尹曉菲

（沂南縣財金投資集團有限公司，山東 沂南 276309）

一、前言

對于在當前大數(shù)據(jù)時代發(fā)展起來的企業(yè)來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)在業(yè)務(wù)中的應(yīng)用越來越廣泛，該技術(shù)體現(xiàn)了對財務(wù)會計地位和會計核算的深遠影響，間接推動了財務(wù)會計行業(yè)的改革和發(fā)展。然而，審計活動具有一定的風險性。審計風險的客觀性、普遍性和偶然性決定了審計失敗事件的發(fā)生是經(jīng)常性的。經(jīng)濟是一個企業(yè)安身立命的根本，所以審計工作在一個企業(yè)中至關(guān)重要。本文結(jié)合當前時代發(fā)展進行了相應(yīng)的探討，具有一定的現(xiàn)實意義和社會意義。在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，內(nèi)部審計是一項非常重要的工作，對企業(yè)市場管理績效有著巨大的影響。如何有效把握大數(shù)據(jù)時代的機遇，規(guī)避現(xiàn)有風險值得重點思考。合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高內(nèi)部審計運作效率，是現(xiàn)階段各公司必須考慮的問題。因此，本文以企業(yè)內(nèi)部審計新常態(tài)為研究方向，具體分析如下[1]。

二、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)

信息技術(shù)現(xiàn)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用在了企業(yè)內(nèi)部審計中，成為了提升企業(yè)內(nèi)部審計效率和質(zhì)量的關(guān)鍵手段。在大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨著一定的機遇與挑戰(zhàn)，具體分析如下。

1.大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計面臨的機遇

（1）職能定位精準化

基于功能的精良，大數(shù)據(jù)使會計監(jiān)管工作進一步強化了“數(shù)據(jù)”的概念，并將日常監(jiān)管和數(shù)據(jù)查詢、在線分析和數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)充分利用。在大數(shù)據(jù)時代發(fā)展背景下，為了能夠進一步貫徹落實審計管理工作，就需要在日常工作中充分利用審計工作數(shù)據(jù)進行詳細分析，并利用數(shù)據(jù)資源挖掘相關(guān)的信息資料，這樣能從整體上貫徹落實審計工作新模式，積極探索審計管理工作，不斷提升工作層次與水平。此外，為了防止審計工作中風險問題，需全面落實企業(yè)內(nèi)部核心體系，認真進行資產(chǎn)情況詳細交接。

（2）審計市場的供求關(guān)系

會計事務(wù)所和審計工作的關(guān)系嚴重錯亂，不利于審計行業(yè)的發(fā)展。在當前我國的審計市場中，由于被審計市場高度飽和所影響，審計人員的獨立性會被降低，這是因為會計師事務(wù)在市場競爭和業(yè)務(wù)需求影響下，經(jīng)常會向?qū)徲嬋藛T施加壓力，影響了審計人員的獨立性。而且，審計人員的獨立性直接關(guān)系到了企業(yè)內(nèi)部審計成果，是決定內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素，如果審計人員無法保持足夠的獨立性，在開展內(nèi)部審計工作時難免會出現(xiàn)不客觀、不公正等情況，不但降低了內(nèi)部審計質(zhì)量，還會影響審計報告及審計意見的準確程度。據(jù)報道，少數(shù)審計機構(gòu)的不當行為被強烈掩蓋，一些審計失敗往往涉及審計不當行為。一些企業(yè)為了獲得更高的經(jīng)濟效益，竊取企業(yè)審計狀況，虛報或泄露虛假信息。特別是一些大型上市公司，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計工作量較大，相關(guān)審計人員難以系統(tǒng)地檢查整個公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，一些作弊行為很難被發(fā)現(xiàn)。為了進一步提高審計質(zhì)量，其不僅需要在形式上保持獨立，在實質(zhì)方面也需如此。形式方面的獨立主要指審計人員在參與審計工作時不受外部環(huán)境干擾，具體指的是來自于被審計單位的干擾、來自于會計師事務(wù)所的干擾，由此可見，需要確保企業(yè)內(nèi)部審計工作不被任何組織形式及利益所威脅。對此，需完善審計市場供求關(guān)系，從實質(zhì)角度提高內(nèi)部審計的獨立性，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，使得審計人員能夠有效抵御利益誘惑、面對外界干擾和壓力，真正做到按照內(nèi)部審計程序完成一應(yīng)工作。

