應(yīng)淑芳

（西泠印社出版社有限公司，浙江 杭州 310014）

一、引言

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算之所以稱為“全面”，是要求全部職工參與進(jìn)來(lái)，各部門職員之間及時(shí)相互溝通，在溝通中及時(shí)解決出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，各部門互相協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)完成分解到各部門的具體目標(biāo)；要求全部業(yè)務(wù)活動(dòng)都涵蓋在預(yù)算中，包括企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)等；要求在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全過(guò)程的控制和監(jiān)督，定期或不定期地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的期間結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，在對(duì)比中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析并解決，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，通過(guò)合理科學(xué)安排企業(yè)自己擁有的資源，積極爭(zhēng)取所需的外部資源，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、提升，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)預(yù)算，把企業(yè)的資源充分了解，合理配置，能全部調(diào)動(dòng)起來(lái)，做到真正把資源用在刀刃上。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)管理概述

績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)的營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)判?？?jī)效評(píng)價(jià)有整體評(píng)價(jià)、部門評(píng)價(jià)、個(gè)人評(píng)價(jià)，往往企業(yè)層面的整體評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)總負(fù)責(zé)人的考核評(píng)價(jià)，部門層面的評(píng)價(jià)是對(duì)部門中層管理人員的績(jī)效評(píng)價(jià)，部門績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)整體評(píng)價(jià)的分解和細(xì)化，也能讓我們更清楚準(zhǔn)確的驗(yàn)證企業(yè)整體績(jī)效情況，從而找到企業(yè)出績(jī)效成績(jī)的分布點(diǎn)，確定企業(yè)未來(lái)需要努力發(fā)展的方向和目標(biāo)，形成企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而個(gè)人層面的評(píng)價(jià)是適用于全體個(gè)人的評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)各個(gè)層面的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)全體職員進(jìn)行考核，調(diào)動(dòng)職員的工作積極性和創(chuàng)新，在實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)管理的關(guān)系

全面預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)管理兩者存在密切聯(lián)系，企業(yè)全面預(yù)算是績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的具體數(shù)據(jù)是確定績(jī)效評(píng)價(jià)的考核指標(biāo)依據(jù)。績(jī)效評(píng)價(jià)是全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)的手段，全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)制定的，績(jī)效評(píng)價(jià)的考核保障和促進(jìn)了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)考核把預(yù)算的目標(biāo)細(xì)分到各部門、每個(gè)職員，調(diào)動(dòng)每個(gè)職員的積極性和創(chuàng)造性，在經(jīng)營(yíng)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行控制和監(jiān)督，完成的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，又為未來(lái)全面預(yù)算的各指標(biāo)制定提供可靠、可行的依據(jù)，在企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理過(guò)程中，兩大管理工具相互促進(jìn)、相互協(xié)同，使個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)高度黏合，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)管理協(xié)同中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算的內(nèi)容與范圍不夠全面

現(xiàn)在普遍存在的預(yù)算模式是，管理層確定企業(yè)總體上的一個(gè)盈利數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)預(yù)算的部門根據(jù)這個(gè)盈利要求，結(jié)合以往企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，編制企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。未能調(diào)動(dòng)全體員工參與進(jìn)來(lái)，未能在部門之間、人員之間進(jìn)行充分的溝通，導(dǎo)致制定的預(yù)算指標(biāo)偏離實(shí)際，過(guò)于理論化，使預(yù)算目標(biāo)很難細(xì)分到各部門和各職員，目標(biāo)未被真正的執(zhí)行、落實(shí)到位。只是純粹為了預(yù)算而預(yù)算，并未給企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)起導(dǎo)向性作用。

