楊業(yè)芹

（山東德睿電力建設(shè)有限公司，山東 濰坊 266109）

為了配合我國財務(wù)管理制度的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立了一種新的會計制度。這種制度與過去關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算等的會計核算存在著很大的差別，它對資產(chǎn)入賬的控制進(jìn)行了明顯的加強(qiáng)，并且還增加了新的規(guī)定。為了確保會計信息得以充分反映財務(wù)狀況和預(yù)算管理，要求各企業(yè)將所有經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)納入會計核算。雖然有了這些新舉措，但目前企業(yè)會計賬務(wù)處理仍有一些嚴(yán)重的問題。

一、新會計準(zhǔn)則體系的價值意義

1.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同

就新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容而言，其中包含的會計原則大多是國際投資者所熟悉的，所以在給國際投資者傳遞財務(wù)信息的時候就更透明更方便。這一改善，會對國內(nèi)和國際資本投資帶來很大的刺激性和推動力，會讓我國在資本市場的國際競爭力得到顯著的提高。也就是說，在這一制度下，我國新會計準(zhǔn)則將實(shí)質(zhì)性地與國際會計標(biāo)準(zhǔn)取得趨同，而且我國的企業(yè)也能更流暢和簡單地運(yùn)用通用的國際商業(yè)語言，尤其是在與國際企業(yè)對話的時候。

2.首次初步運(yùn)用了公允價值

在新會計準(zhǔn)則得以實(shí)行的背景下，我國首次將公允價值當(dāng)作會計計量屬性加以運(yùn)用了起來，而且是在十七項(xiàng)具體會計標(biāo)準(zhǔn)中，將其在不同程度上給予重用。這其實(shí)就意味著歷史成本計量模式已經(jīng)落后，將被多重計量屬性并存的計量模式所取代。在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債的計算方法是根據(jù)公平交易中雙方自愿資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的數(shù)額來計算，而不是以實(shí)際交易的歷史成本來計算。

3.構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系

在新準(zhǔn)則層次方面，它具有統(tǒng)領(lǐng)駕馭穩(wěn)居第一層次的基本規(guī)范、位于第二層次的針對性強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)以及位于第三層次的可操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南；在新準(zhǔn)則的類別上，它包含可以廣泛地適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也有針對特殊行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊準(zhǔn)則，還有可以針對財務(wù)報告問題進(jìn)行規(guī)范的專門報告準(zhǔn)則；然后，從新準(zhǔn)則的項(xiàng)目來看，從以前的規(guī)范側(cè)重于工商企業(yè)，發(fā)展到了涵蓋融資、農(nóng)業(yè)以及保險等，諸多的領(lǐng)域，并且各類企業(yè)中所運(yùn)行的39項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)也被包括其中，對新會計體制在我國市場經(jīng)濟(jì)體制下存在的法律法規(guī)方面的空白進(jìn)行了填充。也就是這些一環(huán)扣一環(huán)的準(zhǔn)則，規(guī)制一致且銜接有序，讓準(zhǔn)則體系的有機(jī)統(tǒng)一得到了保障。

4.強(qiáng)化了為會計信息使用者提供決策有用信息的理念

新準(zhǔn)則采用了關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的“決策有用觀”概念，雖然這些標(biāo)準(zhǔn)的措辭似乎更像決策有用觀和受托責(zé)任觀的混合體，但相比舊準(zhǔn)則的“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要”無疑更符合市場經(jīng)濟(jì)制度和國際慣例，這是向前邁出的一大步。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須繼續(xù)提高會計信息的質(zhì)量和透明度，為維護(hù)投資者和整個社會的利益提供保障，并促進(jìn)資本市場的健康和穩(wěn)定發(fā)展。

一般來說，新會計制度下，企業(yè)會計賬務(wù)處理方法的變革方向是積極的，而且是正確的，因?yàn)樗梢蕴岣咂髽I(yè)的信息資源和財務(wù)能力，并對企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生重大影響。