（3）創(chuàng)新方法，提高審計準確性和實效性

當前大數(shù)據(jù)時代下，為了能夠全面提升企業(yè)內(nèi)部審計工作管理的效率，就需要不斷地采取創(chuàng)新方法，提高整體的時效性。將互聯(lián)網(wǎng)以及其他先進的技術(shù)運用到企業(yè)內(nèi)部審計管理工作中，有利于進一步提升審計的安全準確性。從整體來進行分析，首先，在審計調(diào)查之前，要能夠通過移動互聯(lián)網(wǎng)及時了解相關(guān)的法律法規(guī)政策，并且要能夠充分詳細地判斷審計對象的基本情況以及實際的情況，才能夠?qū)φw進行詳細的了解，有充足的把握。其次，在審計實施的時候要能夠根據(jù)當下的實際進行選取最合適的數(shù)據(jù)，使其效果能夠達到理想狀態(tài)，同時能夠?qū)Y源進行合理的配置，并且對數(shù)量進行詳細的測量以及比對，從中發(fā)現(xiàn)問題。通過大數(shù)據(jù)分析，可以對資金業(yè)務(wù)流程進行詳細的篩選以及觀察，發(fā)現(xiàn)存在的審計問題，進一步抓住審計的重點工作，提高整體的審計時效。

2.大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計面臨著諸多的機遇與挑戰(zhàn)。第一，與當下數(shù)據(jù)背景下的監(jiān)管模式相比，內(nèi)部檢查工作通常使用云計算技術(shù)和數(shù)據(jù)分析，并且要求技術(shù)人員需要有較高的專業(yè)性，但通常情況下一些監(jiān)管人員不能及時解決審計工作中存在的問題。第二，在數(shù)據(jù)安全保護方面，大數(shù)據(jù)時代下的企業(yè)內(nèi)部審計使用數(shù)據(jù)存儲和在線數(shù)據(jù)傳輸，分工變得更加詳細，功能變得更加精確。第三，風險控制具有系統(tǒng)化特征，需要不斷健全風險控制體系，強化風險控制效果。第四，以科學(xué)的大數(shù)據(jù)技術(shù)進行內(nèi)部監(jiān)督工作必然會比傳統(tǒng)的人工監(jiān)控準確，為企業(yè)決策提供全面準確的數(shù)據(jù)支持，使企業(yè)管理決策科學(xué)化[2]。

三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

1.行業(yè)之間惡意競爭，違背了工作理念

對于一個注冊會計師來說，擁有獨立性是做好審計工作前提和基礎(chǔ)。獨立性指注冊會計師從自身角度，思考自己是否履行了相關(guān)義務(wù)，在完成本職工作的同時，堅守自己的原則和底線，表示審計人員在展開內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時需要同時保持思想及行動上的獨立。但實際情況是，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性經(jīng)常會受到外界因素的影響，出現(xiàn)獨立性下降問題。具體來講，在審計行業(yè)迅速發(fā)展的形勢下，越來越多的會計師事務(wù)所應(yīng)運而生，審計市場已經(jīng)變成了需方市場，被審計單位作為買方自然擁有更多的選擇權(quán)和話語權(quán)。在會計師事務(wù)所規(guī)模及行業(yè)信譽相差無幾的情況下，被審計單位自然愿意選擇價格更為低廉、更愿意聽取客戶意見的會計師事務(wù)所。因此，有一些會計事務(wù)所為了擴大市場競爭力，選擇降低自身價格，這會對審計行業(yè)市場秩序造成影響，同時使得應(yīng)有的被審計單位和會計事務(wù)所關(guān)系發(fā)生了變質(zhì)，這也背離了審計行業(yè)的工作初衷。