（二）全面預(yù)算缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性

企業(yè)往往以下一個(gè)日歷年度為預(yù)算期間，在上一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，這就要求企業(yè)與上一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一致的，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須合理的，如果上年度的數(shù)據(jù)本身就已經(jīng)偏離實(shí)際，會(huì)導(dǎo)致制定過(guò)高標(biāo)準(zhǔn)或低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算。過(guò)高的考核標(biāo)準(zhǔn)，職員在執(zhí)行中缺乏積極能動(dòng)性，因?yàn)樵倥σ矡o(wú)法達(dá)到；而過(guò)低的考核標(biāo)準(zhǔn)，使職員們?cè)趫?zhí)行中形成松弛的態(tài)度，因?yàn)槟繕?biāo)太容易實(shí)現(xiàn)，并不需要付出努力，最終讓企業(yè)失去了發(fā)展動(dòng)力。

（三）全面預(yù)算過(guò)程管理和監(jiān)督欠缺

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間并未執(zhí)行過(guò)程控制，未形成月、季、半年度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)完成數(shù)與預(yù)算的各項(xiàng)目標(biāo)值作對(duì)比分析，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更不可能分原因，采取改進(jìn)措施，企業(yè)經(jīng)營(yíng)有可能偏離戰(zhàn)略方向。企業(yè)做年終決算，是獨(dú)立成表，未根據(jù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)配套進(jìn)行決算，所以預(yù)算未發(fā)揮預(yù)算導(dǎo)向性作用，決算也未能發(fā)揮檢驗(yàn)監(jiān)督作用。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)選取不夠全面

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)選取不夠全面，失去了指標(biāo)間的相互牽制，往往會(huì)為了一個(gè)目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)而犧牲企業(yè)其他方面的利益，甚至造成損失。如銷售崗位，以回款額為考核指標(biāo)，業(yè)務(wù)員可能會(huì)為了多回款，選擇拓寬鋪貨范圍或?qū)δ承┛蛻艏哟箐佖浟?，?dǎo)致企業(yè)賒銷的貨物數(shù)量金額越來(lái)越龐大，只要不改變這種考核模式，這個(gè)問(wèn)題會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，使企業(yè)的資金被占用嚴(yán)重，壞賬率也越來(lái)越高，最終導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題。

（五）績(jī)效評(píng)價(jià)考核目標(biāo)值不合理

績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)值參照全面預(yù)算數(shù)據(jù)，全面預(yù)算數(shù)據(jù)參照歷史數(shù)據(jù)，歷史數(shù)據(jù)存在不合理性，使得績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)值也不合理，職員為完成績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，一直延續(xù)著錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而使企業(yè)遭受損失。如銷售為了達(dá)到一定的回款額完成個(gè)人目標(biāo)考核值，提出向客戶預(yù)先結(jié)算款項(xiàng)，實(shí)際上是融資行為，企業(yè)要為這部分預(yù)先結(jié)算的貨款資金承擔(dān)使用的利息，然而企業(yè)本身并不缺資金，而且資金流自身充裕，這部分為資金占用而支付的利息是企業(yè)純粹的損失，個(gè)人目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)了，但是損失了企業(yè)的利益。

（六）全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)管理結(jié)合不緊密

全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)價(jià)未得到緊密結(jié)合，預(yù)算管理往往以一年為周期，績(jī)效評(píng)價(jià)基于這一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)展開，非常容易產(chǎn)生短視現(xiàn)象，在經(jīng)營(yíng)決策中容易選擇短期利益大的方案，而錯(cuò)過(guò)了能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益的方案?？?jī)效評(píng)價(jià)也不能反饋應(yīng)用到預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)全體員工日常經(jīng)營(yíng)結(jié)果的一個(gè)反映，企業(yè)未能把這個(gè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，未對(duì)兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整。

（七）企業(yè)信息系統(tǒng)化有待加強(qiáng)

企業(yè)信息系統(tǒng)化還有待加強(qiáng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)化處于落后狀態(tài)，信息系統(tǒng)化的發(fā)展跟不上企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的腳步，存在信息傳遞不及時(shí)、共享不對(duì)稱，企業(yè)行政效率低下。企業(yè)未能及時(shí)歸集數(shù)據(jù)、未能進(jìn)行系統(tǒng)整理加工，無(wú)法讓各管理層根據(jù)需要快速提取有用的信息，影響對(duì)企業(yè)的管理決策做出快速的判斷，容易讓企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇溜走，也可能無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取措施。企業(yè)內(nèi)外部溝通、內(nèi)部溝通不暢，協(xié)作困難，工作效率低下。

