劉江華

（上海韓極醫(yī)療科技有限公司，上海 201615）

一、引言

企業(yè)的預算管理工作不僅對企業(yè)的經(jīng)濟效益有關鍵影響作用，還關系到企業(yè)能否實現(xiàn)起初戰(zhàn)略目標，有利于管理者通過預算管理進行企業(yè)的整體布局和規(guī)劃，對各部門的經(jīng)營活動提供指導意見。全面的預算管理意味著企業(yè)不只是著重進行前期的預算計劃編制，還代表企業(yè)應進行預算執(zhí)行的貫徹落實和中后期預算的及時調(diào)整，從而對企業(yè)管理活動進行合理的授權，對企業(yè)權利過于集中的部門進行分權，優(yōu)化企業(yè)資源配置，實現(xiàn)企業(yè)長效價值增長。

二、企業(yè)實施預算管理的相關概述

1.企業(yè)實施預算管理的重要性

預算管理的實施有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項風險，增強企業(yè)管理水平和外部經(jīng)營的協(xié)調(diào)性，為企業(yè)業(yè)績的提升提供保障；企業(yè)進行有效的預算管理可以強化企業(yè)內(nèi)部控制，加強各部門的工作效率并及時進行管理活動的規(guī)范和調(diào)整，開展更完善的考核機制。預算管理有利于部門協(xié)同管理，更好地實現(xiàn)預期經(jīng)營目標。

2.企業(yè)實施預算管理的重點與難點

當前企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中沒有認識到預算編制工作的重要性，使得預算管理部門在編制預算時對部分預算工作細節(jié)缺乏嚴格的控制。企業(yè)實施預算管理的重點在于預算管理工作要能從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，對企業(yè)各項資源進行合理配置，其預算管控的主要內(nèi)容應涵蓋企業(yè)各項經(jīng)營活動。企業(yè)應在符合經(jīng)營管理標準的基礎上建成綜合的預算執(zhí)行管理體系，切實提升企業(yè)的管理水平和綜合競爭力。企業(yè)實施預算管理的難點在于企業(yè)預算管理體系結(jié)構不夠完善，從預算編制到預算執(zhí)行和預算評價的過程中缺乏嚴密的組織結(jié)構，導致對企業(yè)預算管理的指導意見不具有全面性。由財務部門強勢引導的預算管理工作，難免會出現(xiàn)過于關注財務結(jié)算方面的預算工作，而忽視業(yè)務活動和預算全面管理工作的關聯(lián)，導致全面預算管理工作的片面。此外，企業(yè)管理層缺乏對外部市場環(huán)境和政策變化的敏銳洞察力，沒有對預算管理今后的發(fā)展和改進進行科學規(guī)劃，容易造成企業(yè)管理方向的決策失誤，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展進步[1]。

三、影響企業(yè)預算執(zhí)行與預算調(diào)整的相關因素

1.影響企業(yè)預算執(zhí)行的因素

（1）預算目標單一，與預算執(zhí)行差異較大

企業(yè)在進行預算目標的制定時主要依靠的是財務部門，其他部門參與不足，這就導致了企業(yè)財務部門對業(yè)務活動的真實情況調(diào)研不到位，管理層對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃向各部門及其員工的傳達不到位，預算目標的制定沒有貼合企業(yè)實際的經(jīng)營運行情況，預算目標的針對性不足。預算目標更多的是從財務管理的角度進行制定，預算目標單一，與企業(yè)業(yè)務活動脫節(jié)，同后期預算執(zhí)行的結(jié)果差異較大。最終導致預算目標和預算執(zhí)行的差異較大，不利于企業(yè)發(fā)展。

（2）預算制度體系不完善，造成預算執(zhí)行規(guī)范性不足

在實際工作中，企業(yè)預算管理體系還存在許多不足。首先，一些企業(yè)缺乏預算管理工作人員，難以滿足企業(yè)龐大的預算工作量的需求。其次，企業(yè)內(nèi)部預算組織之間的配合度較低。再次，企業(yè)預算組織結(jié)構責任落實不明確，部分部門召開預算編制會議時臨時指派人員參加，但在會議之后的實際工作中，并沒有繼續(xù)跟進具體人員負責落實和配合，造成財務人員和部門之間對接困難，難以甄別出相關部門預算管理中存在的問題。此外，企業(yè)預算編制過于依賴財務部門，沒有常設的預算機構，造成企業(yè)預算工作缺乏獨立性，不利于對企業(yè)預算流程的支撐和監(jiān)管。