2.企業(yè)內(nèi)部審計控制體系不全面

企業(yè)內(nèi)部審計的目標為確保企業(yè)各項會計信息的真實準確程度，使得這些資料能夠被應(yīng)用在企業(yè)經(jīng)營管理決策中，這表示企業(yè)能夠基于內(nèi)部審計結(jié)果調(diào)整先有經(jīng)營活動，由此可見，制定內(nèi)部審計控制體系對于企業(yè)運營及內(nèi)部審計的重要性。但目前我國的一些企業(yè)內(nèi)部審計過于追求經(jīng)濟利益，使得企業(yè)內(nèi)部審計控制體系無法與經(jīng)營管理體系相匹配，部分內(nèi)部審計體系僅僅具備基礎(chǔ)框架，并不能在實際實施中獲得顯著效果。一旦企業(yè)缺少專業(yè)的內(nèi)部審計控制體系，便會增加內(nèi)部審計矛盾發(fā)生概率，降低內(nèi)部審計質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的長遠發(fā)展留了隱患。

3.審計組織體系建設(shè)與人員配備存在不足

審計由于缺乏組織制度和人員安排，部分企業(yè)沒有形成完善的管理制度制度，內(nèi)部審計制度、審計人員數(shù)量和專業(yè)資格不足。有些企業(yè)沒有建立適當有效的激勵機制，一些企業(yè)沒有根據(jù)主管和職業(yè)發(fā)展的需要確定合理的后續(xù)教育內(nèi)容，一些公司沒有有效的內(nèi)部審計師績效評估和激勵機制。另外，由于審計機構(gòu)的缺陷，難以發(fā)揮足夠的作用。一般來說，集團企業(yè)內(nèi)部審計工作的董事會或者內(nèi)審委員會下設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，并要求其子公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點建立健全內(nèi)審組織體系，但事實上公司在評級委員會的基礎(chǔ)上管理機制不完善，并且企業(yè)內(nèi)部管理普遍缺乏內(nèi)部審核，另外由于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)計的不完善和人員配備不足，子公司一般都未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，制約了內(nèi)審機構(gòu)管理職能的發(fā)揮。

4.工作關(guān)系及溝通不順暢

在工作上與一些企業(yè)溝通不是以機構(gòu)內(nèi)部管理層的形式，或高層管理層的溝通惡化。因此，應(yīng)該發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，積極進行和領(lǐng)導(dǎo)進行溝通。一些企業(yè)負責內(nèi)部審計的高級管理人員或董事會高層管理人員的財務(wù)報告、內(nèi)部控制管理流程等未能出席會議，有關(guān)重要經(jīng)濟活動的決策風格和將要操作、管理情況難以掌握，會計監(jiān)督工作被動。有些企業(yè)未能及時向董事會和最高管理層報告內(nèi)部審計的新動向和經(jīng)驗。部分企業(yè)沒有對企業(yè)的各種經(jīng)營活動或內(nèi)部控制提供咨詢意見。一些企業(yè)和相關(guān)管理層沒有對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行及時解決。

