文/盧英華（山東華陽迪爾化工股份有限公司）

一、引言

全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的、系統(tǒng)的、有效的管理工具，融合了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、管理系統(tǒng)化以及人力資源這三種理念，對(duì)企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行了有效控制，使企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，全面預(yù)算管理可以在事前、事中、事后全方位地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)化的管控。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、溝通、監(jiān)督、控制與考評(píng)的作用，因此，各企業(yè)的管理層對(duì)全面預(yù)算管理給予了廣泛的好評(píng)，并且也在各企業(yè)中得到廣泛而深入的應(yīng)用。A企業(yè)是某大型集團(tuán)股份有限公司的一個(gè)全資控股子公司，無論是在法律法規(guī)、規(guī)章制度的制定方面，還是在工作標(biāo)準(zhǔn)方面都做到了嚴(yán)格、規(guī)范管理。A企業(yè)在集團(tuán)的帶領(lǐng)下贏得了新的發(fā)展機(jī)遇，在內(nèi)部推行全面預(yù)算管理工作時(shí)采取的是戰(zhàn)略與利潤(rùn)相融合的新模式，以此來滿足各方面的要求。A企業(yè)從2009年開始逐步實(shí)行全面預(yù)算管理，歷經(jīng)多年后，經(jīng)過逐步地完善和推廣，全面預(yù)算管理工作已經(jīng)得到了一定程度的提升。然而在全面預(yù)算管理推廣的過程中也暴露出一些問題。

二、相關(guān)概念闡述

（一）全面預(yù)算管理的基本概念

企業(yè)在對(duì)未來某一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、耗費(fèi)的資源進(jìn)行的一種預(yù)期的、科學(xué)的規(guī)劃就稱之為全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理通過提前做出預(yù)案，可以幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)周期的初期就制定出科學(xué)的銷售目標(biāo)、生產(chǎn)總量、資金籌集總額、銷售總量以及生產(chǎn)成本等，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的銷售預(yù)測(cè)，從而預(yù)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的現(xiàn)金流動(dòng)、成本消耗以及生產(chǎn)進(jìn)度等。

（二）全面預(yù)算管理的基本特征

全面預(yù)算管理具有對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了可量化的管理、能夠全面提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、以企業(yè)的財(cái)務(wù)等資源作為管理的核心、以市場(chǎng)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)與走向作為重要的導(dǎo)向等基本特點(diǎn)。全面預(yù)算管理的特征與其基本概念密切相連，具體而言，主要包括全面性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性的基本特征。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)中存在的問題——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本情況介紹

A企業(yè)主要生產(chǎn)硫酸及其下游產(chǎn)品等，公司長(zhǎng)期積累的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的生產(chǎn)工藝、設(shè)備、技術(shù)保證了公司硫酸及其下游產(chǎn)品的品質(zhì)和成本在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中處于領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。公司生產(chǎn)工藝技術(shù)領(lǐng)先，自主創(chuàng)新能力較強(qiáng)，擁有多年生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和成熟的技術(shù)和人才，形成了很多專有技術(shù)，獲得了多項(xiàng)發(fā)明專利及實(shí)用新型專利。

（二）A企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理取得的成效

A企業(yè)是以利潤(rùn)為中心推行全面預(yù)算管理，包括完全成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，由月初的一次預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)市場(chǎng)變化隨時(shí)預(yù)算。月初制定總的財(cái)務(wù)預(yù)算及生產(chǎn)計(jì)劃，月中根據(jù)市場(chǎng)產(chǎn)品價(jià)格與原材料價(jià)格的變動(dòng)及時(shí)對(duì)公司的不同產(chǎn)品做適時(shí)預(yù)算，在各產(chǎn)品單位消耗固定的情況下，預(yù)算各種產(chǎn)品的單位完全成本、利潤(rùn)率、單位產(chǎn)品利潤(rùn)，迅速反饋市場(chǎng)部來指導(dǎo)銷售，加大銷售利潤(rùn)高的產(chǎn)品，使產(chǎn)品利潤(rùn)最大化。聯(lián)合生產(chǎn)部、銷售部、供應(yīng)部定期召開經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)議，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況、成本消耗、市場(chǎng)銷售與供應(yīng)情況，為公司及時(shí)、正確地作出決策提供依據(jù)，在產(chǎn)品價(jià)格急劇下滑的情況下，經(jīng)過成本與市場(chǎng)分析后作出限產(chǎn)報(bào)價(jià)的決策，對(duì)成本高、產(chǎn)量低的產(chǎn)品生產(chǎn)裝置進(jìn)行停車檢修整頓，確保市場(chǎng)銷售較好的產(chǎn)品裝置滿負(fù)荷運(yùn)行，保證公司的經(jīng)濟(jì)效益。