（八）人力資源管理不完善

缺乏先進(jìn)的人力資源管理理念，缺乏良好的用人機(jī)制，平時(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度不足。員工缺乏對(duì)企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感，責(zé)任性不強(qiáng)。

三、全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)管理協(xié)同問(wèn)題的改善策略

（一）企業(yè)各部門緊密配合，提高全面預(yù)算的全面性

管理層重視全面預(yù)算，要強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的全面性，需要企業(yè)上下之間、部門之間全力合作，需要職員之間緊密配合?？梢詤⒖夹姓聵I(yè)單位的預(yù)算兩上兩下的模式，預(yù)算要涵蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，要部門間、職員間充分討論，幾次調(diào)整后確定，形成正式預(yù)算。這樣形成的預(yù)算有歷史數(shù)據(jù)的參考繼承，也經(jīng)過(guò)了各工作基層經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)，部門間、職員間的討論，只有業(yè)務(wù)的實(shí)踐者才更了解業(yè)務(wù)，更了解市場(chǎng)，更能準(zhǔn)確地做出對(duì)未來(lái)的預(yù)判，對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的修正，讓它更貼近企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，讓預(yù)算目標(biāo)真正成為可以實(shí)現(xiàn)但又得通過(guò)努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。讓企業(yè)全員知悉企業(yè)未來(lái)要發(fā)展的方向，讓每個(gè)人都了解企業(yè)的營(yíng)經(jīng)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)它大家共同努力。

（二）采用合理的預(yù)算方式，使預(yù)算更具長(zhǎng)遠(yuǎn)性

全面預(yù)算采用滾動(dòng)預(yù)算方式，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，根據(jù)上一期的預(yù)算執(zhí)行情況，不斷延伸和補(bǔ)充預(yù)算，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算。這樣對(duì)預(yù)測(cè)的不斷更新修正，能使管理人員始終保持對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出周詳?shù)目紤]和全盤的規(guī)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行，便于管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，把握企業(yè)的未來(lái)。

（三）企業(yè)重視預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程管理

預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程控制是全面預(yù)算能否有效的核心手段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程執(zhí)行控制。企業(yè)應(yīng)利用信息化技術(shù)把實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程數(shù)據(jù)化，并及時(shí)收集數(shù)據(jù)，取得各方面的實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)，同預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，設(shè)置預(yù)算數(shù)據(jù)差異預(yù)警，在預(yù)算執(zhí)行控制和績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，損害到企業(yè)利益的，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門匯報(bào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)審批流程，申請(qǐng)調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)，并調(diào)整預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)，未來(lái)做預(yù)算時(shí)應(yīng)作為參考依據(jù)。

（四）指標(biāo)綜合考慮，指標(biāo)選取全面

績(jī)效評(píng)價(jià)要多項(xiàng)指標(biāo)綜合使用，各項(xiàng)指標(biāo)之間既有聯(lián)系又有制約作用，綜合使用能督促職員樹立正確企業(yè)目標(biāo)全面觀，避免在執(zhí)行中出現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)個(gè)別指標(biāo)的扭曲片面行為。如銷售崗位，以回款額為主要考核指標(biāo)，同時(shí)也要設(shè)置輔助考核指標(biāo)，如應(yīng)收賬款占銷售的百分比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，促使職員在努力增加回款額的同時(shí)也合理控制賒銷行為，控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）考核目標(biāo)值設(shè)置合理，落實(shí)到人

全面預(yù)算是績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，科學(xué)編制預(yù)算是關(guān)鍵，加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，做好基礎(chǔ)工作的考察分析，科學(xué)合理編制預(yù)算，使績(jī)效評(píng)價(jià)考核更貼合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，讓績(jī)效評(píng)價(jià)覆蓋到各個(gè)管理層，并落實(shí)到個(gè)人。同時(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)要不斷地檢驗(yàn)和改進(jìn)全面預(yù)算，在實(shí)施評(píng)價(jià)考核的過(guò)程中，可以動(dòng)態(tài)了解員工的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)不合理的業(yè)務(wù)行為，有損企業(yè)利益，反饋給管理層，適當(dāng)調(diào)整評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理在參照績(jī)效評(píng)價(jià)考核結(jié)果中不斷改進(jìn)、調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，使得預(yù)算更合理科學(xué)。

