文/花建強（江蘇長泰藥業(yè)有限公司）

稅收收入是國家依據(jù)法律法規(guī)向自然人、法人組織征收，滿足社會公共需要的收入。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收收入在財政收入中的重要性也越來越突出。企業(yè)所得稅作為我國四大主要稅種之一，2021年，其稅收收入為42021億元，占年度稅收總收入的24.33%。隨著結構性減稅降費政策的推行，國家通過多種形式減稅的同時，加強了監(jiān)管的力度，企業(yè)所得稅管理中存在的問題逐漸暴露出來，如何解決這些問題成為稅務機關、企業(yè)等征管主體普遍關注的焦點，本文將對相關問題進行分析。

一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是對企業(yè)符合規(guī)定的所得進行征收的一種稅，在我國，企業(yè)所得稅征收的對象是境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。與其他稅種相比，企業(yè)所得稅的產(chǎn)生較晚，距今僅有200多年的歷史， 其具體情況如下：

（一）國外企業(yè)所得稅的形成與發(fā)展

企業(yè)所得稅最早開征于1894年，但直到1937年，世界大多數(shù)國家才都開征企業(yè)所得稅。20世紀80年代中期，以美國為首的各國進行一系列所得稅稅制改革，此次改革以減稅為主，強調征稅的便利和效率，特別強調了稅收中性。整體上看，國外依據(jù)社會總體政治、經(jīng)濟決定稅制結構，且兩者處于動態(tài)的變化等指導思想，對企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢進行了描述，即出于吸引外資、促進經(jīng)濟增長的目的，企業(yè)所得稅的稅率呈現(xiàn)下降趨勢，各國之間的稅率在一定水平上將逐漸趨同，國家間雙重征稅的問題將在一定程度上予以緩解，小公司的所得稅稅率將普遍得到降低，以促進技術創(chuàng)新和充分就業(yè)。

（二）我國企業(yè)所得稅的形成與發(fā)展

在我國，真正意義上的企業(yè)所得稅始于20世紀80年代。為解決外資企業(yè)所得稅繳納問題，國家于1980年、1981年和1991年分別頒布、修訂了《中外合資企業(yè)所得稅稅法》《外國企業(yè)所得稅稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。1993年，在《國有企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國有企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》的基礎上，出臺了《企業(yè)所得稅暫行條例》，并于1994年1月1日施行。2007年3月，《企業(yè)所得稅法（草案）》在第十屆全國人民代表大會第五次會議上通過，內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅制統(tǒng)一。之后，隨著國家改革的深化，特別是國家減稅降費政策的實施中，國家對企業(yè)所得稅進行一系列的改革。結合經(jīng)濟發(fā)展的調控需要，在稅率、減免領域和區(qū)域、計算方式、征納手段等方面進行了一系列的調整，在規(guī)范征管的基礎上，進一步加強了企業(yè)所得稅調節(jié)經(jīng)濟的功能，并于2018年對企業(yè)所得稅實施條例進行了修訂。

二、企業(yè)所得稅管理中存在的問題及分析

（一）會計核算與納稅申報不實

首先，社會環(huán)境發(fā)生變化，會計制度未及時更新。從經(jīng)濟發(fā)展層面看，我國企業(yè)所得稅在社會環(huán)境變化中得到不斷的更新，但是由于我國幅員遼闊，企業(yè)所得稅的管理基礎各不相同，越是經(jīng)濟發(fā)達的地方，管理的基礎就越好，制度更新和硬件的配置也就越好，企業(yè)的會計核算與納稅申報的差異就越小；而經(jīng)濟基礎較差的地方，對會計制度的重視不足，更新會計制度的意識不強，對納稅申報的重視度不高，會計核算與納稅申報的差異較大。從企業(yè)管理層面看，管理層對會計與納稅的看法直接決定了兩者在數(shù)據(jù)上的不實。企業(yè)管理者管理企業(yè)的目的是實現(xiàn)年度經(jīng)營目標，在數(shù)據(jù)上使企業(yè)價值的最大化，這在一定層面上也是自身利益的最大化，由此，在設計會計制度時必然考慮納稅因素的制約，表現(xiàn)上或是忽視會計制度建設，或是怠于會計制度管理，部分甚至沒有會計制度的建設，而由此也必然導致對納稅申報工作的倦怠，這些必然導致會計核算與納稅申報不實。從成本投入看，會計制度的更新會計需要一定素質的會計人員，對于中小企業(yè)來說，這些成本投入較大，進而大大簡化相關配置，進而導致會計核算失去其應有的監(jiān)督職能，核算不實，當然導致納稅申報不實。