二、新會計制度下企業(yè)會計賬務(wù)處理的問題

1.對預(yù)算管理的認(rèn)識不足

許多企業(yè)對其預(yù)算管理不太重視，因此沒有建立與預(yù)算編制工作相關(guān)的預(yù)算管理，有些企業(yè)雖然設(shè)置有專業(yè)部門，但是卻因缺乏認(rèn)知而忽略其存在，它們并不了解預(yù)算管理對于企業(yè)的重要意義。此外，有些企業(yè)的預(yù)算編制并沒有形成科學(xué)的方法，在管理上相對較為混亂。而且，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法有缺陷，在新時代中會妨礙企業(yè)的健康發(fā)展，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)機(jī)制，財政資源也大量浪費(fèi)。比如說，有些研究型企業(yè)投入了大量資金，但卻成效甚微，令人擔(dān)憂。目前，我國大多數(shù)企業(yè)都面臨著預(yù)算管理問題，主要原因是這些企業(yè)的工作人員不了解預(yù)算管理，對其不感興趣，所以迫切需要采取有效措施來改善這一狀況。

2.財務(wù)審核人員缺乏相應(yīng)的能力

隨著我國的企業(yè)財務(wù)制度不斷改進(jìn)，財務(wù)核算方法開始與國際上的做法趨于一致，財務(wù)人員必須不斷學(xué)習(xí)和理解新會計原則和要求，不斷發(fā)展其知識體系，熟悉最新的會計制度和方法，并根據(jù)時代的要求改變會計核算理念。目前，我國財務(wù)人員水平一般都很低，主要集中在會計報銷和審核上，而應(yīng)對外部審計和內(nèi)部管理要求的高層次管理人才卻非常少。

3.財務(wù)管理目標(biāo)定位不準(zhǔn)確

根據(jù)國際上那些會計準(zhǔn)則更完善的國家的經(jīng)驗(yàn)，在財務(wù)管理目標(biāo)定位上，其設(shè)定是清晰的、準(zhǔn)確的。而大多數(shù)中小企業(yè)，通常將利益最大化看作是財務(wù)管理的終極目標(biāo)。一般而言，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，是一份金融資本和知識資本的“復(fù)合契約”，也就是所謂的“利益相關(guān)者”在產(chǎn)權(quán)上的合作。然而，傳統(tǒng)企業(yè)將重點(diǎn)放在有形資產(chǎn)和投入資本的分配上，忽視了知識資本的有效分配，對于出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)過分重視，排斥智力勞動和其他利益有關(guān)者對企業(yè)的剩余分配權(quán)，這些都會使利益相關(guān)者的矛盾更加激烈，例如股東、管理和員工。

4.財務(wù)信息失真

這一問題主要體現(xiàn)在四個方面。（1）成本的隨意亂擠。有些不能列入成本的非經(jīng)營開支，例如資本支出、營業(yè)外支出等，在不區(qū)別經(jīng)營和非經(jīng)營開支的情況下，直接納入生產(chǎn)費(fèi)用，與成本核算管理的相關(guān)制度相反，導(dǎo)致費(fèi)用升高，降低了收益。（2）不區(qū)分成本核算對象，亂計成本。企業(yè)沒有在不同的成本核算者之間設(shè)定明確的費(fèi)用限額，因此，核算對象歸集的費(fèi)用不真實(shí)。（3）不區(qū)分會計期間，亂計成本。企業(yè)沒有對本期和非本期的費(fèi)用進(jìn)行限制，也沒有根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格處理相關(guān)的成本項(xiàng)目，從而使本期成本不正確。（4）由于內(nèi)部核算、管理制度上缺陷和不完善而使得信息失真。

5.沒有長期規(guī)劃

現(xiàn)代企業(yè)在競爭日益激烈的市場中，需要找到適合自己的發(fā)展途徑，同時適應(yīng)市場環(huán)境，這就需要對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行長期規(guī)劃，并根據(jù)市場環(huán)境的變化調(diào)整其目標(biāo)和方向。可是，許多項(xiàng)目規(guī)模小，缺乏財政資源，這也直接影響了這些項(xiàng)目在企業(yè)賬務(wù)處理中缺乏可見度。許多企業(yè)管理人員都不具備長期的發(fā)展理念，這樣直接導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展變得僵化且彈性不夠，在市場環(huán)境改變后，也很難在短期內(nèi)加以調(diào)整。