（六）全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)管理結(jié)合緊密，促企業(yè)發(fā)展

企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)價(jià)管理的協(xié)同應(yīng)用。首先要管理層面重視，統(tǒng)一思想，引領(lǐng)各部門、員工之間的全面配合，對(duì)全面預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)協(xié)同管理的重要性，在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成一致意見。全面預(yù)算要立足于企業(yè)實(shí)際，通過(guò)幾種預(yù)算方法的綜合運(yùn)用，圍繞著企業(yè)總體目標(biāo)展開，經(jīng)過(guò)各部門、員工反復(fù)調(diào)整、改進(jìn)，形成最終預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算編制過(guò)程中，也使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)滲透入每個(gè)員工的思想中，預(yù)算一旦形成，就要?jiǎng)傂詧?zhí)行。結(jié)合預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)制定企業(yè)、部門及每個(gè)員工的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用各種績(jī)效考核方法，評(píng)定每個(gè)員工的績(jī)效，考量工作成績(jī)，檢查履職情況，逐級(jí)進(jìn)行部門評(píng)價(jià)，企業(yè)評(píng)價(jià)，通過(guò)這樣的級(jí)級(jí)評(píng)價(jià)，可以了解企業(yè)在完成目標(biāo)的具體過(guò)程，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)執(zhí)行中的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的不符情況，分析情況，及時(shí)進(jìn)行控制調(diào)整。通過(guò)兩者的監(jiān)督和檢驗(yàn)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，確保企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（七）加強(qiáng)信息系統(tǒng)化建設(shè)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著科技的快速發(fā)展，信息系統(tǒng)化廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中。信息系統(tǒng)把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)和其他職能部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行集合，把不同的分析報(bào)表進(jìn)行匯總篩選，以高度細(xì)化的數(shù)據(jù)傳遞給管理者，使上層管理者更精確的了解企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，深入洞察企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，根據(jù)現(xiàn)有結(jié)果與預(yù)定的目標(biāo)做出比較，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)所在，尋求改善的途徑，讓管理層的決策更科學(xué)化。信息化系統(tǒng)要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，能為管理者所用，通過(guò)辦公自動(dòng)化、信息透明化、傳遞快速化、數(shù)據(jù)精準(zhǔn)化，來(lái)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（八）加強(qiáng)人力資源管理

企業(yè)在招聘相關(guān)人員時(shí)，重視應(yīng)聘人員專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要注重應(yīng)聘人員的品質(zhì)和修養(yǎng)，敬業(yè)，有積極主動(dòng)的工作態(tài)度，優(yōu)秀的員工都是具有積極思想的人，要時(shí)刻牢記公司利益，把公司的利益擺在首位，要有團(tuán)隊(duì)意識(shí)，要為團(tuán)隊(duì)著想，人人都要明白，所有成績(jī)的取得，都是團(tuán)隊(duì)共同努力的結(jié)果，只有把個(gè)人的實(shí)力充分與團(tuán)隊(duì)結(jié)合形成合力，才能給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。要勇于承擔(dān)責(zé)任，對(duì)于分給自己的任務(wù)，把它當(dāng)作一件極為重要事情，分清分量，按時(shí)做好。平時(shí)加強(qiáng)員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)知識(shí)，道德素養(yǎng)，提升員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同感和歸屬感，積極主動(dòng)創(chuàng)新，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值而付出努力。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面合理科學(xué)的預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)資源，降低企業(yè)資源的浪費(fèi)。進(jìn)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)考核管理，可以促進(jìn)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，兩者相輔相成，利用全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)管理這兩大管理工具，可以促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，創(chuàng)造更大的價(jià)值。