)展的狀態(tài)。根據(jù)財政部統(tǒng)計，2017年全國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)總額為30萬億元；到2018年底，資產(chǎn)總額為33.5萬億元；截止到2019年年底，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)總額持續(xù)增長，資產(chǎn)總額達到37.7萬億元。行政事業(yè)單位龐大的國有資產(chǎn)，給資產(chǎn)管理帶來了更大的難度。

2.重復(fù)購置和資源閑置

（1）行政事業(yè)性國有資產(chǎn)是國家撥付給行政單位的無償資產(chǎn)，在使用的時候會隨之消耗，并且不要求償還。因此，部分行政單位可以隨意動用國家資產(chǎn)，一味追求最新、最好，追求高標準、高配置，大搞面子工程，造成資產(chǎn)重復(fù)配置，破壞事業(yè)單位風氣。

（2）行政事業(yè)性國有資產(chǎn)應(yīng)取之于民用之于民，以服務(wù)公眾，實現(xiàn)社會效益最大化為原則。故更加看重資產(chǎn)使用的社會效應(yīng)，對國有資產(chǎn)成本效益關(guān)注較少，政府采購與存量資產(chǎn)尚未完全掛鉤，缺乏必要的透明度和協(xié)調(diào)。

（3）為保障日常工作的順利開展，對已經(jīng)購置的資產(chǎn)應(yīng)進行有效的維護和保養(yǎng)，如設(shè)備加速老化，將不能發(fā)揮出最佳的使用價值。

3.資產(chǎn)與財務(wù)脫節(jié)

行政事業(yè)單位尚未建立成熟健全的貨幣資金內(nèi)控制度，資產(chǎn)的及時盤點存在很大的風險。財務(wù)人員配備不足，存在身兼數(shù)職、非專業(yè)人員從事財務(wù)管理工作的現(xiàn)象，給貪污腐敗留下了可乘之機。比如，在實物資產(chǎn)的日常管理過程中，常常出現(xiàn)實物管理者不懂賬目、財務(wù)人員不知實物的存在等情況導(dǎo)致資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的脫節(jié)。

4.行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平薄弱

行政事業(yè)單位的上級歸屬不統(tǒng)一。常常出現(xiàn)了“多頭管理”或“管理真空”的情況，導(dǎo)致具體職責邊界不清晰，存在潛在的產(chǎn)權(quán)糾紛和隱患。存在幾個部門爭相管理同一項行政事業(yè)性國有資產(chǎn)以及回避“難管且得利少”的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的情況。加之，現(xiàn)階行政事業(yè)單位的財務(wù)報告體系不夠健全完善，無法全面地反映單位自身財務(wù)狀況和運行情況。如行政事業(yè)單位財務(wù)制度下的政府財務(wù)會計核算，在一部分有現(xiàn)金收入的行政事業(yè)單位形同虛設(shè)。此外，某些行政事業(yè)單位瞞報或者虛報國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象屢見不鮮。

5.資產(chǎn)管理與核算的信息化建設(shè)滯后

總體而言，各省資產(chǎn)管理信息化水平和發(fā)展速度比較高，各市相對落后。市縣資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)發(fā)展較晚，資產(chǎn)配置、預(yù)算、審查均由人工填寫，停留在人工審核階段，在審查市、縣資產(chǎn)管理輸入數(shù)據(jù)庫的過程中，配置使用、搜索和監(jiān)督環(huán)節(jié)不完整、不正確、資產(chǎn)信息經(jīng)常出現(xiàn)更新不及時等問題。在這種情況下，無論是在數(shù)據(jù)收集方面，還是在資產(chǎn)管理和計算方面，都會遇到相當大的困難。

二、政府會計制度改革的主要內(nèi)容與重要性

1.政府會計制度改革的主要內(nèi)容

2019年1月1日正式實行《政府會計制度》。這一制度規(guī)定了一種雙重的會計制度，分別是財務(wù)會計和預(yù)算會計，具有雙重功能，財務(wù)會計按權(quán)責發(fā)生制核算，預(yù)算會計按收入和支出核算。具體內(nèi)容包括建立政府的財務(wù)報告制度，編制財務(wù)和預(yù)算會計信息，反映政府部門的財務(wù)狀況，并確定政府預(yù)算和財務(wù)會計要素的會計處理辦法。政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算余額。政府財務(wù)會計的要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