其次，會計核算制度、稅法發(fā)生變化，企業(yè)未有效實施。近年來，只要會計制度、稅法發(fā)生變化，國家就組織開展深入的宣傳、培訓活動，比如稅務部門組織開展的稅務宣傳和培訓，相關培訓機構開展的針對性的培訓和指導，但是面對眾多的小微企業(yè)，企業(yè)盈利能力、財務人員素質，以及信息基礎設備不能有效適應會計制度、稅法信息管理的變化，加之利益追求的本性和執(zhí)行成本較高，使得部分企業(yè)不能按規(guī)定有效實施相關工作。 此外，我們應該認識到，國家新政策的發(fā)布到實際得到貫徹執(zhí)行，實踐中需要一定的時間，而且執(zhí)行中由于對制度、法規(guī)存在的暫時性理解差異，這些需要不斷的溝通、協(xié)調、反饋和修正，因此，實際工作中，企業(yè)所得稅管理人員，應該正確認識企業(yè)未有效實施會計核算制度和稅法的原因，組織力量開展調查研究，以利于后續(xù)開展針對性工作。

最后，企業(yè)違反會計制度、稅法規(guī)定，未履行納稅義務。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，多元化的經(jīng)濟主體，特別是眾多的小微企業(yè)，納稅人與征稅機關之間的沖突雖有緩和，但并未消除，一方面，部分民營企業(yè)納稅意識淡薄，在追求利益最大化的驅動下，避稅、偷稅行為不斷發(fā)生，甚至為追求高額非法利益，惡意編制虛假交易，騙取退稅。一方面，納稅申報中信息化，企業(yè)所得稅匯算需要填寫的表格多達幾十個，這需要具備一定財務和納稅知識的專業(yè)人員才能完成，這與眾多的基礎較差的納稅人的實際存在較大差距，這使得企業(yè)在很大程度上未有效履行相關義務。此外，我們應該看到，在國家依法治國理念的不斷宣貫下，在國家減稅降費改革的不斷深化下，納稅人的整體納稅意識在不斷提升的同時，因減稅降負和稅收規(guī)范得到的實惠也不斷擴大，扣除客觀因素，不履行納稅義務的義務人也趨于下降，因此，企業(yè)所得稅管理人員也要看到稅收管理水平整體提升的實際，看準短板，深入分析未履行因素，針對性開展宣貫和其他修正工作。

（二）會計核算制度與稅法之間的差異

首先，實施目的差異。會計核算是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的一種管理工作。依據(jù)《會計法》《企業(yè)會計準則》等規(guī)定，會計核算制度的目的是規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計資料真實完整，進而維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。稅法的目的是調整國家與納稅人之間征納的權利義務關系，保障國家和納稅人的合法利益，維護正常的稅收秩序，進而保證國家的財政收入。其次，實施原則差異，即收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制原則差異。權責發(fā)生制是會計核算的基礎，其要求無論款項是否收付，但其以實現(xiàn)的收付和已發(fā)生的成本、費用應當確認為當期的收入和成本費用，反之則不應當作為當期的收入和成本費用。收付實現(xiàn)制是稅收的基礎，即以實際收到或支出現(xiàn)金為基礎，確認當期的收入和成本費用。由此，在會計核算和納稅申報方面必然存在差異，會計核算的相關數(shù)據(jù)應該進行調整，以滿足納稅申報的要求。最后，具體規(guī)定差異。會計核算制度和稅法在目的和原則方面的不同必然導致具體規(guī)定方面的差異。比如固定資產(chǎn)折舊年限方面，企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，統(tǒng)一規(guī)定折舊方法為直線法，而會計核算制度規(guī)定固定資產(chǎn)應該依據(jù)與之相關的預期消耗方式，合理選擇折舊方法，折舊方法包括年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和等。業(yè)務招待費核算方面，企業(yè)所得稅法規(guī)定實際發(fā)生額的60%，但不高于當年營業(yè)收入的5‰，而會計核算制度規(guī)定，凡是實際發(fā)生且符合規(guī)定的業(yè)務招待費都可以納入會計核算。捐贈核算方面，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，不超過年度利潤總額的12%的部分，可據(jù)實扣除，超過部分可在以后3年年度內結轉扣除，而會計核算依據(jù)權責發(fā)生制原則在當年全部扣除，其他的差異。免稅收入核算方面，農(nóng)、林、牧、漁初級產(chǎn)品等符合免稅、減稅條件的所得，依法免征或減征所得稅，即在計算收入時予以減除，而會計核算則將其全部納稅企業(yè)營業(yè)收入的范疇。其他如職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、減值準備等，也存在會計核算制度與稅法規(guī)定之間的差異。