1.促進(jìn)業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)是要實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，A企業(yè)要求各部門都必須主動(dòng)、積極地參與其中，通過相互的探討和積極的溝通科學(xué)而全面地分析業(yè)務(wù)的本質(zhì)；A企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本費(fèi)用的規(guī)范化、精細(xì)化以及標(biāo)準(zhǔn)化管理，使存在于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的障礙得到完全消除，財(cái)務(wù)能夠真正為業(yè)務(wù)提供良好的服務(wù)和支撐，使原來存在于業(yè)財(cái)中的制約、錯(cuò)位問題得到有效解決；企業(yè)將各項(xiàng)業(yè)務(wù)通過可量化的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，這也是業(yè)務(wù)預(yù)算不會(huì)出現(xiàn)漏項(xiàng)的重要保障。

2.在調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的前提下提升資產(chǎn)使用率

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，A企業(yè)全面優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。作為國(guó)有企業(yè)，A企業(yè)在資金的融資方面獲得成功的概率高于民營(yíng)企業(yè)，近年來雖然企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷拓展，但是企業(yè)的貸息負(fù)債金額則在不斷上升，這也在無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，A企業(yè)資金預(yù)算的組織和編制得到了進(jìn)一步細(xì)化與優(yōu)化，資金預(yù)算管理的執(zhí)行也更具有剛性，企業(yè)對(duì)資金的管控水平得到全面提升，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資源配置的優(yōu)化，企業(yè)貸息負(fù)債的規(guī)模也在逐年下降。

3.提升了企業(yè)各層級(jí)之間的有效溝通

A企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，使得企業(yè)的管理層與基層員工、業(yè)務(wù)部門與管理部門之間的溝通更加有效、便捷。全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施離不開企業(yè)各職能部門、每名員工的良好溝通與支持。

4.提升了企業(yè)管控能力

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)了審批流程的完善，設(shè)置了科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，提升了A企業(yè)的事中控制能力，在科學(xué)的預(yù)算預(yù)警分析支撐下，企業(yè)可以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算完成情況進(jìn)行預(yù)警和分析，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況也直接得以呈現(xiàn)，逐一對(duì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行分解后將責(zé)任劃分到每一名員工、每一個(gè)職能部門，企業(yè)的管控能力得到全面提升。

（三）A企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)中存在的問題

1.預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不緊密

當(dāng)企業(yè)確定了戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)后，必須將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)融合在一起，然后以此為基礎(chǔ)制定出科學(xué)而詳細(xì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。但是目前該企業(yè)并未真正將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)貫徹落實(shí)到具體負(fù)責(zé)預(yù)算編制的職能部門中，在對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略方向把握不準(zhǔn)確、理解不到位的情況下就進(jìn)行預(yù)算編制。如：A企業(yè)的職能部門在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)并沒有從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，只是簡(jiǎn)單地參考了以往年度的預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)單應(yīng)付完成預(yù)算編制工作，使得該企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)并未與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況結(jié)合在一起，只是將預(yù)算目標(biāo)作為一個(gè)單純的數(shù)字指標(biāo)，并未貼合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2.缺乏完善的預(yù)算管理組織職責(zé)與權(quán)限