（3）監(jiān)督與評價環(huán)節(jié)缺失，影響預算執(zhí)行率

多數(shù)企業(yè)還未建立健全預算監(jiān)督與評價考核機制，經(jīng)營過程中預算管理運行情況并不能及時反饋給管理者，由此產(chǎn)生的信息時間差往往會使得企業(yè)錯失風險防控的最佳時間，預算偏差不斷擴大，很大程度上導致了預算目標淪為形式化的情況發(fā)生，預算控制并未在企業(yè)資源配置、使用等過程中發(fā)揮應有的作用，預算執(zhí)行工作也由此受到影響，預算管理人員缺乏標準來規(guī)范和約束實際活動，大幅削弱預算執(zhí)行管控力。

（4）執(zhí)行層人員綜合素質(zhì)不高，預算執(zhí)行意識薄弱

部分企業(yè)在開展預算管理管理工作時，管理層對全面預算管理工作缺乏重視，不了解全面預算管理工作當中的重點和難點，從導致對企業(yè)預算管理委員會對預算目標的制定缺乏嚴格的確認流程，各部門對預算執(zhí)行情況過程中存在的遺漏和錯誤無法進行及時的糾正，基層員工對預算管理工作缺乏正確認識，對預算管理工作的參與度不足。企業(yè)預算管理工作的指導意見在向基層員工傳遞的過程中出現(xiàn)失真的情況，導致企業(yè)預算管理意識未能從管理層有效傳遞到基層員工，基層員工不能深刻了解預算管理的關鍵性，最后導致預算管理不能在企業(yè)基層有效地執(zhí)行和落實，大大降低了企業(yè)預算管理制度的科學性。最終，造成企業(yè)全面預算管理工作執(zhí)行力度弱、缺乏約束力，降低了預算管理工作的實施效力。

2.影響企業(yè)預算調(diào)整的因素

（1）審批流程簡單，預算調(diào)整隨意性大

目前部分企業(yè)沒有執(zhí)行嚴格預算審批制度，預算審批的流程過于簡單。部分企業(yè)董事會在制定年度經(jīng)營發(fā)展目標時，對財務部提供的預算目標測算結(jié)果不重視，對總預算目標的制定過于草率。其次，部分企業(yè)僅僅依靠財務部擬定預算目標分解方案，沒有設立專門的預算目標分解協(xié)調(diào)機構；財務部門對預算編制范圍和編制原則沒有進行嚴格確定；預算管理委員對預算編制的審批不到位，對隨意調(diào)整預算的行為沒有進行制止和控制等。長期執(zhí)行不完善的預算審批流程，終將導致企業(yè)預算調(diào)整程序失去約束力。

（2）部門權限不清，預算調(diào)整多頭管理

企業(yè)在編制總預算的基礎上，需要各部門開展部門預算的編制工作，各個部門由于涉及的職能范圍不同和具體的業(yè)務不同等，預算可以分為業(yè)務預算、財務預算和決策預算，其中業(yè)務預算涉及到了企業(yè)在材料采購、產(chǎn)品加工生產(chǎn)以及銷售過程中發(fā)生的各項費用支出；而財務預算涉及到了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金支出等方面。由于預算過程中既涉及到管理部門，也涉及到業(yè)務部門，部門之間權限混亂，產(chǎn)生同一經(jīng)濟活動實施多頭預算，資金被反復歸集結(jié)算的現(xiàn)象。同時，還存在各部門只關注本部門的預算管理活動，缺乏和其他部門的溝通交流，導致預算調(diào)整時，需要多頭管理，增加了管理成本，也會出現(xiàn)預算調(diào)整多頭管理，權責不清的弊端。

（3）預算方案靈活性不足，環(huán)境適應性差

當前部分企業(yè)在進行預算管理時，預算方案環(huán)境適應性差，很大一部分原因在于預算方案過于刻板，預算編制方法缺乏靈活度。部分企業(yè)采用固定預算法進行預算編制，只對企業(yè)預算期以內(nèi)的正常及可以實現(xiàn)的業(yè)務活動為基礎編制預算，缺乏對企業(yè)經(jīng)營方式、業(yè)務發(fā)生變動時的預算工作的考慮，導致企業(yè)預算不具備強大的適應性和可比性。當市場經(jīng)濟發(fā)展速度較快時，需求不斷擴大，企業(yè)就會加大生產(chǎn)，由此生產(chǎn)費用就會不斷攀升。而當市場遇冷，供應商減少，材料價格就會不斷上漲。這些都是導致企業(yè)成本費用產(chǎn)生變化的原因，企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標就應根據(jù)市場的變化進行靈活的預算執(zhí)行和預算調(diào)整。還有部分企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，為了使預算嚴格控制在計劃之內(nèi)，會執(zhí)行剛性預算，追求企業(yè)在執(zhí)行預算時盡可能小的進行變動，對預算的上限和下限進行嚴格控制，盡管預算工作得到了較強的控制，但是同時也會造成企業(yè)預算對環(huán)境的適應差，不利于發(fā)揮預算管理人員積極性的問題。因此，預算調(diào)整應適應市場環(huán)境的變化，把握好預算調(diào)整的度，科學調(diào)整企業(yè)預算[2]。