（三）征納管理基礎存在缺陷

首先，稅源信息基礎不足。目前，隨著國地稅的合并，“金稅四期”已開始運行，稅務機關對納稅人信息的管理實現(xiàn)了長足的進步，但是稅務機關與納稅人之間的信息仍然存在不對稱問題，原因有三：一是納稅人處于信息的源頭，信息的真實性和滿足稅務機關管理的要求方面，稅務機關鑒別成本和梳理存在很大難度；二是各層級稅務機關信息使用的目的不同，導致對納稅信息的需求不同，兩者之間存在信息不對稱情況；三是征納雙方的目的不同，稅務機關認為只要符合規(guī)定的稅收都應該及時繳納，而納稅人則是希望少納稅款，以實現(xiàn)自身利益的最大化。其次，納稅評估深度不足。雖然國家稅務局于2005年下發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》，對納稅評估指標、評估對象、評估方法、評估結果處理和評估工作管理等進行了規(guī)范，但是從法律地位看，納稅評估沒有被給予應有的法律地位，具體的工作程度徘徊于管理與稽查之間，評估工作結果不作為行政復議和訴訟的依據(jù)。實踐中，由于評估管理辦法給予的規(guī)定基本上是原則層面的，在評估戶數(shù)或比例、預警區(qū)域協(xié)調性、結論形式等具體操作層面沒有詳細規(guī)定，使得操作性存在不足。同時，雖然“金稅四期”一定程度上緩解了信息來源不足、各部門信息共享不足等問題，但是也僅限于一定范圍內，距離監(jiān)管的要求還存在較大的差距。最后，基層稅務人員管理水平有待提高。在人員結構方面，稅務機關人員配置不合理，“重機關、輕基層”的現(xiàn)象比較突出，基層稅源管理人員老齡化嚴重，且部分數(shù)據(jù)顯示每個稅管員負責的企業(yè)所得稅平均管戶數(shù)量較大，工作的復雜性比較突出，難以有效開展精細化管理。在人員培訓方面，稅務機關雖然也開展了各種形式的培訓活動，但就基層管理而言，缺乏針對性，培訓與實際管控存在較大的差距，培訓效果與預期存在較大差距。在人員基礎素質方面，由于企業(yè)所得稅管理涉及會計、稅收、審計、統(tǒng)計、信息技術等方面的知識，很多基層稅務人員自身素質并不能滿足需求，不是缺少實踐經(jīng)驗，就是管理理念和政策把控不足。實踐中，企業(yè)所得稅管理應該正確認識該短板，在考慮人員及其知識構成的基礎上，從整體層面考慮相關問題，考慮協(xié)同或者借助中介機構得到完善。