2.政府會計制度改革的重要性

政府會計制度改革的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，形成的“雙重報告”可以更體現(xiàn)當前政府部門的財務(wù)狀況。新政府會計制度改變了傳統(tǒng)的核算方式，在制作年末報告書的數(shù)據(jù)方面，區(qū)別政府決算報告和政府財務(wù)報告，推進了政府會計管理乃至相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進行。其次，有利于進一步全面公開政府的財政信息。不同需求的財務(wù)信息體現(xiàn)在不同報告中，保證了財政資金收入、支出流程的明確，提高了會計信息質(zhì)量。更全面地顯示財務(wù)信息。再次，合理有效地配置政府資源。政府會計制度顛覆了長期使用的傳統(tǒng)核算要素，革新了會計核算模式，充分反映了政府會計的運行成本水平和政府資源的配置情況。最后，充分行使群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。大力公開政府信息，充分行使群眾監(jiān)督權(quán)，體現(xiàn)了國家建設(shè)廉潔高效政府的信心。

三、政府會計制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與核算的影響

1.實現(xiàn)資產(chǎn)記賬與會計記賬的實時關(guān)聯(lián)

通過政府會計制度改革，保證了財政資產(chǎn)、資金流向的清晰明了，使得行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理和政府財務(wù)核算的數(shù)據(jù)保持一致，能有效解決采購的資產(chǎn)不入賬或不及時入賬的問題。同時，還有利于提高行政事業(yè)單位財資產(chǎn)管理的透明度，保障資產(chǎn)、資金數(shù)據(jù)的真實性。

2.利用會計信息及時了解各類資產(chǎn)的實際情況

政府會計制度對固定資產(chǎn)、投資、計量及披露等做出了系統(tǒng)規(guī)范。一方面，對流動資產(chǎn)管理與核算進行了規(guī)范。比如，將現(xiàn)金往來頻率高的貨幣資金列出，然后單獨核算；同時將庫存物品與在途物品等在存貨中分類展示。不但提升了貨幣資金的管理效率，還令流動資產(chǎn)會計信息更加明晰，有助于事業(yè)單位對信息進行科學判斷。另一方面，對非流動資產(chǎn)管理與核算進行規(guī)范。比如，某些行政事業(yè)單位資產(chǎn)中的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)只有實物量，沒有實際價值而未入賬，導(dǎo)致會計核算工作的不完整。政府會計制度改革后，對于固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定更加明確。需對年限可以計量的無形資產(chǎn)計提攤銷，體現(xiàn)資產(chǎn)凈值，幫助行政事業(yè)單位掌握資產(chǎn)的真實價值和資產(chǎn)實際的損耗程度。

3.規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位“多頭管理”和“管理真空”現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。同時，行政事業(yè)單位在編制資產(chǎn)報告時缺乏相關(guān)規(guī)范，導(dǎo)致不同行政事業(yè)單位的資產(chǎn)所有權(quán)難以確權(quán)。政府會計制度改革對行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的所有權(quán)和使用、處置收益權(quán)，消除產(chǎn)權(quán)糾紛發(fā)揮著積極作用。在編制年終報表數(shù)據(jù)方面，有區(qū)分地進行政府決算報告及政府財務(wù)報告，形成的“雙報表”，能全面地反映行政事業(yè)單位自身財務(wù)狀況和運行情況。

4.政府會計制度促進了內(nèi)部監(jiān)督體系的完善

政府公共會計制度的改革規(guī)定了預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重功能。一方面，確保資金流動的明確性，修改以前的會計制度，這些制度沒有反映收入的性質(zhì)、費用結(jié)構(gòu)的變化等。另一方面，它有助于推進行政事業(yè)單位的全面預(yù)算編制進程。財務(wù)會計信息更加完整明確，這樣能提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理的透明度，方便社會各界監(jiān)察。

四、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與核算的優(yōu)化策略

基于行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理和核算的現(xiàn)狀，以及政府會計制度改革在政府部門資金使用、資源管理過程中產(chǎn)生的有利效用，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理和核算工作更加需要與時俱進，不斷創(chuàng)新和發(fā)展，才能更好地保障各項社會公共服務(wù)活動的開展。

1.加強資產(chǎn)管理與核算工作的隊伍建設(shè)

加強國有資產(chǎn)干部隊伍建設(shè)是科學管理和計算行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的基礎(chǔ)。強化集體管理學習訓(xùn)練觀念。無論是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，還是一般工作人員，都需要更好地學習和積累資產(chǎn)管理和會計方面的知識，同時考慮到使用、配置、損失等因素。在推進政府會計制度改革的過程中“產(chǎn)能清算、庫存清算、資金籌集、成本降低”優(yōu)化了資產(chǎn)配置，增加了高質(zhì)量補充資產(chǎn)的供應(yīng)，充分參與了資產(chǎn)的管理和清點。提高管理層對廉政及法律事務(wù)的認識。通過開展反貪宣傳、廉政教育、專題學習等加強廉政建設(shè)，確保思想防線牢固。利用社會招聘、基層培訓(xùn)等多種渠道，加強財務(wù)人員儲備。在實際工作中，要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，確保行政事業(yè)單位的會計人員能有效地使用會計信息系統(tǒng)并保存資產(chǎn)記錄。