四、企業(yè)加強預算執(zhí)行與預算調(diào)整管理的策略

1.明確預算目標，為預算執(zhí)行提供方向

企業(yè)應明確預算管理的目標，因為預算目標和企業(yè)業(yè)務活動的特質(zhì)緊密相關，通過業(yè)務流程和經(jīng)營計劃制定的預算目標，能為企業(yè)下一階段的經(jīng)營管理提供明確導向，企業(yè)實際的經(jīng)營情況和管理水平都能通過預算目標的科學制定有所體現(xiàn)。此外，明確的預算目標也為企業(yè)的預算執(zhí)行提供了方向，預算目標是預算管理部門編制預算報告的關鍵指標，預算目標代表著未來企業(yè)市場營銷部門和產(chǎn)品研發(fā)部門的工作方向，因而企業(yè)在進行預算執(zhí)行時，需要將預算目標的制定作為預算編制工作的關鍵環(huán)節(jié)，明確各個部門的預算責任主體，為預算執(zhí)行工作提供正確導向。

2.建立完善的預算管理制度體系

企業(yè)應建立起完善的預算管理制度體系。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務經(jīng)營活動、企業(yè)投資活動和企業(yè)財務管理活動三個部分展開企業(yè)預算工作，同時企業(yè)應成立內(nèi)部預算管理委員會，對預算目標進行預測，協(xié)調(diào)預算編制和執(zhí)行的相關工作，負責對企業(yè)預算管理規(guī)章制度的審批和預算調(diào)整計劃的審批。企業(yè)還應在預算委員會之下設置預算領導小組，負責預算信息的收集匯總和預算調(diào)整和其他預算審批事項，對預算執(zhí)行的結(jié)果進行評價；企業(yè)還應設置預算編制組以及審計和考核組，幫助企業(yè)形成多元化的預算管理體系。在建立其完善的預算管理體系架構，才能有效制定出科學的預算實施方案，才能保障企業(yè)預算的順利開展，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標。

3.落實監(jiān)督與評價工作，加強預算執(zhí)行控制

企業(yè)應落實監(jiān)督與評價工作，不斷加強預算執(zhí)行控制。落實預算監(jiān)督工作，本質(zhì)上就是對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各項成本進行有效的控制。首先，應明確企業(yè)的預算執(zhí)行流程控制，在預算執(zhí)行時應嚴格按照預算流程開展工作，不斷調(diào)整預算流程。企業(yè)要加強各部門的內(nèi)部控制工作，嚴格把控各部門的預算支出，避免嚴重的超預算行為，判斷部門各項費用支出是否超出預算并進行嚴格的監(jiān)督控制。其次，應建設內(nèi)部預算控制的信息化平臺，對預算的執(zhí)行過程實現(xiàn)信息化的實時動態(tài)管理，同時對預算超支的部門進行深入調(diào)查，找出預算超支的具體經(jīng)濟活動和資金去向，實現(xiàn)高效的高質(zhì)量的預算執(zhí)行工作。此外，預算執(zhí)行的考核評價體系要以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標的完成情況作為評價根本，同時該考核體系要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定相應的考核內(nèi)容，考核的程序和流程應科學規(guī)范。預算執(zhí)行考核指標應做到全面、細致，對預算執(zhí)行情況進行全方位的評價，最終形成詳盡的預算執(zhí)行報告，根據(jù)報告的反饋情況，建立與績效考核相關的獎懲制度[3]。

4.樹立預算執(zhí)行管理理念，加強人員綜合素質(zhì)建設

企業(yè)應積極轉(zhuǎn)變管理模式，企業(yè)領導者應樹立正確的預算管理觀念，充分認識到開展科學的預算管理工作對企業(yè)開展經(jīng)營活動、實現(xiàn)效益增加具有重要的意義，企業(yè)應認識到優(yōu)秀的預算管理體系將會促進企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)。企業(yè)管理層應注重向下級業(yè)務部門以及全體員工，灌輸正確的預算管理工作思路和意識，加強宣傳和引導，強化部門之間預算管理工作的協(xié)作意識，強化員工預算管理工作的責任心，通過在職培訓和預算管理的宣傳指導，讓各個崗位的員工意識到實行預算管理的必要性，以及通過預算管理有利于提高個人績效，幫助員工牢筑預算管理意識，進一步為企業(yè)的預算管理完善工作做出積極貢獻。企業(yè)員工在加強預算管理科學認識的基礎上還應不斷創(chuàng)新、補充相關的業(yè)務知識、不斷提升專業(yè)技能和職業(yè)道德水平，增強核心競爭力。

