文/覃文霞 （四川精上縫紉機有限公司）

國內(nèi)稅收政策體系不斷完善，稅收體制改革持續(xù)深化，制造企業(yè)的稅務籌劃空間隨之增加。

高質(zhì)量的稅務籌劃活動能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化經(jīng)營目標，而且在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，稅務籌劃更是制造企業(yè)節(jié)省成本支出的有效方式，加大企業(yè)的資本控制力度。在傳統(tǒng)管理理念的影響下，制造企業(yè)的稅務籌劃整體水平不高，因稅收政策差異性特征明顯，導致制造企業(yè)的稅務籌劃面臨較多的困惑和誤區(qū)，使稅務籌劃難度增加。

一、稅務籌劃概述

簡單來講，稅務籌劃是納稅人在詳細掌握國家稅收政策和法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身經(jīng)營情況，在經(jīng)營、投資等涉稅事項發(fā)生之前作出的稅務規(guī)劃，在合法合規(guī)的前提下降低納稅人稅負，最終的籌劃結(jié)果反映在實繳稅款中。在稅務籌劃期間，企業(yè)需要綜合比較稅負和企業(yè)利潤，既要實現(xiàn)企業(yè)稅負降低的目的，也要兼顧最終籌劃目標，即稅后利潤最大化。

二、新時期制造企業(yè)稅務籌劃的思路——以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)類企業(yè)為例

（一）投資活動方面

1.籌劃組織形式

企業(yè)組織形式有個人獨資、合伙制、公司制等，不同的企業(yè)組織形式對企業(yè)稅務管理的影響不同，個人獨資和合伙制組織形式只需繳納個人所得稅，公司制則需要繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。國家針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，所得稅按照15%稅率征收，但是高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部人員大多都為高素質(zhì)人才，其薪資報酬高于普通企業(yè)員工，如果高新技術(shù)企業(yè)設立非公司制企業(yè)，則應繳納的個人所得稅額較高，企業(yè)將承擔較重的稅負。公司制組織形式下，高新技術(shù)企業(yè)稅后分紅按照20%計算匯繳所得稅，稅負相對低，而且高新技術(shù)企業(yè)一直都處于高風險環(huán)境中，抵抗風險能力不高，如果采用無限責任的組織形式，將加劇企業(yè)的經(jīng)營風險和經(jīng)營結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性。

2.選擇注冊地

我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，地區(qū)經(jīng)濟實力差異較大，為促進經(jīng)濟落后地區(qū)發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策向相關(guān)地區(qū)傾斜，通過稅收優(yōu)惠政策招商引資，吸引更多的資本投資地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，進而縮短地區(qū)經(jīng)濟差異。高新技術(shù)企業(yè)可利用稅收政策的差異性，在稅收洼地注冊，或是在一線城市的高新技術(shù)開發(fā)園區(qū)成立公司，一方面可以享受稅收優(yōu)惠政策，另一方面也可迅速吸收園區(qū)附近的高等院校人才，為企業(yè)儲備人力資源。

3.規(guī)劃投資方式

企業(yè)投資活動產(chǎn)生的收益部分需要按規(guī)定納稅，不同形式下的投資活動稅負也有所差異，企業(yè)在投資之前，需要從稅務層面規(guī)劃投資方式，選擇對降低稅負有利、稅后利潤高的投資方式。如某高新技術(shù)企業(yè)有2000萬元閑置資金準備用于對外投資，分別設計兩種投資方案，一是其他企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，二是直接全部購買國債，假設方案一企業(yè)每年可獲取90萬元股息收入，屬于免稅收入；方案二利息收入按照按利率5%計算，可收入 100萬元，且屬于免稅收入，是企業(yè)的投資收益。從稅務籌劃層面分析，兩種方案都能夠免稅，但是方案二的投資收益高于方案一。由此可以看出投資方式的選擇稅負低或是免稅均不是主要條件，企業(yè)必須同時兼顧稅負和利潤因素，選擇稅負低且收益多的投資方式。除此之外，投資免稅收入的稅務籌劃不容松懈，因為免稅收入必須符合政策規(guī)定條件方可享受此項優(yōu)惠政策，因此，高新技術(shù)企業(yè)應該深入解讀稅收政策，并向稅務機關(guān)咨詢相關(guān)事項，從而合理籌劃，實現(xiàn)預期目標。

4.招募國家鼓勵的特殊人員

高新技術(shù)企業(yè)在投資活動頻繁發(fā)生時期，人員缺口迅速擴大，在此期間，高新技術(shù)企業(yè)既要重視招攬高素質(zhì)人才，同時也要從稅務籌劃角度出發(fā)，招募符合國家鼓勵要求的特殊性人才，比如殘疾人，可以適量招聘殘疾人員進入文職崗位?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100% 加計扣除，招聘殘疾人員的高新技術(shù)企業(yè)應繳的企業(yè)所得稅可有效減少。