2.完善行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與核算制度體系

完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理會計制度。首先，必須明確區(qū)分所有工作人員的責任。例如，政府調(diào)動資產(chǎn)后，便會形成資產(chǎn)驗收單。經(jīng)辦人員將所購資產(chǎn)信息輸入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，繪制資產(chǎn)圖經(jīng)財務(wù)人員審核批準，資產(chǎn)登記工作完成。政府采購系統(tǒng)統(tǒng)計了本月購買的資產(chǎn)數(shù)量和價值，而在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，則是本月資產(chǎn)價值增加的數(shù)據(jù)，如有差異，監(jiān)管人員會要求資產(chǎn)管理人說明原因。完善行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和會計制度，實現(xiàn)資產(chǎn)會計與財務(wù)會計的實時銜接。第二，員工必須遵守組織資產(chǎn)管理和結(jié)算的基本規(guī)則。按照政府會計制度改革的要求，金融交易各個階段的資產(chǎn)信息都要在高度規(guī)范的基礎(chǔ)上編制過程，以及基于規(guī)范性理解文檔、常規(guī)節(jié)點任務(wù)表。例如，定期編制資產(chǎn)審查報告。資產(chǎn)清算涉及損益和資產(chǎn)損益的核算以及資產(chǎn)核算結(jié)果的核對。行政事業(yè)資產(chǎn)管理過程的標準化和可視化，確保了數(shù)據(jù)的準確性和有效性。最后，應(yīng)加強對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)班子及基層工作人員進行審計監(jiān)督。同時，應(yīng)避免管理層對內(nèi)部審計活動進行不必要的干擾和干預(yù)，以及侵吞、侵占國有資產(chǎn)，確保行政事業(yè)單位更好地服務(wù)于人民和社會。

3.加強國有資產(chǎn)的全過程監(jiān)督管理

提供社會服務(wù)的行政事業(yè)單位，往往會削弱或忽視成本效益，應(yīng)嚴格控制國有資產(chǎn)管理的全過程，防止資產(chǎn)流失的風險。首先，應(yīng)提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)控制人員的能力，對國有部門資產(chǎn)和賬戶管理實施控制。增強金融保護的責任意識，不斷完善資產(chǎn)管理和會計業(yè)務(wù)，防止挪用專用資金。主要負責資產(chǎn)監(jiān)管，指導(dǎo)部門確保財產(chǎn)報告的真實性和真實性。其次，在政府會計制度改革的指導(dǎo)下，信息開放的力量得到了加強，使民眾得以控制。行政企業(yè)在國有資產(chǎn)、項目管理以及項目工程量、資金使用等財務(wù)信息管理中的公開性，項目執(zhí)行計劃等。再次，應(yīng)加強基于互聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)管理和計算機信息化建設(shè)。用信息網(wǎng)絡(luò)管理模式代替資產(chǎn)管理的“自主斗爭”。最后，在填寫表格、計算及統(tǒng)計資料方面，有效避免了人工核對過程中出現(xiàn)的錯誤，并幫助會計人員正確記賬和核對會計資產(chǎn)賬戶，同時保證從融資到資產(chǎn)鏈的全過程監(jiān)控，保證資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實性、及時性。

4.健全資產(chǎn)績效管理制度

科學的資產(chǎn)管理績效評價體系，應(yīng)既考慮投入產(chǎn)出比例，又保證業(yè)務(wù)的順利實施。此外，還應(yīng)更加重視公共行政服務(wù)的質(zhì)量和公共行政的管理。健全資產(chǎn)績效管理制度必須把握“資產(chǎn)”和“績效”兩個關(guān)鍵點，著力提高配置效率和使用效益。建立資產(chǎn)管理監(jiān)督反饋制度，加強對資產(chǎn)管理、安全管理規(guī)范環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保公共資產(chǎn)保值增值。此外，還應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負債表中相關(guān)指標的分析，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債進行分析，進行業(yè)務(wù)和組織方面的評估，并以此為依據(jù)優(yōu)化資源的分配。

五、結(jié)語

綜上所述，政府會計制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理提出了新的要求。行政事業(yè)單位國有財產(chǎn)管理結(jié)算要與時俱進，不斷創(chuàng)新發(fā)展，不斷加強國有資產(chǎn)管理行政管理隊伍建設(shè)，完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理會計制度。只有加強對國有資產(chǎn)管理全過程的監(jiān)督，完善資產(chǎn)管理制度，才能為國有資產(chǎn)保值增值保駕護航。