四、新常態(tài)下利用大數(shù)據(jù)提升企業(yè)內(nèi)部審計水平的途徑

1.加強審計人員的職業(yè)道德和能力

審計人員是企業(yè)內(nèi)部審計主體，其職業(yè)道德和專業(yè)能力直接決定了內(nèi)部審計效果，由此可見，加強審計人員的職業(yè)道德和能力是確保內(nèi)部審計工作順利進行的前提條件，也是在內(nèi)部審計過程中合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的關(guān)鍵因素。具體來講，企業(yè)在招聘審計人員時，需要同時考察應(yīng)聘人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德；在任職之前需要對審計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，確保每位審計人員都能夠有效勝任從事工作及業(yè)務(wù)。審計人員需要不斷充實和完善自己，通過繼續(xù)教育來更新自己的知識儲備體系，實現(xiàn)與時俱進提高專業(yè)程度；在工作過程中需要不斷積累內(nèi)部審計經(jīng)驗，并且對現(xiàn)有工作成果做出分析；積極分析和學(xué)習(xí)國際案例，從中學(xué)習(xí)科學(xué)的內(nèi)部審計手段和技術(shù)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀及任職公司內(nèi)部審計需求，不斷改善先有內(nèi)部審計模式。在提高內(nèi)部審計專業(yè)能力的同時，審計人員也不能忘記提高自身職業(yè)道德水平，在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中做到實事求是、認真負責、嚴謹科學(xué)、嚴格自律，嚴格遵守各項內(nèi)部審計規(guī)章制度及標準規(guī)范；在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的過程中，需要積極進行取證調(diào)查，堅決杜絕各種弄虛作假行為，強化對各項矛盾和問題的分析，及時披露和反饋發(fā)生的問題。

2.建構(gòu)一套智能化方法體系

正確認識大數(shù)據(jù)技術(shù)在新常態(tài)背景下的基本合理措施，因為企業(yè)層面要提高內(nèi)部審計水平，當前的環(huán)境下，要能夠?qū)τ谄髽I(yè)的發(fā)展作出一定的決策，因此要能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部審計管理工作進行明確的數(shù)據(jù)監(jiān)督，這樣才能夠從總體上不斷提高數(shù)據(jù)時代下智能化的應(yīng)用，提高審計工作人員的觀念意識，所以對審計人員以及企業(yè)經(jīng)營管理中的數(shù)據(jù)分析和信息報告調(diào)查都需要能夠進行明確的判斷，而且還要對積極性進行系統(tǒng)的改進，這樣通過對管理人員意識的提高，能夠更好地對數(shù)據(jù)進行全面的認知以及對數(shù)據(jù)獲取的決斷，從整體上提升企業(yè)數(shù)據(jù)管理的分析判斷，形成一定的邏輯意識思維能力，在審計內(nèi)部管理工作中要能夠詳細的獲取數(shù)據(jù)資料信息，與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)，充分發(fā)揮會計數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用價值。審計人員需要注重挖掘會計信息背后的數(shù)據(jù)價值，通過智能化方法體系分析會計數(shù)據(jù)的潛在數(shù)據(jù)化特征，從中識別和規(guī)避內(nèi)部審計風險。此外，對于企業(yè)決策者來說，有必要形成“與數(shù)據(jù)對話”的觀念，并且將其作為企業(yè)運營管理業(yè)務(wù)目標，通過數(shù)據(jù)展示公司面臨的問題，并采取更好的措施[3]。

對于企業(yè)內(nèi)部管理工作要能夠加強審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理深度的認知。按照企業(yè)管理理念構(gòu)建、優(yōu)化、管理和不斷完善企業(yè)內(nèi)部用用審計管理模式，在企業(yè)發(fā)展智能化應(yīng)用體系的條件下要能夠強調(diào)數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，因此審計人員應(yīng)當跟隨企業(yè)發(fā)展的腳步與企業(yè)共同進步協(xié)作發(fā)展，打破一定的局限性。內(nèi)部人會計監(jiān)管工作通過觀察中國企業(yè)大數(shù)據(jù)技術(shù)和監(jiān)管經(jīng)驗的風險，在積累以數(shù)據(jù)分析為中心的審查模型的基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建信息化體系并加以充分利用。最后，公司還應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，如人群分析方法，包括智能監(jiān)控的形成、數(shù)據(jù)規(guī)劃等，從而為企業(yè)發(fā)展運營提供重要的可靠數(shù)據(jù)[4]。