6.監(jiān)督和激勵不夠有效

執(zhí)行能力的強(qiáng)弱可能會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。目前，我國許多企業(yè)的會計賬務(wù)管理往往取決于財政預(yù)算報告的完成，沒有充分注意會計賬務(wù)管理的執(zhí)行過程和執(zhí)行效果，企業(yè)管理者對會計賬務(wù)管理的監(jiān)督和激勵不足，以及缺乏更有效的監(jiān)督和激勵制度，這也大大影響到會計賬務(wù)管理的改進(jìn)。

7.資產(chǎn)管理不合理

許多企業(yè)忽視和未能有效執(zhí)行新準(zhǔn)則的相關(guān)條款，也給資產(chǎn)管理帶來了嚴(yán)重的問題。例如，關(guān)于固定資產(chǎn)的核算在很大程度上是不規(guī)范的，經(jīng)常會有個別企業(yè)不將某些固定資產(chǎn)列入會計核算中，造成資產(chǎn)管理不合理等狀況出現(xiàn)。雖然新會計制度規(guī)定可適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，但許多企業(yè)沒有在這一規(guī)定中增加新的“累計折舊”條款，繼續(xù)沿用以前的核算方式不利于會計的真實(shí)清算。此外，由于企業(yè)沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和有針對性的清點(diǎn)，以致某些資產(chǎn)的計算不準(zhǔn)確，也可能導(dǎo)致個人濫用企業(yè)資產(chǎn)，對企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

8.財務(wù)風(fēng)險意識欠缺

許多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險僅僅只存在于投資中，而對財務(wù)風(fēng)險的重視不夠，無法樹立經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險并行的意識。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理存在缺陷，也對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。例如，一些企業(yè)的個人徇私舞弊現(xiàn)象非常頻繁，企業(yè)的法人可自由提出虛假的財務(wù)報銷，某些企業(yè)的工作人員甚至任意行事，嚴(yán)重浪費(fèi)了企業(yè)資產(chǎn)。此外，許多企業(yè)沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，也沒有相互監(jiān)督的體制模式，這為某些犯罪行為提供了可能性。

三、新會計制度下企業(yè)會計賬務(wù)處理的改進(jìn)措施

1.明確財務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，這一目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會進(jìn)步而不斷加強(qiáng)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)的知識資產(chǎn)在整個企業(yè)的地位和功能日益增多，知識的現(xiàn)代化、傳播化和運(yùn)用，對企業(yè)的各個方面都有很大的影響，使得企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)更上一層樓，企業(yè)的目標(biāo)也從最初的企業(yè)利益最大化、財富最大化，轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合管理企業(yè)的“知識最大化”。這是因?yàn)?，通過最大程度地獲取知識，可以降低非企業(yè)股東對企業(yè)目標(biāo)的抗拒情緒，而且同時還能防止企業(yè)不顧經(jīng)營人、債權(quán)人和廣大職工的利益而追求“股東利益最大化”；知識資源的共享性和可轉(zhuǎn)移性特點(diǎn)使得企業(yè)能夠在內(nèi)部和外部利益之間達(dá)成某種程度的平衡，保持社會生活質(zhì)量，并使企業(yè)的目標(biāo)與社會目標(biāo)之間實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)。