（二）融資活動方面

1.融資方式

企業(yè)融資活動所采用的融資方式也可作為稅務籌劃路徑，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目數(shù)量眾多，資金需求缺口大，在研發(fā)生產(chǎn)過程中融資活動相對多，一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)通過金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)進行融資，或是通過發(fā)行股票、債券的方式融資。不同發(fā)展時期企業(yè)適用的融資方式以及所需的資金規(guī)模不一致，對稅負的影響也不相同，高新技術(shù)企業(yè)需要按照實際情況科學選擇融資稅務籌劃方式。

貸款融資、發(fā)行債券融資中產(chǎn)生的利息可以按照規(guī)定抵免一定的企業(yè)所得稅，從而減輕企業(yè)的稅負壓力，但是稅負減少不等于稅后利潤增加，如果利率高于息稅前投資收益率，則權(quán)益資本收益也將因債務增加而減少，出于價值最大化考慮，高新技術(shù)企業(yè)應當綜合考慮稅負和稅后收益，選擇合適的融資方式，最大限度地降低稅負，爭取最大的稅后利潤。

2.資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)資本分為權(quán)益資本和債務資本，以發(fā)行股票形式產(chǎn)生的權(quán)益資本無需償還本息，但是股息紅利不能在稅前扣除，而且股東必須按照實際分紅數(shù)額繳納個人所得稅。債務資本可抵免企業(yè)所得稅，但是需要支付本息，短期內(nèi)企業(yè)可能需要承受較高的資金壓力。

因此，在融資活動中，高新技術(shù)企業(yè)必須重視資本結(jié)構(gòu)的合理性，在向金融機構(gòu)貸款時，企業(yè)可先采用財務杠桿，控制財務杠桿比例，在比例達到臨界點時通過權(quán)益融資方式籌集資金。在資本結(jié)構(gòu)籌劃期間，高新技術(shù)企業(yè)應當注意分析不同融資方式的節(jié)稅效應以及財稅風險，確保企業(yè)融資活動成功。

（三）運營活動方面

1.固定資產(chǎn)折舊

高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的正常損耗以及外部環(huán)境變化等，對固定資產(chǎn)的價值影響較深，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行折舊處理，并計提折舊額，同時固定資產(chǎn)折舊也是企業(yè)進行所得稅籌劃的重要路徑。固定資產(chǎn)折舊方法和年限對最終折舊額的影響不容忽視，從折舊方法角度分析，固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法，對應計算的折舊額也不完全相同。以Q高新技術(shù)企業(yè)為例分析，其采用直線法計提折舊固定資產(chǎn)，該企業(yè)于2019年購進技術(shù)設備，原價值35000萬元，折舊年限五年，殘值率10%，該設備符合一次性加計扣除政策，以下對不同折舊方法下的籌劃如下：

第一，直線法，2020-2024年的年折舊額均為6300萬元，最終累計折舊額 31500萬元；

第二，雙倍余額遞減，2020-2024年的年折舊額依次為：14000萬元、8400萬元、5040萬元、2030萬元、2030萬元，最終累計折舊額31500萬元；

第三，縮短折舊年限，2020-2022年的年折舊額均為10500萬元，最終累計折舊額31500萬元；

第四，年數(shù)總和法，2020-2024年的年折舊額依次為：10500萬元、8400萬元、6300萬元、4200萬元、2100萬元，最終累計折舊額31500萬元。

根據(jù)以上計算結(jié)果可得出不同折舊方法的最終折舊額相同，區(qū)別在于每年折舊額不同，對每一納稅年度的所得稅負影響不同。此外，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)享受一次性扣除政策，價值不超過500萬元的資產(chǎn)可以一次性扣除，此項政策延期至2023年12月31日，如果該高新技術(shù)期望在2020年獲得最大的稅收利益，則可以選擇一次性扣除，如果在未來三年內(nèi)達到稅收利益最大化，則可選擇縮短折舊年限法，因為此方法折舊額最多，對稅負的影響最大。