當(dāng)企業(yè)預(yù)算組織職責(zé)權(quán)限較為匱乏時(shí)，很容易出現(xiàn)管理松散的現(xiàn)象，在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理中也就無法真正將預(yù)算管理融入其中，全面預(yù)算管理的職能作用也就無法得到充分發(fā)揮。A企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中雖然各個(gè)責(zé)任主體分別承擔(dān)了預(yù)算數(shù)據(jù)的編制工作，但是從本質(zhì)上來分析，仍然是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門起主導(dǎo)性作用，與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門之間并未進(jìn)行密切的融合。另外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門與財(cái)務(wù)部門屬于平級(jí)，財(cái)務(wù)部門根本無法對(duì)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行有效約束，導(dǎo)致預(yù)算編制制度流于形式、浮于表面，從而對(duì)預(yù)算管理組織制度在企業(yè)中作用的發(fā)揮起到了阻礙作用。

3.預(yù)算的執(zhí)行并不到位

預(yù)算的執(zhí)行實(shí)際上就是將預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，A企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中將關(guān)注點(diǎn)集中在實(shí)際生產(chǎn)業(yè)務(wù)需求上，對(duì)于預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外的資金并未作出明確而科學(xué)的劃分，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行后的差異性分析也只是停留在表面，這主要是由于該企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏必要的重視。例如：A企業(yè)在業(yè)務(wù)審批方面還存在一定的隨意性，缺乏有力的事中控制，A企業(yè)的職能部門只關(guān)注實(shí)際業(yè)務(wù)的需求，忽視了預(yù)算目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)的約束性作用，特別是在資金的運(yùn)用與業(yè)務(wù)審批方面還較為隨意、松弛。

4.預(yù)算考核機(jī)制較為單一

目前，在預(yù)算考核方面A企業(yè)的做法還較為單一，也只是針對(duì)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行考核，對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差等相關(guān)方面的考核并不完善，預(yù)算報(bào)送的質(zhì)量、是否及時(shí)方面更是缺乏有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。預(yù)算考核機(jī)制的單一性導(dǎo)致個(gè)別業(yè)務(wù)部門編制成本預(yù)算時(shí)通常采用增量法來完成，使得這些部門的成本預(yù)算費(fèi)用逐年攀升；各業(yè)務(wù)部門報(bào)送的預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性缺乏有效的審核，這不僅增加了預(yù)算審核工作人員的工作量，更多是給預(yù)算編制的真實(shí)性、科學(xué)性以及合理性帶來了負(fù)面影響。另外，A企業(yè)并未結(jié)合自身實(shí)際狀況設(shè)立統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算獎(jiǎng)懲制度。

5.忽略了對(duì)預(yù)算的事前控制

全面預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)督控制流程主要包括事前預(yù)測(cè)、對(duì)事中執(zhí)行的管理以及對(duì)事后的監(jiān)督，在全面預(yù)算管理中，A企業(yè)的制度盡量做到全過程、全方位管控，但是該企業(yè)在實(shí)際的預(yù)算控制過程中忽略了對(duì)預(yù)算的事前控制，將控制的重點(diǎn)集中在事中與事后的控制上。例如：對(duì)于某一筆預(yù)算外資金進(jìn)行支付時(shí)，A企業(yè)的做法是，在這筆款項(xiàng)付款后對(duì)其進(jìn)行事后的資金流預(yù)算控制，很明顯這樣的控制效果較為滯后。A企業(yè)這種只是針對(duì)事后控制的方式使業(yè)務(wù)的受約束程度大大降低，全面預(yù)算管理并未達(dá)到預(yù)期的效果。

6.全面預(yù)算管理信息化程度有待提升

為了提高生產(chǎn)效率，A企業(yè)先后引進(jìn)了一系列現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，這些信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等流程的動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)追蹤與管理。因此，A企業(yè)的全面預(yù)算管理也必須與各項(xiàng)管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫鏈接，這樣才能充分體現(xiàn)出預(yù)算管理的及時(shí)性、動(dòng)態(tài)性以及準(zhǔn)確性。然而從整體上看，A企業(yè)的預(yù)算管理信息化平臺(tái)還缺乏完善性和健全性，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)通常是由財(cái)務(wù)部門下發(fā)大量的Excel表格來完成預(yù)算編制。