2.加強(qiáng)相關(guān)人員能力建設(shè)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財務(wù)人員的能力建設(shè)，及時了解財務(wù)人員在實(shí)施新會計制度后所面臨的業(yè)務(wù)難題，特別是年齡較長的財務(wù)人員，他們難以理解政策，可以通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來讓他們適應(yīng)工作，以及在條件允許的情況下，為新的財務(wù)人員提供培訓(xùn)機(jī)會。通過提高財務(wù)人員的工資和獎勵措施，確保財政人員的平均工資與技術(shù)人員持平。鼓勵財務(wù)工作人員參加考試，提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會，并支持他們獲取職稱。各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視聽取財務(wù)人員的意見，重視和支持存在利害關(guān)系的財務(wù)工作，并在情況允許下設(shè)立單獨(dú)的財務(wù)管理辦公室，配備適當(dāng)?shù)呢攧?wù)人員，并實(shí)施“輪崗機(jī)制”以避免徇私舞弊。此外，財政部還定期舉辦關(guān)于新會計制度實(shí)施情況的研討會，各領(lǐng)導(dǎo)也需要參加研討會，以便使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)真正了解新會計制度的實(shí)施情況。

3.提高企業(yè)預(yù)算管理水平

企業(yè)的預(yù)算管理水平受財政工作人員的理念和個人工作質(zhì)量的影響，財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)的賬務(wù)管理中占有重要地位，并且財務(wù)預(yù)算工作必須從始至終與企業(yè)賬務(wù)處理相統(tǒng)一。因此，各企業(yè)應(yīng)從四個方面著手。第一，本企業(yè)的預(yù)算管理人員必須提高對預(yù)算管理的認(rèn)識，嚴(yán)格執(zhí)行新會計制度的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)事前、事中、事后預(yù)算管理，并有條不紊和扎扎實(shí)實(shí)地執(zhí)行與監(jiān)管整個預(yù)算過程。第二，企業(yè)法人應(yīng)發(fā)揮“領(lǐng)頭羊”的作用，增強(qiáng)預(yù)算管理意識，在預(yù)算編制時及時提供準(zhǔn)確的賬目信息，使其能夠高效地進(jìn)行預(yù)算編制工作。第三，加強(qiáng)對預(yù)算管理的定期檢查和有效監(jiān)督，從而改進(jìn)其預(yù)算管理。第四是實(shí)施激勵機(jī)制，明確獎懲制度。對預(yù)算管理中積極配合，嚴(yán)格執(zhí)行的企業(yè)員工給予獎勵；適當(dāng)懲罰那些不認(rèn)真履行預(yù)算流程的人，或介入正常預(yù)算的人，以提醒企業(yè)員工關(guān)注預(yù)算。

4.運(yùn)用現(xiàn)代管理手段

風(fēng)險是影響財務(wù)管理目標(biāo)的一個重要因素。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的資本經(jīng)營變得極具風(fēng)險。因此，有必要利用現(xiàn)代管理工具來加強(qiáng)風(fēng)險管理，確定風(fēng)險管理的目標(biāo)，并建立風(fēng)險衡量、分析、報告和監(jiān)測體系，以提供適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理能力。這可以從三個層次開展。第一，可以從三個過程來改進(jìn)其企業(yè)風(fēng)險管理。風(fēng)險管理包括三個過程：風(fēng)險識別、風(fēng)險管理和風(fēng)險控制。比如說，可以利用數(shù)學(xué)模型和計算機(jī)系統(tǒng)等先進(jìn)的現(xiàn)代化分析工具，分析和評估風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險所帶來的損失，可以針對分析結(jié)果，采取適當(dāng)措施減少風(fēng)險或合理地將風(fēng)險轉(zhuǎn)移到其他投資領(lǐng)域。第二，提高風(fēng)險管理人員的個人素質(zhì)。風(fēng)險管理人員在知識經(jīng)濟(jì)時代，一定要有很高的素質(zhì)。他們必須非常全面深入地了解企業(yè)的經(jīng)營和所從事的行業(yè)，必須有非常廣泛的財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)；此外，還必須具備對市場趨勢判斷準(zhǔn)確的敏銳洞察力，并且能夠率先掌握具有發(fā)展?jié)摿Φ男录夹g(shù)。第三，推動企業(yè)風(fēng)險管理與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)有機(jī)融合。風(fēng)險管理與企業(yè)的其他管理是緊密聯(lián)系的，兩者之間是相互強(qiáng)化的。作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供適當(dāng)?shù)慕M織形式，使風(fēng)險管理人員能夠就共同關(guān)心的問題與其他管理人員開展定期的討論，例如關(guān)于對企業(yè)具有重要意義的事項(xiàng)的決定、有效保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的有效措施、內(nèi)部審計、庫存現(xiàn)金管理等。