2.研發(fā)費用加計扣除

制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)生產(chǎn)投入大量的資金和資源，按照規(guī)定用于研發(fā)活動的費用中未形成無形資產(chǎn)的部分按100%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的部分按200%稅前攤銷。在強有力的稅收優(yōu)惠政策之下，高新技術(shù)企業(yè)應緊抓政策優(yōu)勢，充分應用稅務籌劃手段，對研發(fā)費用進行精準歸集和核算，并且合理增加研發(fā)費用，提高研發(fā)活動質(zhì)量。此外，企業(yè)的研發(fā)費用可以選擇資本化或是費用化處理方式，根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)可將研發(fā)費用支出進行費用化處理，從而實現(xiàn)遞延納稅目的，而若是高新技術(shù)企業(yè)正處于虧損階段，則必須減少前期費用列支，應當將研發(fā)費用資本化處理。

（四）利潤分配活動方面

高新技術(shù)企業(yè)在盈利的同時，利潤分配活動也應同步開展，其按照彌補虧損、提公積金、向投資者分配紅利的順序分配利潤，利潤分配活動中的稅務籌劃主要有以下內(nèi)容：第一，資本公積轉(zhuǎn)為資本，企業(yè)利用公積金或者是沒有分配的利潤轉(zhuǎn)增資本，以此實現(xiàn)資本增值，而且資本公積轉(zhuǎn)增資本無需繳納個人所得稅。第二，股利分配，高新技術(shù)企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金、股票、財產(chǎn)紅利三種，不同方式對應不同的稅務處理方法，存在較大的稅務籌劃空間，在實務中，高新技術(shù)企業(yè)可根據(jù)分配形式確定稅務籌劃思路，制定準確的稅務籌劃方案。

三、制造企業(yè)稅務籌劃存在的問題

（一）稅收政策解讀不夠全面、深入

部分制造企業(yè)認為經(jīng)營重點需放在壓縮生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益方面，未能高度重視稅務籌劃對節(jié)省稅務成本的重要作用，甚至企業(yè)個別人員對稅務籌劃的理解錯誤，仍舊將其與逃稅漏稅行為劃等號，企業(yè)內(nèi)部對稅務籌劃的認知不統(tǒng)一導致稅務籌劃工作面臨障礙，使稅務籌劃方案制定以及執(zhí)行難度增加。同時，因稅收政策不斷調(diào)整，而且各個地區(qū)的稅收政策存在差異，但是制造企業(yè)未能全面掌握稅收政策，財稅人員對最新的政策解讀不及時、不準確，業(yè)務人員對財稅政策的了解處于空白狀態(tài)，進而導致稅務籌劃活動的政策依據(jù)不充分，稅務籌劃空間縮小。

（二）稅務籌劃目標不夠明確

清晰的目標是確保稅務籌劃合理的關(guān)鍵，也是達到節(jié)稅目的的核心要素，但是就目前實際情況而言，制造企業(yè)的稅務籌劃目標不甚清晰，其將節(jié)省稅務支出作為核心目標，從而忽視企業(yè)整體稅后收益，導致稅務籌劃方案有失偏頗，雖然部分稅種的稅負大幅度減少，但是企業(yè)的稅后收益并未達到預期。缺少清晰的目標指導將不利于制造企業(yè)構(gòu)建完善的稅務籌劃管理體系，影響各部門協(xié)作交流，將削弱財稅管理力度，且產(chǎn)生不必要的成本費用。

（三）籌劃方法較為落后

在新稅改環(huán)境下，稅務籌劃方法呈現(xiàn)多樣性特征，從制造企業(yè)發(fā)展角度而言，其稅務籌劃活動不僅要在滿足稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上貼合企業(yè)的特點和行業(yè)特點，更要與時俱進，以先進的技術(shù)手段有序推進稅務籌劃工作。現(xiàn)階段，制造企業(yè)的稅務管理信息系統(tǒng)功能尚未完善，系統(tǒng)集成不到位，在工作中未能有效歸集和分析各個系統(tǒng)板塊內(nèi)的涉稅活動經(jīng)營數(shù)據(jù)，導致稅務籌劃的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不夠堅實，個別經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務籌劃僅僅是管中窺豹，未見全貌，未能達到最佳的籌劃效果。

（四）稅務風險控制不到位

制造企業(yè)稅務籌劃過程中也面臨嚴峻的稅務風險威脅，風險分布于各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，且存在不確定性、突發(fā)性特點，對此，制造企業(yè)必須加大力度管理稅務風險，嚴防死守，最大限度地化解風險對稅務籌劃造成的負面影響。然而，制造企業(yè)的全員風險防范意識淡薄，尤其是在稅務籌劃過程中，財稅人員對稅務籌劃風險的防控分身乏力，難以快速識別和控制風險，加之業(yè)務人員的配合度不高以及缺乏稅務管理經(jīng)驗，導致稅收執(zhí)法風險、政策風險等被忽略，缺少風險預測，進而導致稅務籌劃方案的可行性減弱，甚至與稅收政策存在出入，企業(yè)稅務籌劃可能付之一炬。