3.企業(yè)內(nèi)部審計共享平臺的建立

審計共享平臺結(jié)合智能云技術(shù)和移動互聯(lián)網(wǎng)的先進理念，實現(xiàn)了對企業(yè)內(nèi)部審計及會計管理的有效整合，使得企業(yè)各個部門之間的合作和溝通逐漸強化。這是因為在大數(shù)據(jù)時代下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計需求，如果繼續(xù)引用傳統(tǒng)模式，必然會降低內(nèi)部審計質(zhì)量，各個部門缺少有效溝通也會使得企業(yè)無法實現(xiàn)未來發(fā)展，同時也影響了企業(yè)內(nèi)部信息透明、集中和披露目標的實現(xiàn)。審計共享平臺具體由數(shù)據(jù)源層、數(shù)據(jù)分析層、結(jié)果展示層構(gòu)成，每個模塊都嚴格執(zhí)行信息技術(shù)標準規(guī)范，便于后期對數(shù)據(jù)進行維護和管理。審計共享平臺采取了嚴格的保密措施，降低了系統(tǒng)和平臺被黑客和計算機病毒攻擊的概率，降低了會計數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計信息的安全隱患。此外，企業(yè)的情報共享需要發(fā)布在公司一舉一動的所有視野中，有效地監(jiān)督會計領(lǐng)域?qū)拘畔⒌奶幚?，進而提高信息的準確性，有效監(jiān)督腐敗，還可以防止濫用。在審計共享平臺的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以自主創(chuàng)新和探索適合公司發(fā)展的審計和會計管理模式。例如：國家電網(wǎng)系統(tǒng)，根據(jù)檢查，基于共享平臺的居民適合使用系統(tǒng)管理系統(tǒng)，如果研制成功，共享平臺的良好應(yīng)用不僅方便了人們的生活，同時也方便了用戶的生活，提高了行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。

4.構(gòu)建完善信息引導(dǎo)的內(nèi)部審計運行機制

通過信息系統(tǒng)的開發(fā)、協(xié)調(diào)和監(jiān)測資源管理，在檢查過程中的監(jiān)督控制、統(tǒng)計跟蹤過程和審計結(jié)果、智能動態(tài)分配，對于調(diào)整處理的速度較快，可以全面深入掌握數(shù)據(jù)，在監(jiān)控風險的情況下對其進行準確計量，從而確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性實施。

5.培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展需求的內(nèi)部審計隊伍

為了讓內(nèi)部審計適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的要求，企業(yè)內(nèi)部審計工作需要完善整體的管理機制，培養(yǎng)素質(zhì)較高的內(nèi)部審計人員，使團隊整體能力加強。內(nèi)部審計被整合到企業(yè)組織發(fā)展中，以提升管理鏈的價值，符合公司的管理目標，形成公司管理體系的重要組成部分。內(nèi)部審計師對公司的生存和發(fā)展具有高度的責任感。通過他們的努力，可以為公司股東和管理層提供更好的服務(wù)，從而實現(xiàn)公司目標。此外，對信息技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用應(yīng)具有探索能力和發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛能，究其原因是對海量數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)和分析有著重要的作用。因此，企業(yè)在內(nèi)部審計隊伍建設(shè)中，應(yīng)當加強高素質(zhì)人才的招聘和培養(yǎng)，加強人員結(jié)構(gòu)的多元化，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。

五、結(jié)語

如上所述，數(shù)據(jù)時代公司基于成熟的內(nèi)部審計、風險控制系統(tǒng)等功能的科學(xué)性作出了貢獻， 面對上市企業(yè)審計問題的出現(xiàn)，當前的形勢對我國審計業(yè)的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)和要求。且技術(shù)、數(shù)據(jù)安全保護、潛力、挑戰(zhàn)等方面也面臨著同樣的機遇與挑戰(zhàn)。智能化方法開發(fā)了一套數(shù)據(jù)系統(tǒng)搭建了一個智能化分析平臺，為企業(yè)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)改進路徑的建立提供了一定的參考，因此，審計從業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)當吸取審計的經(jīng)驗，促進審計行業(yè)的生存和健康發(fā)展[5]。