5.建立完善的財務(wù)風(fēng)險機(jī)制

正如上文所述，財務(wù)風(fēng)險實(shí)際上是無處不在的，任何小小的錯誤都可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險和損失。因此，企業(yè)必須持續(xù)提高財務(wù)部門對風(fēng)險的認(rèn)識，并逐步改進(jìn)和建立完善的財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。在財務(wù)風(fēng)險管理過程中，為了盡可能地消除財務(wù)風(fēng)險，可以繼續(xù)完善財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測、評估和預(yù)測機(jī)制，這其中可以利用國外先進(jìn)的科學(xué)和技術(shù)手段。此外，還應(yīng)針對突發(fā)事件的財務(wù)風(fēng)險制定有效應(yīng)對措施，確保一旦發(fā)生財務(wù)風(fēng)險能及時采取妥善應(yīng)對措施，從而可以避免企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)空缺，確保企業(yè)經(jīng)營得以正常運(yùn)作，盡量減少財務(wù)風(fēng)險造成的損失。減少財務(wù)風(fēng)險的一個有效方法是建立對公司有益的財務(wù)風(fēng)險基金，這對于企業(yè)具有重要意義。

6.加強(qiáng)資產(chǎn)運(yùn)行管理制度

資產(chǎn)對每個企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展都是有保障的，所以各個企業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵就是要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理。各企業(yè)應(yīng)繼續(xù)改進(jìn)對固定資產(chǎn)的管理，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全發(fā)展，要么建立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，要么建立可靠的個人責(zé)任制機(jī)制，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，以確保得到準(zhǔn)確的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，從而避免企業(yè)損失，甚至國民經(jīng)濟(jì)損失。同時，還需要認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算編制，要聽取各部門的意見后再進(jìn)行采購或投資，做到?jīng)Q策正確，避免企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)。

7.加快建設(shè)運(yùn)用會計準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

在某種程度上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是貫徹法律法規(guī)和加強(qiáng)會計核算的基本條件，還可以對會計信息質(zhì)量的提高提供保障，并且還能最大程度地限制企業(yè)會計造假的出現(xiàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括：建立類似優(yōu)化的組織架構(gòu)和行之有效的運(yùn)作程序，加快推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革；為實(shí)時獲取信息，提高企業(yè)快速反應(yīng)能力，建立了先進(jìn)可靠的信息管理系統(tǒng)，以便實(shí)時獲取信息并提高企業(yè)快速反應(yīng)的能力；加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和評審，以確保有效地實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督制度。在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則方面遇到的問題，部分原因是外部監(jiān)管不力，需要采取多管齊下的辦法，例如：加強(qiáng)金融證券的程序化、規(guī)范化和公開化，以及加強(qiáng)企業(yè)信息披露的治理和監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計監(jiān)督并提高其質(zhì)量；嚴(yán)懲企業(yè)的不法行為，讓人人都知道，被懲罰的后果會超出他們的承受能力。

四、結(jié)語

引入新會計制度既是對企業(yè)的挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。企業(yè)必須認(rèn)真考慮新會計制度的要求，實(shí)施有效的改革和調(diào)整，嚴(yán)格遵守新會計制度準(zhǔn)則，這是企業(yè)賬務(wù)處理的一個重要組成部分，對企業(yè)和社會的發(fā)展會產(chǎn)生重要的影響。各企業(yè)應(yīng)更加重視財務(wù)報銷制度的改革，認(rèn)真分析報銷過程中遇到的問題，提出和執(zhí)行糾正方案，同時改進(jìn)審核流程信息化建設(shè)，提高會計核算的綜合質(zhì)量，提高對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，明確財務(wù)報銷審核流程，并建立全面的監(jiān)督制度，并促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。