四、改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效措施

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)融合

作為國(guó)有企業(yè)，A企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家賦予的重要的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)必須與社會(huì)和國(guó)家的發(fā)展方向相一致。

因此，不同于其他企業(yè)，A企業(yè)在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時(shí)，更應(yīng)該考慮自己所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)當(dāng)前的行業(yè)狀況進(jìn)行科學(xué)而理性的分析，并且緊跟行業(yè)和時(shí)代的發(fā)展步伐，制定出科學(xué)完善的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。因此，A企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)應(yīng)將預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有機(jī)融合在一起，以此來確保全面預(yù)算管理目標(biāo)主要與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致。

（二）不斷建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

A企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，盡快健全和完善全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，將重點(diǎn)集中在權(quán)責(zé)的分配與制約上，從而為全面預(yù)算管理目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)的保障。例如：A企業(yè)要充分結(jié)合目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷細(xì)化全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。

（三）不斷完善預(yù)算的執(zhí)行

全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行是建立在完善的預(yù)算管理制度基礎(chǔ)之上，因此，A企業(yè)應(yīng)不斷完善預(yù)算的執(zhí)行過程，并且對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)管理。例如：A企業(yè)應(yīng)對(duì)每月、每季度的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的分析與檢查；對(duì)預(yù)算中期的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查；分解預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理考核與激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化

可控性、總體優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等性是企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)必須嚴(yán)格遵循的三個(gè)基本原則。因此，企業(yè)必須進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理考核與激勵(lì)機(jī)制，積極改進(jìn)預(yù)算考核的內(nèi)容，有效融合短期和長(zhǎng)期激勵(lì)。與短期激勵(lì)相比，企業(yè)通過長(zhǎng)期激勵(lì)能夠?qū)⑵髽I(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與員工的切身利益掛鉤，使每一名員工認(rèn)識(shí)到公司的發(fā)展越好、員工的獲利回報(bào)就越高。

（五）加大對(duì)預(yù)算控制與分析的優(yōu)化力度

企業(yè)在對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制的過程中，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序來完成，進(jìn)一步細(xì)化并明確企業(yè)的總體項(xiàng)目和分項(xiàng)項(xiàng)目的支出數(shù)額，從而加大對(duì)預(yù)算支出的把控力度。另外，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部搭建一套科學(xué)的、完善的預(yù)算控制評(píng)價(jià)體系，以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步優(yōu)化對(duì)預(yù)算的控制，除非是受到不可抗力因素的影響，否則一定要確保預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行剛性，禁止隨意變動(dòng)既定的預(yù)算指標(biāo)。

（六）加快全面預(yù)算管理信息化建設(shè)進(jìn)程

企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，加快全面預(yù)算管理信息化建設(shè)的步伐，從根本上解決在全面預(yù)算管理中存在的效率低下等問題。

全面預(yù)算管理信息化建設(shè)力度的加大，能夠幫助財(cái)務(wù)人員第一時(shí)間獲得預(yù)算執(zhí)行過程中的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)超預(yù)算時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)科學(xué)而有效的管理工具已經(jīng)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，國(guó)有企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理使可持續(xù)發(fā)展能力得到提升。全面預(yù)算管理的實(shí)施為企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新提供了新的方向，也提供了新的目標(biāo)，使企業(yè)預(yù)測(cè)問題的能力得到了改進(jìn)，為企業(yè)的決策提供更加可靠的、真實(shí)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)信息依據(jù)與支撐。

因此，構(gòu)建一套高效的全面預(yù)算管理方案要求企業(yè)必須站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，從全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、細(xì)節(jié)出發(fā)，使企業(yè)達(dá)到既定的預(yù)算目標(biāo)，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的支撐。