四、制造企業(yè)稅務籌劃優(yōu)化對策

（一）加深對稅收政策、稅法等的解讀和學習

在當前稅收環(huán)境下，制造企業(yè)必須全面掌握最新的稅收法規(guī)和政策，在政策指導下有序推進稅務籌劃，既要實現(xiàn)節(jié)稅增效目標，更要促進優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)、營運能力，夯實企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。

目前，制造企業(yè)財稅人員需自主學習和解讀稅收政策，并且積極參加企業(yè)組織的稅收政策培訓學習活動，同時涉及涉稅活動的業(yè)務人員必須積極了解相關(guān)政策，在實務中配合財稅人員的工作。財稅人員在稅務籌劃期間，應當深入業(yè)務部門，從業(yè)務前端分析涉稅活動，合理拓展稅務籌劃路徑。

（二）制定適宜的稅務籌劃目標

制造企業(yè)必須制定清晰且適宜的稅務籌劃目標，指導稅務籌劃活動有序開展，首先，管理層要把握戰(zhàn)略目標，從企業(yè)全局角度出發(fā)，指導稅務管理組織確定稅務籌劃框架，制定稅務籌劃目標，在原有的節(jié)稅目標基礎(chǔ)上加入提高企業(yè)稅后收益的目標內(nèi)容，以降稅增效目標為導向引導稅務籌劃活動。其次，遵循稅務籌劃基本原則，跳出傳統(tǒng)思維框架，從長遠發(fā)展角度考慮稅務籌劃問題，明確稅務籌劃重點，如稅務核算、資金管理等。

（三）采用多元化籌劃方法，制定適宜的稅務籌劃方案

稅務籌劃方法直接影響企業(yè)的稅務籌劃效果，因此，制造企業(yè)可在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對稅務籌劃方法進行創(chuàng)新優(yōu)化。在信息時代背景下，信息技術(shù)無疑為各行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展提供新的動力，同時也成為當前政府部門稅收征管的有力工具，對于愈加嚴格的稅收環(huán)境，制造企業(yè)必須持續(xù)提高稅務籌劃質(zhì)量，積極采用信息技術(shù)手段創(chuàng)新稅務籌劃。對此，制造企業(yè)可針對內(nèi)部現(xiàn)有的稅務管理信息系統(tǒng)進行升級改造，一方面強化稅務管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抓取、收集、分析等功能，依靠信息系統(tǒng)實時獲取外部稅收政策變化信息，及時了解與制造行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，加速推進稅務管理信息系統(tǒng)與企業(yè)的財務、業(yè)務、資金、人力資源等多個系統(tǒng)集成，或是搭建信息共享平臺，促進內(nèi)部信息實時共享，減少稅務籌劃期間的信息不對稱、信息滯后等現(xiàn)象。同時通過信息共享打破地域限制、時間限制，營造更快捷、更廣泛、更安全的稅務籌劃環(huán)境，切實提高稅務籌劃質(zhì)量。

（四）加強稅務風險管理

制造企業(yè)必須深化全員的稅務風險防控意識，健全風險管理制度，以制度約束員工的工作行為，指導其有序應對稅務風險。同時健全稅務風險管理體系，根據(jù)當?shù)囟悇諜C關(guān)發(fā)布的指導文件依次確定風險管理目標、調(diào)整管理機制、制定管理措施、評估風險、反饋和改進風險，全方位控制稅務風險。此外，繼續(xù)利用稅務管理系統(tǒng)，借助信息手段實現(xiàn)全面風險監(jiān)測，根據(jù)系統(tǒng)收集的內(nèi)外信息，比對稅務籌劃方案內(nèi)容，一旦識別方案中的不合規(guī)、不合理內(nèi)容或是存在潛在風險隱患的內(nèi)容，則立即反饋至財稅人員處，由其調(diào)整籌劃措施，及時止損。

五、結(jié)語

綜上所述，在新稅改背景下，制造企業(yè)應充分把握稅收優(yōu)惠政策，利用有限的稅務籌劃空間降低企業(yè)的稅務支持，把控經(jīng)營成本，做好稅務籌劃工作，并合理規(guī)避和化解稅務風險，穩(wěn)步實現(xiàn)降稅增效，提高企業(yè)的核心競爭實力。目前國家針對生產(chǎn)制造行業(yè)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，為制造企業(yè)提供適宜的稅務環(huán)境，與此同時，制造企業(yè)需要優(yōu)化自身稅務會計核算，合理籌劃和安排各項經(jīng)濟活動，全面應用稅收政策，保證企業(yè)長效發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益。