5.健全預算調(diào)整審批流程，控制預算調(diào)整程序

企業(yè)應對預算調(diào)整的審批流程嚴格控制，保障預算調(diào)整工作的規(guī)范性，企業(yè)在預算調(diào)整開展時應制定出詳細科學的預算調(diào)整書面申請，預算管理負責人進行審批和核查之后，才能對預算調(diào)整進行答復，在答復中明確預算調(diào)整工作的注意事項和嚴格標準，將預算調(diào)整書面報告和答復結(jié)果一并上交至上級領導出進行審查和核實，確保預算調(diào)整過程受到層層監(jiān)督，保障企業(yè)預算調(diào)整程序的科學性和規(guī)范性。此外，企業(yè)管理層應對全面預算調(diào)整事項進行分析和研判，對預算調(diào)整的產(chǎn)生原因和影響結(jié)果進行分析，確定預算調(diào)整工作開展的必要性。還應定期在企業(yè)召開預算調(diào)整反饋大會，將預算調(diào)整流程和預算調(diào)整結(jié)果公開通報，鼓勵部門和員工進行監(jiān)督，對預算調(diào)整的執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤分析，為下一年度的預算編制工作打下基礎。

6.嚴格預算調(diào)整范圍，落實審批職責

預算調(diào)整是企業(yè)應對外部市場環(huán)境的變化，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，而對企業(yè)預算管理作出的及時調(diào)整，通過預算調(diào)整使企業(yè)朝著預期目標更好的發(fā)展。應加強對預算調(diào)整過程中的監(jiān)督和審查，重視預算調(diào)整工作按照公司規(guī)章制度進行，明晰預算調(diào)整的范圍。企業(yè)進行預算調(diào)整時一方面要規(guī)定調(diào)整額度，另一方面要恪守調(diào)整門檻，只有在當前的預算計劃會使企業(yè)遭受損失，不利于企業(yè)發(fā)展的情況下，才能進行預算調(diào)整。此外，企業(yè)還應落實預算調(diào)整的審批流程。預算執(zhí)行單位負責人進行審批預算調(diào)整表后，提交給上一級預算負責人進行審批，再轉(zhuǎn)入企業(yè)財務管理中心進行預算調(diào)整分析。財務部門負責人會結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況和年度預算的執(zhí)行情況，給出具體的調(diào)整意見，例如實施戰(zhàn)略規(guī)劃方面的預算的調(diào)整或是進行預算執(zhí)行層面的調(diào)整等不同的預算調(diào)整意見，并將其提交給企業(yè)上一級預算管理機構。

7.提高預算方案靈活性，建立事前預警機制

企業(yè)應關注預算管理相關的政策變化，對當下企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況進行評估，提高企業(yè)預算方案的科學性和靈活性。預算編制過程中，應及時和相關業(yè)務部進行溝通，確保預算金額的合理性，防止出現(xiàn)預算浪費和預算超支的情況，還需要及時了解企業(yè)各項成本費用的變化情況，及時作出預算工作的調(diào)整，建立健全預算調(diào)整和相關預算預警機制，保障預算執(zhí)行的安全性，在與業(yè)務部門溝通時，應仔細分析企業(yè)經(jīng)營活動中的成本控制情況，保證預算方案的靈活性和執(zhí)行力度。

因此，企業(yè)應制定預算預警制度體系，應明確企業(yè)費用使用部門、預算辦公領導小組和預算管理委員會的職責分工，明確各層級的角色定位，將職責職能精確到具體的人員。同時，企業(yè)應整合多方數(shù)據(jù)資源，發(fā)掘數(shù)據(jù)信息的價值規(guī)律，從而實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整分級分類預算預警規(guī)則。各個部門應根據(jù)預算信息發(fā)現(xiàn)企業(yè)預算管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加以糾正，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升[4]。

五、結(jié)語

預算管理工作流程復雜，牽涉到的業(yè)務部門和管理部門眾多，需要企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展經(jīng)營情況和行業(yè)實際狀況，對預算問題不斷分析探究，重視對員工的預算管理宣傳教育工作，讓預算管理工作得到企業(yè)員工的支持和認可。與此同時，還要建立起嚴謹?shù)念A算管理機制，促進預算管理工作的科學開展與貫徹落實。