三、企業(yè)所得稅管理的建議

（一）合理規(guī)范會計核算與稅法規(guī)范的差異

首先，樹立正確的差異觀。企業(yè)所得稅管理者要正確認識會計核算制度與稅法規(guī)范，在承認其先天差異的基礎上，加強相關制度、規(guī)范的宣傳，提高政策、法規(guī)的透明度，將法制觀念灌輸?shù)狡髽I(yè)、企業(yè)相關人員和稅務機關及相關人員。其次，以監(jiān)管為手段，深入推進企業(yè)核算制度建設和執(zhí)行工作，及時傳遞新的會計核算制度和企業(yè)所得稅稅法，提醒、督促和檢查企業(yè)會計核算制度體系工作；深入推進稅法服務進企業(yè)活動，在深入調查企業(yè)納稅情況的基礎上，有效開展稅法普法和納稅申報實操演練工作，促進企業(yè)及時準確開展納稅申報工作。最后，加大稅收處罰力度。以納稅評估、稅務大檢查和稽查等手段，協(xié)同相關部門有效開展稅收違法犯罪查處，在有效貫徹國家減稅降費政策的基礎上，加大對違反稅收規(guī)定的懲罰力度，以此警示企業(yè)履行納稅義務，樹立正確的企業(yè)利益觀。

（二）細化會計核算制度與稅法之間的差異管理

首先，建立整體性的差異對比和調整規(guī)范。依據(jù)《會計準則》《企業(yè)所得稅暫行條例》等相關規(guī)定，稅務總局應組織相關專家制定指導原則，編制指導性會計核算制度與稅法差異和調整規(guī)范，包括會計核算制度與稅法差異敘述、編制原則、使用范圍、整體對比和調整表、行業(yè)專項對比和調整修正表以及相關解釋等。其次，稅務總局下屬機關依據(jù)上級機關編制的規(guī)范，結合管區(qū)內企業(yè)特點，組織企業(yè)和稅源管理相關專業(yè)人員，細化對比和調整表、企業(yè)專項修訂表和相關解釋。最后，及時修訂會計核算制度與稅法差異和調整規(guī)范。稅務機關依據(jù)會計核算制度和稅法的變化，及時開展更新工作，使規(guī)范適應內外部環(huán)境的變化和監(jiān)管要求。

（三）夯實征納管理基礎

首先，進一步深化以“金稅稅收系統(tǒng)”為核心的信息化管理系統(tǒng)，嚴格貫徹國家稅務信息化建設的要求，在有效執(zhí)行納稅人信息管理的基礎上，按要求積極開展橫向信息共享建設，降低納稅人信息真實性核實和梳理工作強度。統(tǒng)籌上下級監(jiān)管要求，細化管理流程和內容，在提升上下級信息傳遞效率的基礎上，縮小信息不對稱程度。其次，進一步規(guī)范納稅評估工作。針對納稅評估工作短板，依托信息化建設，進一步優(yōu)化納稅評估同其他部門工作的職責，根據(jù)國家政策和評估目的，細化短板指標規(guī)定，進一步提升納稅評估的可操作性和法律地位。再次，優(yōu)化稅務管理機關人員配置和專業(yè)素質。調整稅務管理理念，綜合信息化程度、人員年齡構成、業(yè)務量、管理要求和專業(yè)素質要求，夯實基礎硬件配備，優(yōu)化稅務機關人員配置，科學化管理基層稅務工作。最后，加大稅務人員培訓，提升稅務人員專業(yè)能力和素質。樹立以人為本的稅務管理理念，依據(jù)現(xiàn)代培訓理論，結合稅務機關實際情況，激發(fā)稅務人員積極性，針對性開展會計、稅收政策、法規(guī)的培訓工作， 提升培訓內容的可操行性和適用性。此外，稅務機關應進一步完善工資薪酬制度，綜合采取多種激勵手段，切實提升稅務人員工作的積極性和管理效能。

綜上所述，企業(yè)所得稅產(chǎn)生距今僅有200多年的歷史，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，其在稅收收入中所占的地位越來越重要，其管理因會計核算制度與稅法之間的差異、納稅人納稅主動性和征納監(jiān)管基礎等因素而存在一些問題，稅務管理人員應在充分分析問題原因的基礎上，通過規(guī)范差異、細化管理和夯實征納管理基礎，進一步解決相關問題。在此過程中，稅務機關及其人員應發(fā)揮主動性，樹立以人為本的理念，在加強自身建設的基礎上，深入推進稅收服務工作，縮小征納雙方在企業(yè)所得稅管理上的認識差距，落實和規(guī)范差距調整工作。